Dividendos a accionistas no residentes: ¿pagar antes de salir?

Dividendos a un accionista no residente: ¿antes o después de salir de Canadá?

La fecha en que usted deja de ser residente divide la respuesta. Un dividendo pagado en esa fecha o antes va en su declaración canadiense final, con el aumento (gross-up) (15% para un dividendo no elegible, 38% para uno elegible), y paga impuesto con tasas federales y provinciales graduadas, con el crédito por dividendos. Un dividendo pagado después de esa fecha está sujeto al impuesto de la Parte XIII (el impuesto de retención fijo de Canadá sobre pagos a no residentes) de 25%, o a la tasa menor del tratado tributario con su nuevo país (Income Tax Act s. 212(2); guía T4061 de la CRA).

Los dividendos no forman parte del ingreso que un no residente informa en una declaración canadiense (s. 115(1)), así que la retención suele ser todo el impuesto canadiense sobre ellos. Ninguna opción es más barata para todos. La respuesta depende de las tasas de su provincia en la declaración final, de la tasa de su tratado, de cómo su nuevo país grava el dividendo y del impuesto de salida sobre sus acciones.

Qué hace que un caso no sea sencillo:

• Grandes utilidades retenidas. El impuesto de salida y los dividendos posteriores pueden gravar dos veces las mismas utilidades (sección siguiente).
• Una sociedad de cartera, un cónyuge que se queda u otros accionistas. Quién posee qué acciones cambia quién paga impuesto y dónde.
• Dirigir la empresa desde el extranjero. La propia corporación puede dejar de ser residente de Canadá.
• Libros no al día. Las utilidades retenidas, el capital pagado y la cuenta de dividendos de capital deben conocerse antes de la fecha.
• Pagos desde que se fue sin retención. A la empresa se le puede determinar el impuesto omitido más una multa de 10% e intereses, y puede recuperar el impuesto de usted (s. 215(6); s. 227(8)).

Qué reunir antes de decidir: el balance general de la empresa y sus utilidades retenidas, una valoración de las acciones cercana a la fecha de salida, el capital pagado (aproximadamente, lo que los accionistas pagaron por sus acciones) y los saldos de préstamos del accionista, el saldo de la cuenta de dividendos de capital (montos que la empresa puede pagar libres de impuesto a residentes), su fecha de salida prevista y el tratado con su nuevo país.

¿Por qué las utilidades retenidas pueden pagar impuesto dos veces cuando usted se va?

Porque la misma ganancia se puede contar dos veces. Cuando usted se va, se considera que vendió sus acciones a su valor justo de mercado (s. 128.1(4)(b)), y ese valor incluye las utilidades retenidas de la empresa. Si la empresa paga esas utilidades más tarde, el impuesto de la Parte XIII también se aplica al dividendo.

El alivio de Canadá es limitado. Un antiguo residente puede obtener un crédito por el impuesto de la Parte XIII sobre dividendos posteriores solo por acciones que siguieron siendo bienes canadienses gravables y que después se vendieron por menos que su valor en la fecha de salida (s. 119; s. 40(3.7)). Las acciones de una empresa de operación común por lo general no son bienes canadienses gravables; las acciones cuyo valor proviene sobre todo de bienes raíces canadienses pueden serlo. La prueba y el crédito están en impuesto de salida sobre acciones de empresas privadas.

Puede que el doble impuesto no surja en absoluto. Si las acciones califican como acciones de una pequeña empresa calificada en la fecha de salida, la deducción vitalicia por ganancias de capital (hasta $1.275 millones) puede proteger la ganancia presunta, porque quien fue residente durante todo el año anterior se trata como residente durante todo el año de salida (s. 110.6(5)). Entonces un dividendo antes de irse solo agrega impuesto de residente. Pero una reclamación grande por lo general activa el impuesto mínimo, que solo se recupera contra el impuesto canadiense de los siete años siguientes, el cual un no residente que solo cobra dividendos quizá nunca tenga (s. 127.52; s. 120.2). Vea usar la exención por ganancias de capital antes de salir de Canadá.

