Plano de pagamento do IRS para dívida fiscal de empresa

Quais são as opções de pagamento do IRS quando uma empresa deve mais do que consegue pagar?

As opções vão da que exige menos papelada à que exige mais: pagar tudo, um plano de curto prazo, um plano mensal simples (acordo de parcelamento, ou installment agreement), um plano maior com demonstração financeira, uma offer in compromise (proposta de acordo para pagar menos) e o adiamento da cobrança. A escolha certa depende do tamanho e do tipo do saldo e do que a empresa consegue pagar depois dos custos de funcionamento (IRS: planos de pagamento; IRS: Topic no. 202).

Um caso exige mais do que uma simples ligação quando o saldo está acima do limite que se aplica a ele (mais baixo se inclui imposto da folha de pagamento), quando a parte da folha de pagamento pode alcançar os proprietários pessoalmente, quando chegou um aviso de gravame ou de penhora ou quando falta alguma declaração. Depois de um lote de declarações atrasadas, três perguntas definem o próximo passo: que plano se encaixa no tamanho e no tipo da dívida, que demonstração financeira o IRS vai pedir e quem faz a ligação. Um aviso também dispara um prazo curto: 30 dias para pedir uma audiência e, com um revenue officer (agente de cobrança do IRS), apenas 3 dias úteis depois de uma reunião com o gerente para impedir que a cobrança seja retomada (veja a tabela de recursos abaixo). Reúna antes da primeira ligação:

• Declarações entregues e todos os avisos do IRS.
• O saldo por ano fiscal e por tipo de imposto.
• Extratos bancários recentes da empresa e uma lista de bens e dívidas.
• Uma demonstração do resultado e um balanço patrimonial recentes; a demonstração financeira pede médias mensais de 3, 6, 9 ou 12 meses.
• Declarações da folha de pagamento e comprovantes de depósitos recentes de impostos.

O que precisa ser verdade antes que o IRS aceite um plano de pagamento para a empresa?

A empresa deve ter entregue todas as declarações exigidas (IRS: Publication 594) e estar em dia com as obrigações de entrega e de pagamento (IRS: Topic no. 202). O IRS confere isso antes de conceder um acordo (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.5).

• Declarações: todas as declarações exigidas, como as de imposto de renda e as da folha de pagamento. Para os anos que faltam, comece por como regularizar declarações empresariais não entregues, que também explica quantos anos passados o IRS pede. Sem contabilidade, refazer a contabilidade a partir dos extratos bancários vem primeiro.
• Impostos correntes: depósitos de imposto federal e, quando se aplicam, pagamentos de imposto estimado, como numa corporação C (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.5).
• Declarações pessoais dos proprietários: para planos que exigem demonstração financeira, a política do IRS é conferir se diretores, sócios e membros da LLC entregaram as próprias declarações (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.7). Veja declarações pessoais não entregues.

Essas condições continuam durante o plano. Para evitar o descumprimento, a empresa faz todos os pagamentos, entrega todas as declarações no prazo e paga os novos impostos por inteiro e no prazo (IRS: planos de pagamento).

Como a empresa pede o plano e quando o proprietário pede no lugar dela?

O IRS diz que contas de empresas não podem pedir online: a empresa liga para o número do aviso do IRS ou para 800-829-4933 (das 7h da manhã às 7h da noite, horário local), ou vai a um Taxpayer Assistance Center (centro de atendimento ao contribuinte) local (IRS: pedido online de acordo de pagamento; IRS: planos de pagamento). A Publication 594 e as instruções do Form 941 descrevem, sim, um plano online para um saldo da folha de pagamento de $25.000 ou menos (as instruções acrescentam: pagável em até 24 meses), mas só o caminho por telefone é indicado para empresas (IRS: Publication 594; IRS: instruções do Form 941). Para dúvidas sobre a conta feitas de fora dos EUA, o IRS indica 267-941-1000 (não é gratuito), de segunda a sexta, das 6h da manhã às 11h da noite, horário do leste dos EUA (IRS: como entrar em contato com um escritório do IRS fora dos EUA). O Form 9465 é um formulário de pessoa física; uma empresa que ainda opera com imposto da folha de pagamento liga em vez disso (IRS: instruções do Form 9465).

