Plan de pagos del IRS para deudas de impuestos de un negocio

¿Qué opciones de pago tiene un negocio con el IRS cuando debe más de lo que puede pagar?

Las opciones van de menos a más trámites: pagar el total, un plan a corto plazo, un plan mensual simple (un acuerdo de pagos a plazos), un plan mayor con estado financiero, una oferta de transacción y un aplazamiento de la cobranza. La opción correcta depende del tamaño y el tipo del saldo, y de lo que el negocio pueda pagar después de sus costos operativos (IRS: planes de pago; IRS: Topic no. 202).

Un caso necesita más que una llamada sencilla cuando el saldo supera el límite que le corresponde (que es menor si incluye impuestos de nómina), cuando la parte de nómina puede alcanzar personalmente a los propietarios, cuando llegó un aviso de gravamen o de embargo, o cuando falta alguna declaración. Después de presentar un lote de declaraciones atrasadas, tres preguntas definen el siguiente paso: qué plan se ajusta al tamaño y al tipo de deuda, qué estado financiero pedirá el IRS y quién hace la llamada. Un aviso también inicia un plazo corto: 30 días para pedir una audiencia y, con un oficial de cobranza (revenue officer), apenas 3 días hábiles después de una reunión con el gerente para evitar que la cobranza se reanude (vea la tabla de apelaciones más abajo). Reúna antes de la primera llamada:

• Las declaraciones presentadas y todos los avisos del IRS.
• El saldo por año fiscal y por tipo de impuesto.
• Estados de cuenta bancarios recientes del negocio, y una lista de activos y deudas.
• Un estado de resultados y un balance general recientes; el estado financiero pide promedios mensuales de 3, 6, 9 o 12 meses.
• Las declaraciones de nómina y la prueba de los depósitos de impuestos recientes.

¿Qué debe cumplirse antes de que el IRS acepte un plan de pagos para un negocio?

El negocio debe haber presentado todas las declaraciones requeridas (IRS: Publication 594) y estar al día con sus obligaciones de presentación y de pago (IRS: Topic no. 202). El IRS lo verifica antes de otorgar un acuerdo (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.5).

• Declaraciones: todas las declaraciones requeridas, como las del impuesto sobre la renta y las de nómina. Si faltan años, empiece con cómo ponerse al día con declaraciones de negocios sin presentar, que también explica cuántos años anteriores pide el IRS. Si no hay contabilidad, primero va cómo reconstruir la contabilidad a partir de estados de cuenta bancarios.
• Impuestos al corriente: los depósitos de impuestos federales y, cuando corresponden, los pagos de impuestos estimados, como en una corporación C (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.5).
• Declaraciones personales de los propietarios: en los planes que requieren un estado financiero, la política del IRS es verificar que los ejecutivos, los socios y los miembros de la LLC hayan presentado sus propias declaraciones (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.7). Vea declaraciones personales sin presentar.

Estas condiciones se mantienen durante el plan. Para evitar el incumplimiento, el negocio hace todos los pagos, presenta todas las declaraciones a tiempo y paga los impuestos nuevos completos y a tiempo (IRS: planes de pago).

¿Cómo solicita un negocio el plan, y cuándo lo solicita el propietario?

El IRS indica que las cuentas de negocios no pueden solicitarlo en línea: el negocio llama al número de su aviso del IRS o al 800-829-4933 (de 7 a. m. a 7 p. m., hora local), o visita un Taxpayer Assistance Center local (IRS: acuerdo de pago en línea; IRS: planes de pago). La Publication 594 y las instrucciones del Form 941 sí describen un plan en línea para un saldo de nómina de $25,000 o menos (las instrucciones agregan: pagadero dentro de 24 meses), pero para los negocios solo se indica la vía telefónica (IRS: Publication 594; IRS: instrucciones del Form 941). Para consultas sobre la cuenta desde fuera de EE. UU., el IRS indica el 267-941-1000 (no es gratuito), de lunes a viernes, de 6 a. m. a 11 p. m., hora del Este (IRS: cómo contactar a mi oficina local desde el extranjero). El Form 9465 es un formulario para individuos; un negocio que sigue operando con impuestos de nómina debe llamar (IRS: instrucciones del Form 9465).

