Founder com O-1 ou H-1B nos EUA: imposto sobre ações e empresa

O que muda para um fundador com O-1, H-1B ou E-3 que se muda para os EUA?

Depois que você se torna residente fiscal nos EUA, o IRS tributa a sua renda de qualquer lugar do mundo, inclusive as ações que passam a ser adquiridas e a empresa que você tem no país de origem. A renda do exterior que você recebe como residente é tributável mesmo que você a tenha ganhado antes de chegar (Publication 519).

O que torna um caso complexo: ações que passam a ser adquiridas durante a mudança, dois países tributando a mesma renda, uma empresa que vira CFC ou PFIC e escolhas que só funcionam antes da data de início da residência. Reúna a data prevista de chegada e todas as viagens anteriores aos EUA, a composição acionária (cap table), o contrato de compra das ações e o cronograma de aquisição, eventual 83(b) entregue, as avaliações de cada rodada de investimento e as demonstrações financeiras da empresa de origem.

Quando um fundador com O-1, H-1B ou E-3 se torna residente fiscal nos EUA?

Sua residência começa em uma data definida pelos seus dias nos EUA, não pelo visto. Os dias com O-1, H-1B e E-3 contam; só ficam de fora certos diplomatas, professores, estagiários, estudantes e atletas de entidades beneficentes (26 U.S.C. 7701(b)). Alguns dias não entram na conta para ninguém, como o deslocamento diário regular do Canadá ou do México, o trânsito de menos de 24 horas ou a impossibilidade de sair do país por uma condição médica surgida nos EUA. O visto que você tem importa para a imigração, não para este teste.

Você atende ao teste de presença substancial com pelo menos 31 dias nos EUA no ano e 183 dias em três anos, contando todos os dias do ano atual, um terço dos do ano anterior e um sexto dos do ano anterior a esse. A residência começa no primeiro dia em que você esteve nos EUA naquele ano, e não no dia da mudança. Você só pode deixar de fora até 10 dias de viagens anteriores se, nesses dias, o seu domicílio fiscal era em outro país e você tinha vínculo mais estreito com ele, e se entregar a declaração descrita na Publication 519. Por isso, um fundador que veio na primavera para reuniões com investidores e se mudou em julho pode ser residente desde a primavera.

Um ano dividido entre uma parte como não residente e outra como residente é um ano de status duplo (dual-status). A declaração e a opção de antecipar o início da residência no primeiro ano estão em seu primeiro ano como residente fiscal nos EUA. Se o seu país de origem também considerar você residente, pode valer uma regra de desempate do tratado (Publication 519).

O que acontece com as ações de fundador que passam a ser adquiridas depois que me mudo para os EUA?

Sem a opção 83(b), as ações de fundador sujeitas a aquisição gradual de direitos são tributadas quando passam a ser adquiridas: o valor naquele dia, menos o que você pagou, é remuneração (seção 83(a)). Uma aquisição depois da data de início da sua residência entra por inteiro na sua declaração dos EUA, mesmo que o trabalho tenha sido feito antes da sua chegada (Publication 519).

A fonte dessa remuneração continua importando. A remuneração ganha ao longo de vários anos tem a fonte definida pelos dias trabalhados no período que ela recompensa; para opções de ações, a regra usa o período entre a outorga e a aquisição, e para outros prêmios o período depende dos fatos (26 CFR 1.861-4). A parte das ações ganha com trabalho no exterior tem fonte estrangeira. O seu país de origem pode tributar essa parte, e é a classificação como fonte estrangeira que permite que um crédito por imposto estrangeiro dos EUA alivie a tributação. Ações adquiridas antes da data de início da residência, em geral, não são tributadas nos EUA se todo o trabalho que as originou foi feito no exterior.

A divisão, a retenção nos dois países e os registros estão em ações e remuneração depois de uma mudança.

Devo entregar a opção 83(b) antes de me mudar para os EUA, ou já é tarde?