De quem é a dívida decide quem pede:

Se um revenue officer (funcionário de cobrança do IRS) for designado, o plano é negociado com ele. Um representante precisa de um Form 2848 assinado para ligar em nome da empresa. Pagamentos voluntários enquanto um pedido enviado pelo correio está pendente reduzem as multas e os juros que se acumulam (IRS: Publication 594).

Que tamanho de saldo se qualifica para um plano de pagamento simples?

Uma empresa com imposto da folha de pagamento no saldo geralmente se qualifica com $25.000 ou menos de imposto lançado, multas e juros. Uma empresa sem imposto retido dos empregados (trust fund tax) geralmente se qualifica com $50.000 ou menos. Uma empresa individual que não opera mais recebe o limite mais alto mesmo com imposto da folha de pagamento. A empresa propõe o valor mensal, e os pagamentos devem quitar o saldo dentro do prazo de cobrança, o tempo que o IRS tem para cobrar, geralmente 10 anos a partir do lançamento (IRS: Topic no. 202). Lançado significa que o IRS registrou o saldo em seus livros (IRS: como entender um gravame fiscal federal).

Uma pessoa física, inclusive um empresário individual, que consegue pagar em até 180 dias também pode pedir online um plano de curto prazo com saldo abaixo de $100.000 (IRS: pedido online de acordo de pagamento).

O imposto retido (trust fund tax) é o imposto de renda e o imposto de Social Security e Medicare descontados do pagamento dos empregados (IRS: Publication 594). Um saldo da folha de pagamento conta como “sem imposto retido” somente quando a parte retida está totalmente paga e restam apenas a parte do empregador, multas ou juros (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.5).

O Internal Revenue Manual orienta os funcionários do IRS e pode mudar. Ele acrescenta estas regras de trabalho para os revenue officers (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.5):

• O limite do plano simples conta o imposto lançado, as multas e os juros mais o imposto ainda não lançado, como o de uma declaração recém-entregue. Multas e juros acumulados mas não lançados não entram na conta.
• A empresa pode reduzir o saldo antes do início do plano para ficar abaixo do limite. Em um saldo da folha de pagamento, a primeira parcela não pode ser usada para isso.
• Um plano simples para saldo da folha de pagamento não está disponível quando o pedido vem junto com um pedido de liberação de penhora ou parece visar apenas a ganhar tempo. Planos anteriores em descumprimento passam por revisão extra.
• Dentro dos limites, não é exigida demonstração financeira nem decisão sobre gravame, embora um revenue officer ainda possa registrar um gravame.

Em caso de imposto da folha de pagamento, o IRS também verifica se os proprietários ou outras pessoas que controlavam o dinheiro podem responder pessoalmente pela parte retida (26 U.S.C. 6672). O limite usual para lançar é 3 anos a partir de 15 de abril do ano seguinte, ou da data de entrega, se posterior; por isso, entregar uma declaração atrasada da folha de pagamento inicia essa contagem, e uma declaração não entregue a deixa em aberto (IRS: Internal Revenue Manual 5.7.3). Um pagamento voluntário adicional vai primeiro para a parte do empregador, a menos que, no momento do pagamento, seja designado por escrito ao imposto retido de um período indicado (IRS: Internal Revenue Manual 5.7.4). Veja o guia da multa sobre imposto retido e não repassado (trust fund recovery penalty) e depósitos de imposto da folha de pagamento não feitos.

E se o saldo está acima dos limites simples: quando o IRS pede o Form 433-B?

Acima dos limites simples, o IRS pode pedir o Form 433-B, e um plano de pagamento parcial o exige (IRS: Topic no. 202). É uma demonstração financeira assinada sob pena de falso testemunho (penalties of perjury) por um diretor, sócio ou membro da LLC.

O IRS pode então pedir comprovantes: declarações entregues, demonstrações do resultado, extratos bancários, de investimentos e de empréstimos e as contas de custos recorrentes (IRS: Form 433-B). Uma contabilidade atrasada em meses dificulta preencher o formulário com exatidão.

A pergunta sobre transferências importa além do formulário: quem recebeu um bem por menos do valor total pode ser responsabilizado como cessionário (transferee) pelo imposto de renda da empresa e, depois de uma liquidação ou reorganização, por seus outros impostos, geralmente lançados em até 1 ano depois que termina o prazo para lançar contra a empresa (26 U.S.C. 6901).