De quién es la deuda determina quién la solicita:

Si se asigna un oficial de cobranza (revenue officer, un empleado de cobranza del IRS), el plan se negocia con ese oficial. Un representante necesita un Form 2848 firmado para llamar en nombre del negocio. Los pagos voluntarios mientras una solicitud enviada por correo está pendiente reducen las multas y los intereses que se acumulan (IRS: Publication 594).

¿Qué tan grande puede ser un saldo para calificar para un plan de pagos simple?

Un negocio con impuestos de nómina en el saldo generalmente califica con $25,000 o menos en impuestos, multas e intereses determinados. Un negocio sin impuestos de nómina retenidos en fideicomiso (trust fund) generalmente califica con $50,000 o menos. Una empresa individual que ya no opera tiene ese límite más alto aunque tenga impuestos de nómina. El negocio propone el pago mensual, y los pagos deben liquidar el saldo dentro del período de cobranza, el tiempo que tiene el IRS para cobrar, generalmente 10 años desde la determinación (IRS: Topic no. 202). Determinado significa que el IRS ya asentó el saldo en sus libros (IRS: cómo entender un gravamen fiscal federal).

Un individuo, incluido un propietario único, que pueda pagar en 180 días también puede solicitar en línea un plan a corto plazo si el saldo es menor de $100,000 (IRS: acuerdo de pago en línea).

El impuesto retenido en fideicomiso (trust fund tax) es el impuesto sobre la renta y el impuesto del Seguro Social y de Medicare que se retiene del pago de los empleados (IRS: Publication 594). Un saldo de nómina cuenta como «sin impuesto retenido en fideicomiso» solo cuando la parte retenida está totalmente pagada y solo quedan la parte del empleador, multas o intereses (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.5).

El Internal Revenue Manual es una guía para el personal del IRS y puede cambiar. Agrega estas reglas de trabajo para los oficiales de cobranza (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.5):

• El límite del plan simple cuenta los impuestos, multas e intereses determinados más el impuesto aún no determinado, como el de una declaración recién presentada. No se cuentan las multas y los intereses acumulados pero aún no determinados.
• Un negocio puede reducir el saldo antes de que empiece el plan para quedar por debajo del límite. En un saldo de nómina, el primer pago a plazos no puede usarse para esto.
• Un plan simple de nómina no está disponible cuando la solicitud viene junto con una solicitud de levantar un embargo o parece dirigida solo a ganar tiempo. Los planes anteriores incumplidos reciben una revisión adicional.
• Dentro de los límites, no se exige estado financiero ni decisión sobre el gravamen, aunque un oficial de cobranza todavía puede presentar un gravamen.

En el caso de los impuestos de nómina, el IRS también examina si los propietarios u otras personas que manejaron el dinero pueden responder personalmente por la parte retenida (26 U.S.C. 6672). El plazo habitual para determinarla es de 3 años a partir del 15 de abril del año siguiente, o desde la fecha de presentación si es posterior, así que presentar tarde una declaración de nómina inicia ese plazo; una declaración sin presentar lo deja abierto (IRS: Internal Revenue Manual 5.7.3). Un pago voluntario se aplica primero a la parte del empleador, a menos que, al pagar, se designe por escrito al impuesto retenido de un período determinado (IRS: Internal Revenue Manual 5.7.4). Vea la guía de la multa de recuperación de impuestos retenidos y depósitos de impuestos de nómina omitidos.

Si el saldo supera los límites simples, ¿cuándo pide el IRS el Form 433-B?

Por encima de los límites simples, el IRS puede pedir el Form 433-B, y un plan de pago parcial lo exige (IRS: Topic no. 202). Es un estado financiero que firma, bajo pena de perjurio, un ejecutivo, un socio o un miembro de la LLC.

Después el IRS puede pedir pruebas: declaraciones presentadas, estados de resultados, estados de cuenta bancarios, de inversión y de préstamos, y facturas de costos recurrentes (IRS: Form 433-B). Una contabilidad atrasada varios meses dificulta llenar el formulario con exactitud.