A opção 83(b) deve ser entregue em até 30 dias depois da emissão das ações para você, e não depois da mudança (seção 83(b)(2); 26 CFR 1.83-2(b)). Se você ainda está dentro desse prazo, a opção tributa as ações uma única vez, na emissão, em geral com pouca ou nenhuma renda quando você pagou o valor integral. As aquisições seguintes deixam de ser renda.

Se o prazo já passou, uma opção tardia em geral não vale, e a mudança não reabre o prazo. Outros caminhos, como a empresa alterar as regras de aquisição antes da data de início da sua residência, têm imposto próprio no seu país de origem e são decisões da empresa e jurídicas. A entrega, o envio pelo correio e as opções para pedidos tardios estão em ações de fundador com aquisição gradual.

Os EUA vão tributar o ganho das minhas ações acumulado antes da minha chegada?

Em geral, sim. Tornar-se residente não é uma venda, e os EUA não reajustam o seu custo para o valor na data da chegada. O seu custo-base (basis) em geral é o que você pagou (IRS Topic 703); por isso, uma venda como residente tributa a valorização de antes e de depois da mudança.

Para ações que passaram a ser adquiridas depois da chegada, o custo-base inclui o valor que você pagou e o valor incluído na renda na aquisição (26 CFR 1.83-4(b)). Para ações adquiridas quando você era não residente e sem renda tributável nos EUA, essa regra não soma com clareza o valor na data da aquisição; trate isso como ponto em aberto e guarde a avaliação de cada aquisição. Canadenses podem ter uma opção prevista no tratado que altera o custo-base nos EUA depois do imposto de saída do Canadá: veja mudança do Canadá para os EUA e diferimento do imposto de saída.

Preciso declarar minha empresa estrangeira no Form 5471 quando passar a morar nos EUA?

Sim, se você tem 10% ou mais dos votos ou do valor da empresa. As instruções do Form 5471 tratam quem se torna pessoa dos EUA (US person) com essa participação como declarante da Categoria 3, então o ano da chegada já gera a obrigação de entregar.

O Form 5471 é anexado à sua declaração. A falta do formulário pode custar uma multa inicial de $10.000 por empresa por ano e $10.000 por cada operação a declarar, como a entrega da Categoria 3 no ano da chegada. As categorias, os anexos, a atribuição entre familiares e as multas estão em donos nos EUA de empresas estrangeiras.

Minha empresa de origem pode virar CFC ou PFIC, e o que a lei de 2025 mudou?

Uma empresa de origem vira CFC (corporação estrangeira controlada) quando acionistas dos EUA, cada um com 10% ou mais, juntos têm mais de 50% dos votos ou do valor (26 U.S.C. 957). A sua mudança pode ser o que faz a empresa passar do limite: conte você, sócios fundadores dos EUA e investidores dos EUA que tenham, cada um, essa participação. Os acionistas de uma CFC podem ser tributados todos os anos sobre certa renda, inclusive a renda testada líquida da CFC (net CFC tested income), sem que haja pagamento de dividendos.

Uma empresa que não é CFC em relação a você pode ser uma PFIC (empresa estrangeira de investimento passivo) se 75% ou mais da sua receita bruta for passiva, ou se pelo menos 50% dos seus ativos médios gerarem ou forem mantidos para gerar renda passiva (26 U.S.C. 1297). Juros são renda passiva (26 U.S.C. 954(c)); assim, uma startup que mantém em depósitos o caixa captado e tem pouca receita pode atender ao teste de ativos. Para uma empresa que não é CFC e não tem ações negociadas em bolsa, os ativos são medidos pelo valor, a menos que ela opte pelo custo-base ajustado (seção 1297(e)); por isso importa quanto valem a tecnologia e os outros ativos do negócio em comparação com o caixa.