Para um plano acima dos limites simples, o manual diz que o IRS verifica se a empresa consegue pagar os custos de funcionamento, os impostos correntes e o imposto atrasado. Uma empresa que consegue pagar tudo com bens ou renda é solicitada a fazê-lo e pode ter de vender bens ou tomar emprestado contra o patrimônio antes (IRS: Internal Revenue Manual 5.14.7; IRS: Internal Revenue Manual 5.14.5).

Quanto custam a taxa de adesão, as multas e os juros durante um plano?

Um plano acrescenta uma taxa de adesão, e os juros e algumas multas continuam correndo até o saldo ser pago. Por telefone ou pelo correio, um plano de curto prazo não tem taxa de adesão, um plano de longo prazo pago por débito automático custa US$107 e um pago de outra forma custa US$178. As taxas reduzidas para contribuintes de baixa renda valem só para pessoas físicas, e a taxa pode ser descontada dos primeiros pagamentos (IRS: planos de pagamento; IRS: Publication 594).

• Multa por falta de pagamento (failure-to-pay): 0,5% do imposto não pago por mês ou fração de mês, até 25%. Se o imposto continua sem pagamento 10 dias depois de um aviso de intenção de penhora, a taxa passa a 1% ao mês.
• A taxa reduzida do plano raramente chega a uma empresa. A taxa cai para 0,25% ao mês durante um plano apenas para uma pessoa física que entregou a declaração no prazo. Uma corporação ou sociedade de pessoas permanece em 0,5% (IRS: multa por falta de pagamento).
• Juros: cobrados diariamente sobre o imposto não pago, as multas e os juros anteriores, a uma taxa revista a cada trimestre. Em geral só diminuem quando o imposto ou a multa sobre o qual incidem é reduzido, ou por erro ou demora desarrazoados do IRS (IRS: juros).
• Restituições: o IRS aplica restituições futuras ao saldo até que ele seja pago. Cada pagamento programado continua devido quando isso acontece (IRS: planos de pagamento).
• Pagamento perdido: um plano em descumprimento pode custar uma taxa de reativação. O IRS orienta o contribuinte que recebe um aviso de intenção de encerrar o plano a entrar em contato imediatamente (IRS: planos de pagamento).

Para contestar uma multa, veja multas por atraso na entrega e no pagamento.

O que é um gravame fiscal federal (federal tax lien) e quando o IRS o registra?

Um gravame fiscal federal é a reivindicação legal do governo sobre todos os bens de um contribuinte, inclusive os adquiridos depois. Ele surge quando o IRS lança o imposto, envia uma cobrança e a empresa não paga por inteiro (IRS: como entender um gravame fiscal federal).

O Notice of Federal Tax Lien (aviso de gravame fiscal federal) é o registro público, feito em repartições do condado ou do estado, que informa aos outros credores que o IRS tem uma reivindicação e fixa a sua posição na fila (IRS: Publication 594).

• Alcance: todos os bens da empresa e os direitos sobre eles, inclusive contas a receber.
• Efeito: o aviso é público e pode limitar a capacidade da empresa de obter crédito.
• Momento: o IRS pode registrar a qualquer momento (IRS: Form 656-B). As orientações internas dizem que, em geral, o aviso não é registrado quando o saldo lançado é inferior a $10.000, embora possa ser registrado para proteger o interesse do governo (IRS: Internal Revenue Manual 5.12.2). Em um plano de pagamento parcial, o IRS deve decidir se registra.
• Não é apreensão: o gravame garante a dívida. A penhora (levy) tira o bem.

Como remover um gravame fiscal do IRS: baixa, retirada ou subordinação a um empréstimo?

Pagar tudo é o caminho mais limpo: o IRS baixa o gravame em até 30 dias depois do pagamento. Os outros caminhos mudam o efeito do gravame sem apagar a dívida (IRS: como entender um gravame fiscal federal).

O caminho do débito automático está aberto a pessoas físicas, a empresas cuja dívida é só de imposto de renda e a empresas que encerraram as atividades. Uma empresa que ainda opera com imposto da folha de pagamento no saldo fica fora dele. Acima de $25.000, o contribuinte pode reduzir o saldo antes (IRS: como entender um gravame fiscal federal; IRS: Publication 594).

Uma offer in compromise aceita não baixa o gravame até que a proposta seja paga por inteiro (IRS: offer in compromise). Para verificar um gravame ou obter o valor de quitação, ligue para a Centralized Lien Operation (setor central de gravames) do IRS, no 800-913-6050 (IRS: como entender um gravame fiscal federal). Uma retirada, liberação de bem ou subordinação negada pode ser objeto de recurso.