La pregunta sobre transferencias importa más allá del formulario: una persona que recibió un activo por menos de su valor total puede responder como cesionaria por el impuesto sobre la renta del negocio, y por sus otros impuestos tras una liquidación o reorganización, generalmente con determinación dentro de 1 año después de que termina el plazo para determinar al negocio (26 U.S.C. 6901).

En un plan por encima de los límites simples, el manual dice que el IRS evalúa si el negocio puede pagar sus costos operativos, sus impuestos corrientes y el impuesto atrasado. A un negocio que puede pagar el total con activos o ingresos se le pide que lo haga, y es posible que antes deba vender activos o pedir un préstamo con garantía de su patrimonio (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.7; IRS: Internal Revenue Manual 5.14.5).

¿Cuánto cuestan las tarifas de apertura, las multas y los intereses durante un plan?

Un plan agrega una tarifa de apertura, y los intereses y algunas multas siguen corriendo hasta que se paga el saldo. Por teléfono o correo, un plan a corto plazo no tiene tarifa de apertura, un plan a largo plazo pagado con débito directo cuesta $107, y uno pagado de otra forma cuesta $178. Las tarifas reducidas para contribuyentes de bajos ingresos aplican solo a individuos, y la tarifa puede descontarse de los primeros pagos (IRS: planes de pago; IRS: Publication 594).

• Multa por falta de pago: 0.5% del impuesto sin pagar por cada mes o fracción de mes, hasta 25%. Si el impuesto sigue sin pagarse 10 días después de un aviso de intención de embargo, la tasa pasa a 1% al mes.
• La tasa reducida durante el plan rara vez llega a un negocio. La tasa baja a 0.25% al mes durante un plan solo para un individuo que presentó a tiempo. Una corporación o una sociedad de personas se queda en 0.5% (IRS: multa por falta de pago).
• Intereses: se cobran a diario sobre el impuesto sin pagar, las multas y los intereses anteriores, a una tasa que se ajusta cada trimestre. Generalmente solo bajan cuando se reduce el impuesto o la multa sobre la que se cobraron, o por un error o demora poco razonable del IRS (IRS: intereses).
• Reembolsos: el IRS aplica los reembolsos futuros al saldo hasta que se pague. Cada pago programado sigue siendo exigible cuando eso ocurra (IRS: planes de pago).
• Un pago omitido: un plan que cae en incumplimiento puede costar una tarifa de restablecimiento. El IRS indica a quien recibe un aviso de intención de terminar el plan que se comunique de inmediato (IRS: planes de pago).

Para impugnar una multa, vea multas por presentación y pago tardíos.

¿Qué es un gravamen fiscal federal y cuándo lo presenta el IRS?

Un gravamen fiscal federal es el derecho legal del gobierno sobre todos los bienes de un contribuyente, incluidos los que adquiera después. Surge cuando el IRS determina el impuesto, envía la factura y el negocio no paga el total (IRS: cómo entender un gravamen fiscal federal).

El Notice of Federal Tax Lien (aviso de gravamen fiscal federal) es la presentación pública, que se hace ante oficinas del condado o del estado, y avisa a otros acreedores que el IRS tiene un derecho y fija su lugar en la fila (IRS: Publication 594).

• Alcance: todos los bienes del negocio y los derechos sobre ellos, incluidas las cuentas por cobrar.
• Efecto: el aviso es público y puede limitar la capacidad del negocio para obtener crédito.
• Momento: el IRS puede presentarlo en cualquier momento (IRS: Form 656-B). La guía interna del personal dice que generalmente no se presenta un aviso cuando el saldo determinado es menor de $10,000, aunque puede presentarse para proteger el interés del gobierno (IRS: Internal Revenue Manual 5.12.2). En un plan de pago parcial, el IRS debe decidir si lo presenta.
• No es una confiscación: el gravamen garantiza el derecho. El embargo se lleva los bienes.

¿Cómo hago que se elimine un gravamen fiscal del IRS: liberado, retirado o subordinado a un préstamo?

Pagar el total es la vía más limpia: el IRS libera el gravamen dentro de los 30 días posteriores al pago. Las demás vías cambian el efecto del gravamen sin borrar la deuda (IRS: cómo entender un gravamen fiscal federal).