A Public Law 119-21 renomeou o GILTI como renda testada líquida da CFC (net CFC tested income) e eliminou o retorno presumido isento de imposto sobre ativos tangíveis, para anos fiscais iniciados depois de 31 de dezembro de 2025 (seção 70323). Ela também restabeleceu o limite à atribuição descendente: uma entidade dos EUA deixa de ser tratada como dona das ações que o seu dono estrangeiro detém, o que pode mudar se as empresas de um grupo com subsidiária nos EUA são CFCs (seção 70353). Uma pessoa física não tem direito à dedução de 40% que uma corporação dos EUA tem sobre essa renda, a menos que haja uma opção aplicável; veja donos nos EUA de empresas estrangeiras.

Minha empresa de origem pode dever imposto nos EUA porque eu a gerencio a partir dos EUA?

Pode. Uma empresa constituída no exterior continua sendo uma corporação estrangeira, não importa como seja administrada (26 U.S.C. 7701(a)(4)–(5)), mas uma corporação estrangeira com atividade comercial nos EUA (US trade or business) deve entregar o Form 1120-F, mesmo que um tratado isente a renda (instruções do Form 1120-F).

Uma empresa age por meio de suas pessoas. Um fundador que assina contratos, vende ou desenvolve o produto a partir dos EUA pode dar à empresa uma atividade comercial nos EUA, e um escritório nos EUA pode levar parte da renda de fonte estrangeira para a tributação dos EUA (26 U.S.C. 864(c)). Pelo tratado, os lucros do negócio em geral só são tributados por meio de um estabelecimento permanente nos EUA. Os lucros de uma filial nos EUA também podem sofrer o imposto sobre lucros da filial de 30%, que um tratado pode reduzir. Se o seu trabalho cruza essas linhas depende dos fatos; veja quando uma empresa estrangeira entrega declaração nos EUA.

Verifique também o lado do país de origem. Alguns países tratam uma empresa como residente onde ficam a sua administração e o seu controle centrais, o que a Canada Revenue Agency diz que “normalmente” significa o local em que o conselho se reúne (CRA). Levar as decisões com você pode levantar uma questão no país de origem.

Como é tributada a remuneração paga pela minha empresa de origem quando moro nos EUA?

Como residente, todo o seu salário, bônus e honorários de administrador entram na sua declaração dos EUA. A remuneração pelos dias que você trabalha nos EUA tem fonte nos EUA, mesmo que uma empresa no exterior a pague (Publication 519); por isso, o imposto retido pelo seu país de origem sobre ela pode não gerar crédito, a menos que um tratado resolva a questão. Sem retenção nos EUA, você pode precisar fazer pagamentos estimados de imposto.

Crédito por imposto estrangeiro, previdência social e Medicare e a correção de retenção em duplicidade estão em trabalhar nos EUA para um empregador no exterior. Dividendos de uma CFC ou PFIC seguem as regras da seção acima.

O que devo fazer antes da data de chegada aos EUA?

Defina os fatos antes da data de início da sua residência, porque o mesmo ato pode ser tributado de forma diferente de cada lado dessa data. Uma venda, um dividendo, uma mudança nas regras de aquisição ou uma opção de entidade feita enquanto você é não residente é tributada pelas regras de não residente; feita depois, é tributada como residente. Se algum passo faz sentido também depende do imposto do seu país de origem, então trate isto como uma lista de perguntas, não de ações.

1. Conte seus dias nos EUA neste ano e nos dois anteriores e defina sua provável data de início.
2. Verifique se algum prazo de 83(b) ainda está aberto.
3. Faça uma avaliação o mais perto possível da data de início e guarde o preço de cada rodada.
4. Mapeie quem é dono da empresa de origem, inclusive investidores dos EUA, para testar se ela é CFC.
5. Teste a renda e os ativos da empresa de origem para saber se ela é PFIC.
6. Decida onde os contratos serão assinados e onde o conselho se reunirá quando você morar nos EUA.
7. Liste as contas bancárias da empresa de origem em que você pode assinar; veja declaração de contas no exterior.

Exemplo

Apenas ilustrativo. Cada cenário usa a moeda indicada.