Pagar un dividendo antes de irse reduce el valor de las acciones, así que se presume menos ganancia. Ese dividendo paga impuesto entonces con las tasas de residentes. El impuesto de salida sobre las acciones se puede diferir con el Form T1244, presentado a más tardar 30 de abril del año posterior a la salida. Se exige una garantía cuando el impuesto federal sobre las disposiciones presuntas es mayor que $16,500 ($13,777.50 para antiguos residentes de Quebec) (CRA: disposición de bienes). Si las acciones pierden valor más tarde, vea acciones que bajaron de valor después de salir.

Sueldo de una corporación canadiense mientras vive en el extranjero: ¿cómo se grava cada pago?

Cada forma de pagarse tiene su propia regla canadiense una vez que usted es no residente:

La mecánica de la retención a no residentes (Form NR301, comprobantes NR4 con vencimiento el último día de marzo después del año del pago, remesas, responsabilidad del director) está en propietarios no residentes de una corporación canadiense. Las tasas del tratado por país están en tasas de impuestos a no residentes en Canadá.

¿El sueldo por trabajo que usted hace en el extranjero paga impuesto en Canadá?

Por lo general no. Un no residente paga impuesto sobre ingresos de empleo solo por las funciones realizadas en Canadá (s. 115(1)(a)(i)). Los honorarios de director siguen la misma idea: la CRA divide un honorario fijo según las reuniones y funciones realizadas en Canadá (CRA: honorarios de directores).

Hay una trampa, que empieza el año después de que usted se va. Si un tratado tributario exime de impuesto en su nuevo país el sueldo que le paga una empresa canadiense, la s. 115(2)(c) y (e) lo trata como gravable en Canadá. El sueldo por trabajo en el extranjero no se incluye si su nuevo país lo grava, o si se le paga por vender, negociar contratos o prestar servicios en el curso ordinario del negocio de la empresa (s. 115(2)(e)(i)).

El sueldo también debe ser pago real por trabajo real, fijado en un monto razonable. Si la empresa todavía deduce impuesto, CPP y EI, y qué comprobante emite, se explica en trabajar para un empleador canadiense desde el extranjero.

¿La empresa puede devolverle dinero que usted le prestó, o su capital social, libre de impuesto?

Sí, con límites. Devolver el principal de un préstamo que usted hizo a la empresa es devolver su propio dinero, no ingreso, y no es uno de los pagos que grava la Parte XIII. Los intereses que la empresa le paga por ese préstamo son distintos: los intereses a un no residente que no tiene una relación de plena competencia con la empresa, como su propietario, están sujetos a la Parte XIII (s. 212(1)(b)).

Una devolución de capital pagado no es un dividendo en la medida en que coincide con la reducción del capital pagado. Cualquier monto pagado por encima de eso, en una redención de acciones o una reducción de capital, es un dividendo presunto y enfrenta la Parte XIII (s. 84(3), (4)). El capital pagado suele ser pequeño en una empresa administrada por su propietario, y la cifra para efectos fiscales puede ser menor que el capital declarado en el libro de actas después de una reorganización de acciones, así que pida que se lo confirmen antes de que la empresa pague. Los registros que prueban el préstamo y el pago, y el caso en que usted le debe a la empresa, están en préstamos del accionista cuando sale de Canadá.

¿El país al que se muda cambia la tasa canadiense?

Sí. El artículo de dividendos del tratado limita la tasa de la Parte XIII de Canadá por debajo de la tasa legal de 25%, y algunos tratados también cambian cómo se gravan el empleo y los honorarios de director. Las tasas varían según el país y a veces según cuánto de la empresa usted posea. Páginas por país: Estados Unidos, Hong Kong, Taiwán, el Reino Unido, Australia, España, Singapur; otros países están en tasas de impuestos a no residentes en Canadá. Los impuestos del nuevo país quedan fuera de esta página.

¿Pagarse desde el extranjero afecta el impuesto de la propia empresa?

Sí. El sueldo y los honorarios de director son deducibles para la empresa solo en la medida en que sean razonables (s. 67). Los dividendos, los pagos de préstamos y las devoluciones de capital no son deducibles. Los intereses sobre dinero que usted prestó a la empresa pueden perder su deducción según la regla de capitalización insuficiente (thin capitalization) cuando usted es un no residente que posee 25% o más de las acciones y las deudas de la empresa con usted superan 1.5:1 veces su capital. La parte negada se trata como dividendo para la Parte XIII (s. 18(4); s. 214(16)). Otra cuestión aparte es si la empresa sigue siendo residente de Canadá y conserva su estatus de CCPC cuando su propietario vive en el extranjero; vea residencia de la corporación después de que el propietario se muda al extranjero.