La vía de débito directo está abierta a individuos, a negocios cuya deuda es solo de impuesto sobre la renta y a negocios que cerraron. Un negocio que sigue operando y tiene impuestos de nómina en el saldo queda fuera. Por encima de $25,000, el contribuyente puede reducir primero el saldo (IRS: cómo entender un gravamen fiscal federal; IRS: Publication 594).

Una oferta de transacción aceptada no libera el gravamen hasta que la oferta se pague por completo (IRS: oferta de transacción). Para verificar un gravamen u obtener la cifra de liquidación, llame a la Centralized Lien Operation del IRS al 800-913-6050 (IRS: cómo entender un gravamen fiscal federal). Un retiro, una exoneración o una subordinación negados se pueden apelar.

¿Puede el IRS embargar la cuenta bancaria de mi negocio y qué detiene la cobranza?

Sí. Un embargo es la confiscación de bienes o de derechos sobre bienes, como una cuenta bancaria, salarios u otros pagos en manos de un tercero, equipo o bienes inmuebles; la ley limita el embargo de algunos activos del negocio.

El IRS normalmente embarga solo después de determinar y facturar el impuesto, y de enviar con al menos 30 días de anticipación un Final Notice of Intent to Levy and Notice of Your Right to a Hearing (aviso final de intención de embargo y de su derecho a una audiencia). Un banco retiene los fondos embargados durante 21 días antes de enviarlos. Un banco, cliente u otro tenedor al que se notifica un embargo debe entregar lo que tiene o debe al negocio, y responde personalmente por ese monto si no lo hace (26 U.S.C. 6332). El aviso de 30 días puede omitirse en pocos casos, como cuando el cobro del impuesto está en peligro, o en un embargo por impuestos de nómina dentro de los dos años posteriores a una solicitud de audiencia anterior sobre impuestos de nómina de otros períodos (IRS: Publication 594).

Generalmente no se permiten embargos nuevos mientras hay una solicitud de plan o una oferta pendiente, mientras un plan está vigente, durante 30 días después de un rechazo, mientras Apelaciones (Appeals) considera una apelación y durante una audiencia solicitada a tiempo sobre un aviso de embargo. Durante una audiencia sobre un aviso de gravamen el IRS normalmente se abstiene, pero la ley no prohíbe un embargo (IRS: planes de pago; IRS: Topic no. 202; IRS: Publication 1660).

El reloj de cobranza se suspende mientras una solicitud de plan o una oferta está pendiente, pero no mientras un plan aprobado está vigente, por lo que los 10 años siguen corriendo durante el plan (IRS: Topic no. 202; IRS: oferta de transacción). El IRS debe levantar un embargo si la deuda se pagó o terminó el período de cobranza, si levantarlo ayuda al negocio a pagar, si los términos de un plan no permiten que el embargo continúe, o si el bien vale más que la deuda y levantarlo no obstaculiza la cobranza. Para un individuo, como un propietario único, otro motivo es que el embargo impida pagar los gastos básicos de vida (IRS: Publication 594; 26 U.S.C. 6343; Treasury Regulation 301.6343-1).

¿Cómo apelo un plan rechazado, un aviso de gravamen o un aviso de embargo?

Cada acción tiene su propia vía de apelación y su propio plazo, y dejar pasar el plazo puede acabar con el derecho de acudir a un tribunal (IRS: Publication 1660; IRS: Publication 594).

Una oferta que el IRS devuelve, por ejemplo por un pago omitido o una declaración sin presentar, no tiene apelación (IRS: Form 656-B).

Una solicitud de audiencia del proceso de cobranza presentada a tiempo generalmente detiene un embargo sobre ese impuesto y ese período mientras dura la audiencia, y el desacuerdo con el resultado puede llevarse al Tax Court dentro de los 30 días de la determinación (IRS: Publication 594). Una solicitud tardía aún puede obtener una audiencia equivalente, sin revisión judicial, dentro de un año de la fecha del aviso de embargo o de un año más 5 días hábiles de la fecha de presentación del gravamen. El Collection Appeals Program es más rápido y cubre más acciones, pero su resultado no puede llevarse a un tribunal. Durante la audiencia se puede plantear una alternativa de cobranza, como un plan o una oferta (IRS: Publication 1660).