Fundadora de Toronto com O-1 e aquisição mensal (dólares canadenses)

Ela se muda em 1º de julho, sem outros dias nos EUA no ano. Tem 1.000.000 de ações de fundador ainda não adquiridas, com aquisição de 25.000 por mês, que valem C$2 cada depois de uma rodada seed. Ela pagou quase nada por elas e não entregou a opção 83(b).

• Antes de julho: as aquisições não entram em uma declaração dos EUA, porque o trabalho que as originou foi feito no Canadá.
• De julho a dezembro: seis aquisições de C$50.000 cada, C$300.000 no total, entram na declaração dela nos EUA como remuneração, convertidas em dólares americanos na data de cada aquisição.
• Fonte: as ações foram emitidas dois anos antes. Se o período por trás de cada aquisição vai da emissão até a data dela, a maior parte dos dias trabalhados por trás da aquisição de julho foi no Canadá, e essa parte tem fonte estrangeira. A parte com fonte nos EUA cresce a cada aquisição seguinte.
• Se ela tivesse vindo cinco dias em março para reuniões com investidores, a residência dela poderia começar em março, a menos que ela excluísse esses dias com uma declaração de vínculo mais estreito.

Fundadora de Sydney com E-3 e 60% da empresa (dólares australianos)

Ela tem 60% da sua empresa australiana e chega em fevereiro.

• Primeiro ano: ela se torna pessoa dos EUA com mais de 10% e controla a empresa, então verifica as Categorias 3, 4 e 5 do Form 5471. A empresa passa a ser CFC desde a chegada dela.
• Segundo ano: a empresa tem A$400.000 de renda testada e não paga dividendos. A parte dela de 60%, A$240.000, pode ser renda testada líquida da CFC na declaração dela, convertida em dólares americanos, a menos que uma opção por alta tributação ou outra exceção mude o resultado.

Fundadora de Bangalore com H-1B e 30% de uma startup com muito caixa (rupias indianas)

Ela tem 30% de uma startup indiana que mantém INR 200 milhões de caixa captado em depósitos, com INR 10 milhões em outros ativos e pouca receita. Nenhuma outra pessoa dos EUA tem 10% ou mais.

• CFC: não, os acionistas dos EUA têm apenas 30%.
• PFIC: se esses números forem os valores dos ativos, os ativos passivos são cerca de 95% do total, então o teste de ativos é atendido mesmo que o teste de renda não seja.
• A partir do primeiro ano nos EUA: Form 8621 todos os anos, e uma venda posterior tributada pelas regras de PFIC, a menos que ela tenha feito a opção de fundo qualificado (qualified electing fund) no Form 8621 até o vencimento da declaração do primeiro ano que a opção cobre; isso exige um relatório anual da empresa.

E no seu caso?

• Você está se mudando do Canadá: os passos dos dois países estão em mudança do Canadá para os EUA, e o imposto de saída sobre ações que você não pode vender está em diferimento do imposto de saída.
• Sua primeira declaração nos EUA terá status duplo (dual-status): veja primeiro ano como residente fiscal nos EUA e leve a contagem de dias e os registros de aquisição para a ajuda com imposto de pessoa física.
• Você ainda tem tempo de entregar a 83(b), ou perdeu o prazo: veja ações de fundador com aquisição gradual.
• Sua empresa de origem é ou pode virar CFC ou PFIC: veja donos nos EUA de empresas estrangeiras e busque ajuda com imposto internacional.
• Você gerencia a empresa de origem a partir dos EUA: veja quando uma empresa estrangeira entrega declaração nos EUA e a ajuda com imposto de corporação.
• Investidores querem uma controladora dos EUA sobre a sua empresa canadense: veja como mover uma startup canadense para baixo de uma controladora em Delaware.
• Seus prêmios passam a ser adquiridos durante uma mudança entre Canadá e EUA: veja ações e remuneração depois de uma mudança.
• A empresa de origem tem contas bancárias em que você pode assinar: veja declaração de contas no exterior.