¿Qué debe decidir y registrar antes de la fecha de salida?

Decida antes de la fecha, porque algunas opciones solo funcionan mientras usted es residente:

1. Fije la fecha de salida y obtenga una valoración de las acciones a esa fecha.
2. Decida si pagará un dividendo antes de irse, y declárelo y páguelo antes de esa fecha.
3. Si la empresa tiene saldo en la cuenta de dividendos de capital, considere pagarlo como dividendo de capital antes de irse. Si se paga mientras usted es residente, con la elección de la empresa presentada para cuando se vuelva pagadero o se pague por primera vez, no paga impuesto; si se paga después, enfrenta la Parte XIII (s. 83(2); s. 212(2)(b)).
4. Confirme por escrito el capital pagado, la cuenta de dividendos de capital y el saldo de préstamos del accionista.
5. Decida si diferirá el impuesto de salida con el Form T1244 y cómo dará la garantía.
6. Si recibirá un sueldo, anote qué trabajo hará, dónde y cuánto le pagarán.
7. Planee quién tomará las decisiones de la empresa, y dónde, para no perder la residencia corporativa por accidente.
8. Evalúe si conservar, liquidar o vender la empresa: cerrar o conservar su corporación y vender después de mudarse.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos, están en dólares canadienses e ignoran los impuestos del nuevo país.

Utilidades retenidas de C$400,000, con mudanza a España

Las acciones de un propietario costaron C$100 y valen unos C$400,000, todo en utilidades retenidas. Tasa de dividendos del tratado supuesta: 15%.

La mitad de una ganancia de capital es gravable. En la primera columna, los mismos C$400,000 se cuentan en la ganancia de salida y otra vez en los dividendos posteriores; en la segunda, solo se cuentan C$250,000. Cuál columna cuesta menos depende de las tasas de dividendos de la provincia, del impuesto de salida, de si las acciones califican para la deducción vitalicia por ganancias de capital o son bienes canadienses gravables, y del impuesto de España.

Sueldo por trabajo realizado en Singapur

Una consultora se muda a Singapur y sigue facturando a través de su corporación de Ontario. La corporación le paga un sueldo de C$60,000 por trabajo realizado enteramente en Singapur. Canadá no lo grava según la s. 115(1)(a)(i). Aunque un tratado lo eximiera en Singapur, la s. 115(2) no alcanzaría el pago por prestar a los clientes los servicios propios de la empresa. Alcanza el pago exento por tratado por otras funciones a partir del año siguiente a su salida.

Pagar un préstamo antiguo del accionista

Un propietario prestó C$50,000 a su empresa hace años. Después de que se muda al extranjero, la empresa le devuelve los C$50,000. Eso es el pago de un préstamo, no un dividendo, así que no se aplica la Parte XIII. Los intereses pagados por el préstamo sí estarían sujetos a la Parte XIII.

¿Su caso es distinto?

• Ya se fue y la empresa le pagó sin retener: a la empresa se le puede determinar el impuesto omitido más una multa de 10%. Obtenga ayuda con impuestos corporativos para corregir los años pasados.
• Los libros están atrasados, o no conoce las utilidades retenidas, el capital pagado o la cuenta de dividendos de capital: todas las cifras de esta página dependen de ellos. Obtenga ayuda con contabilidad para poner los libros al día antes de la fecha de salida.
• Utilidades retenidas muy por encima del pago de un año: aquí la trampa del doble impuesto es mayor. Obtenga ayuda con impuestos corporativos antes de la fecha de salida.
• Una sociedad de cartera es dueña de su empresa operativa: los dividendos y el valor de las acciones pasan por dos empresas. Obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• Su cónyuge se queda en Canadá y posee acciones: cada cónyuge paga impuesto con una base distinta. Obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• Dirigirá la empresa desde el extranjero: si sigue siendo residente se explica en residencia de la corporación después de que el propietario se muda al extranjero. Si puede dejar de serlo, obtenga ayuda con impuestos corporativos antes de la mudanza.
• Formularios de retención, comprobantes NR4 y remesas: propietarios no residentes de una corporación canadiense.
• Pagarse como residente: sueldo o dividendos y impuesto sobre los dividendos de su corporación.
• Todo lo demás sobre salir de Canadá: salir de Canadá.