¿Cuándo tiene sentido una oferta de transacción para un negocio?

Una oferta de transacción salda una deuda tributaria por menos del monto total, pero el IRS generalmente no la acepta cuando el negocio puede pagar el total mediante un plan o con el patrimonio de sus activos, y recomienda explorar otras opciones de pago antes de solicitarla (IRS: oferta de transacción).

Antes de que el IRS considere la oferta de un negocio, deben cumplirse todas estas condiciones (IRS: Form 656-B):

• Se presentaron todas las declaraciones requeridas y el negocio tiene una factura por una deuda incluida en la oferta.
• Se hicieron los pagos de impuestos estimados requeridos del año en curso.
• Un negocio con empleados hizo sus depósitos de impuestos federales del trimestre en curso y de los dos anteriores.
• El negocio no está en una quiebra abierta.
• Si la deuda incluye impuestos retenidos en fideicomiso, esa parte está pagada o el IRS ya decidió la multa de recuperación de impuestos retenidos respecto de cada posible persona responsable.

Una corporación, sociedad de personas o LLC presenta el Form 433-B (OIC) con el Form 656. Cada Form 656 lleva una tarifa de $205. Una oferta de pago único paga 20% con la solicitud y el resto en cinco pagos o menos; una oferta periódica comienza los pagos con la solicitud. La exención de la tarifa por bajos ingresos es solo para individuos (IRS: oferta de transacción).

Las multas y los intereses siguen corriendo mientras la oferta está pendiente. El IRS puede presentar un gravamen y no lo libera hasta que la oferta se pague por completo. Si la oferta se rechaza, la tarifa no se devuelve y los pagos se aplican al saldo (IRS: oferta de transacción). Tras la aceptación, el negocio debe mantenerse al día con las presentaciones y los pagos hasta el quinto año, o el IRS puede declarar la oferta en incumplimiento (IRS: Form 656-B). El IRS publica una herramienta de precalificación para ofertas de transacción (Offer in Compromise Pre-Qualifier) para verificar las condiciones básicas (IRS: oferta de transacción).

¿Qué pasa si el negocio no puede pagar nada por ahora?

El IRS puede aplazar la cobranza y marcar la cuenta como «currently not collectible» (actualmente no cobrable) hasta que mejoren las finanzas. La deuda permanece: los intereses y las multas siguen corriendo, y todavía se puede presentar un gravamen (IRS: Topic no. 202).

El manual limita la versión por dificultades económicas de este estatus, que se basa en los gastos básicos de vida, a individuos, empresas individuales, sociedades de personas con un socio general que responde personalmente, y LLC cuyo dueño es el contribuyente responsable. Una corporación en operación, o una LLC que es por sí misma el contribuyente responsable, califica solo cuando puede pagar sus impuestos corrientes pero no tiene cuentas por cobrar, ingresos ni patrimonio en activos que el IRS pueda alcanzar (IRS: Internal Revenue Manual 5.16.1).

¿Quién puede hablar con el IRS por el negocio: un CPA, un abogado o un propietario?

En la cobranza y ante la Independent Office of Appeals, un negocio puede ser representado por un abogado, un contador público certificado (CPA), un agente inscrito (enrolled agent) o sus propios empleados de tiempo completo, socios generales o ejecutivos de buena fe. Un representante que llama o recibe información confidencial necesita un Form 2848 firmado (IRS: Publication 594; IRS: Publication 1660).

El IRS no los clasifica por orden. Un estado financiero firmado bajo pena de perjurio, un gravamen que afecta un préstamo o un saldo de nómina exigen, cada uno, decisiones sobre qué plan proponer y qué apelar. En qué se diferencian un CPA, un agente inscrito y un abogado, incluida la confidencialidad, se explica en CPA, agente inscrito o software de impuestos; cómo maneja un representante una carta del IRS se explica en qué significa la carta del IRS.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Todos los montos están en dólares estadounidenses. Cada saldo suma impuestos, multas e intereses determinados.