O IRS pode penhorar a conta bancária da minha empresa, e o que suspende a cobrança?

Sim. Uma penhora (levy) é a apreensão de bens ou de direitos sobre bens, como conta bancária, salários ou outros pagamentos em poder de terceiros, equipamentos ou imóveis; a lei limita a apreensão de alguns bens da empresa.

O IRS normalmente só penhora depois de lançar e cobrar o imposto e de enviar, pelo menos 30 dias antes, o Final Notice of Intent to Levy and Notice of Your Right to a Hearing (aviso final de intenção de penhora e do direito a uma audiência). O banco retém os fundos penhorados por 21 dias antes de enviá-los. Um banco, cliente ou outro detentor notificado da penhora deve entregar o que mantém ou deve à empresa e responde pessoalmente por esse valor se não o fizer (26 U.S.C. 6332). O aviso de 30 dias pode ser dispensado em poucos casos, como quando a cobrança do imposto está em risco, ou numa penhora de imposto sobre a folha de pagamento dentro de dois anos de um pedido anterior de audiência sobre imposto da folha de pagamento de outros períodos (IRS: Publication 594).

Novas penhoras geralmente ficam proibidas enquanto um pedido de plano ou uma offer está pendente, enquanto um plano está em vigor, por 30 dias depois de uma rejeição, enquanto o Appeals analisa um recurso e durante uma audiência pedida no prazo sobre um aviso de penhora. Durante uma audiência sobre um aviso de gravame, o IRS normalmente espera, mas a lei não proíbe uma penhora (IRS: planos de pagamento; IRS: Topic no. 202; IRS: Publication 1660).

O prazo de cobrança fica suspenso enquanto um pedido de plano ou uma offer está pendente, mas não enquanto um plano aprovado está em vigor; portanto, os 10 anos continuam correndo durante um plano (IRS: Topic no. 202; IRS: offer in compromise). O IRS deve liberar uma penhora se a dívida for paga ou o prazo de cobrança terminar, se a liberação ajudar a empresa a pagar, se os termos de um plano não permitirem que a penhora continue ou se o bem valer mais do que a dívida e a liberação não atrapalhar a cobrança. Para uma pessoa física, como um empresário individual, uma penhora que impede o pagamento das despesas básicas de vida também é motivo (IRS: Publication 594; 26 U.S.C. 6343; Treasury Regulation 301.6343-1).

Como recorro de um plano rejeitado, de um aviso de gravame ou de um aviso de penhora?

Cada ação tem sua própria via de recurso e seu próprio prazo, e perder o prazo pode acabar com o direito de recorrer à Justiça (IRS: Publication 1660; IRS: Publication 594).

Uma offer que o IRS devolve, por exemplo por um pagamento perdido ou uma declaração não entregue, não tem recurso (IRS: Form 656-B).

Um pedido de Collection Due Process feito no prazo geralmente suspende a penhora desse imposto e período durante a audiência, e a discordância do resultado pode ir ao Tax Court (tribunal tributário federal) em até 30 dias da decisão (IRS: Publication 594). Um pedido atrasado ainda pode obter uma audiência equivalente, sem revisão judicial, em até um ano da data do aviso de penhora ou um ano mais 5 dias úteis da data do registro do gravame. O Collection Appeals Program é mais rápido e cobre mais ações, mas o resultado não pode ir à Justiça. Uma alternativa de cobrança, como um plano ou uma offer, pode ser levantada durante a audiência (IRS: Publication 1660).

Quando uma offer in compromise faz sentido para uma empresa?

Uma offer in compromise (proposta de acordo) quita uma dívida fiscal por menos que o valor total, mas o IRS em geral não a aceita quando a empresa consegue pagar tudo por um plano ou com o patrimônio em bens, e diz para explorar outras opções de pagamento antes de pedir (IRS: offer in compromise).

Antes que o IRS considere uma offer de empresa, todas estas condições devem ser verdadeiras (IRS: Form 656-B):

• Todas as declarações exigidas estão entregues, e a empresa recebeu uma cobrança por uma dívida incluída na offer.
• Os pagamentos de imposto estimado exigidos para o ano corrente estão feitos.
• Uma empresa com empregados fez os depósitos de imposto federal do trimestre atual e dos dois anteriores.
• A empresa não está em falência em andamento.
• Se a dívida inclui imposto retido (trust fund tax), essa parte está paga ou o IRS já decidiu sobre a trust fund recovery penalty para toda possível pessoa responsável.