Corporación S con dos años de impuestos de nómina

Una corporación S presenta sus declaraciones de nómina atrasadas y sus depósitos ya están al día. Debe US$8,000 del Año 1 y US$10,000 del Año 2, US$18,000 en total, y el saldo incluye impuesto retenido. El límite cuenta el saldo completo, no cada año. US$18,000 queda dentro del límite de $25,000 para impuestos de nómina, así que la corporación entraría en el rango del plan simple y podría solicitarlo por teléfono sin estado financiero. Con US$30,000 el saldo superaría el límite, y el IRS podría pedir el Form 433-B. Aún pueden surgir preguntas de responsabilidad personal para quienes manejaron el impuesto retenido.

Propietario de una LLC de sociedad de personas con una parte del impuesto atrasado

Una LLC de dos propietarios tratada como sociedad de personas presenta dos declaraciones tarde. La sociedad no debe impuesto sobre la renta propio. La parte del impuesto atrasado de un propietario, con multas e intereses, es de US$15,000 del Año 1 y US$25,000 del Año 2 en la declaración personal del propietario, US$40,000 en total. Esa parte es deuda personal del propietario, así que correspondería a la vía para individuos, que el IRS ofrece en línea hasta $50,000 para un plan a largo plazo una vez presentadas todas las declaraciones requeridas. Si el total combinado hubiera superado ese límite, el propietario ya no podría usar el plan a largo plazo en línea. La multa por presentación tardía de la propia sociedad es un saldo aparte, que se maneja por teléfono; puede aplicar el alivio de multas para sociedades de personas pequeñas.

Corporación C que debe unos US$120,000 tras cuatro declaraciones tardías, con un aviso de gravamen

Una corporación C presenta cuatro declaraciones tarde. Su saldo con multas e intereses es de US$30,000 por cada año, US$120,000 en total, y llegó un aviso de gravamen. El saldo supera ambos límites simples, así que el IRS puede pedir el Form 433-B. El IRS primero evalúa si la corporación puede pagar el total con activos o con un préstamo. Cualquier plan mayor generalmente se ajusta a lo que la corporación pueda pagar después de sus costos operativos y sus impuestos corrientes, y la corporación decide a más tardar en la fecha del aviso si solicita una audiencia del proceso de cobranza (Collection Due Process). Si la deuda es solo de impuesto sobre la renta, más adelante puede pedir el retiro del aviso público de gravamen después de reducir el saldo a $25,000 y de hacer tres pagos con débito directo en un plan que liquide el resto en 60 meses.

¿Su caso es distinto?

• Acaba de presentar declaraciones atrasadas y el saldo es más de lo que el negocio puede pagar, o llegó un aviso de gravamen o de embargo: esto puede significar un estado financiero y elegir entre varios planes. Lea qué significa la carta del IRS; para elegir el plan y llenar el Form 433-B, vea ayuda con impuestos de negocios.
• Los impuestos de nómina forman parte del saldo: los propietarios u otras personas que manejaron el dinero pueden responder personalmente. Vea depósitos de impuestos de nómina omitidos y la multa de recuperación de impuestos retenidos.
• Todavía faltan declaraciones, o no hay contabilidad: el IRS verifica que se hayan presentado las declaraciones requeridas antes de otorgar un plan. Empiece con cómo ponerse al día con declaraciones de negocios sin presentar, y luego reconstruya la contabilidad con ayuda con el registro contable.
• La mayor parte del saldo son multas: vea multas por presentación y pago tardíos.
• Usted es propietario único o socio general, o sus propias declaraciones personales no se han presentado: el impuesto de nómina del negocio generalmente ya es deuda suya, así que vea depósitos de impuestos de nómina omitidos; para sus propias declaraciones, vea cómo ponerse al día con declaraciones personales sin presentar.
• El propietario o el negocio está fuera de EE. UU.: vea ayuda con impuestos transfronterizos.
• La deuda es con la Canada Revenue Agency: vea la guía del acuerdo de pago con la CRA.
• La deuda es de impuestos estatales: un plan del IRS cubre solo impuestos federales. La agencia tributaria de cada estado fija sus propios planes y gravámenes.