Uma corporação, sociedade de pessoas ou LLC envia o Form 433-B (OIC) com o Form 656. Cada Form 656 leva uma taxa de US$205. Uma offer à vista (lump-sum) paga 20% com o pedido e o restante em cinco pagamentos ou menos; uma offer periódica começa os pagamentos com o pedido. A isenção da taxa para baixa renda vale só para pessoas físicas (IRS: offer in compromise).

Multas e juros continuam correndo enquanto a offer está pendente. O IRS pode registrar um gravame e só o baixa quando a offer é paga por inteiro. Se a offer é rejeitada, a taxa não é devolvida e os pagamentos são aplicados ao saldo (IRS: offer in compromise). Depois da aceitação, a empresa deve manter as declarações e os pagamentos em dia até o quinto ano, ou o IRS pode declarar a offer em descumprimento (IRS: Form 656-B). O IRS publica uma ferramenta, o Offer in Compromise Pre-Qualifier (pré-qualificador), para verificar as condições básicas (IRS: offer in compromise).

E se a empresa não consegue pagar nada agora?

O IRS pode adiar a cobrança e marcar a conta como “currently not collectible” (atualmente não cobrável) até que as finanças melhorem. A dívida permanece: juros e multas continuam, e um gravame ainda pode ser registrado (IRS: Topic no. 202).

O manual limita a versão por dificuldade financeira desse status, baseada em despesas básicas de vida, a pessoas físicas, empresas individuais, sociedades de pessoas com um sócio geral pessoalmente responsável e LLCs cujo proprietário é o contribuinte responsável. Uma corporação em operação, ou uma LLC que é ela mesma o contribuinte responsável, só se qualifica quando consegue pagar os impostos correntes mas não tem contas a receber, receitas nem patrimônio em bens que o IRS possa alcançar (IRS: Internal Revenue Manual 5.16.1).

Quem pode falar com o IRS pela empresa: um CPA, um advogado ou um proprietário?

Na cobrança e perante o Independent Office of Appeals, uma empresa pode ser representada por um advogado, um CPA (contador público habilitado), um enrolled agent (profissional autorizado pelo IRS a representar contribuintes) ou seus próprios empregados em tempo integral, sócios gerais ou diretores de boa-fé. Um representante que liga ou recebe informações confidenciais precisa de um Form 2848 assinado (IRS: Publication 594; IRS: Publication 1660).

O IRS não faz ranking entre eles. Uma demonstração financeira assinada sob pena de falso testemunho, um gravame que afeta um empréstimo ou um saldo da folha de pagamento pedem, cada um, decisões sobre qual plano propor e o que contestar. As diferenças entre um CPA, um enrolled agent e um advogado, inclusive quanto ao sigilo, estão em CPA, enrolled agent ou software de impostos; como um representante trata uma carta do IRS está em o que significa a carta do IRS.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Todos os valores estão em dólares americanos. Cada saldo é a soma de imposto lançado, multas e juros.

Corporação S com dois anos de imposto da folha de pagamento

Uma corporação S entrega suas declarações atrasadas da folha de pagamento, e os depósitos agora estão em dia. Ela deve US$8.000 do Ano 1 e US$10.000 do Ano 2, US$18.000 no total, e o saldo inclui imposto retido. O limite conta o saldo inteiro, não cada ano. US$18.000 está dentro do limite de $25.000 para imposto da folha de pagamento; por isso, a corporação ficaria na faixa do plano simples e poderia pedir por telefone, sem demonstração financeira. Com US$30.000, o saldo estaria acima do limite, e o IRS poderia pedir o Form 433-B. Ainda podem surgir questões de responsabilidade pessoal para as pessoas que controlavam o imposto retido.

Proprietário de LLC tributada como sociedade de pessoas com parte do imposto atrasado

Uma LLC de dois proprietários tributada como sociedade de pessoas entrega duas declarações atrasadas. A sociedade não deve imposto de renda próprio. A parte de um proprietário no imposto atrasado, com multas e juros, é de US$15.000 no Ano 1 e de US$25.000 no Ano 2 na declaração pessoal do proprietário, US$40.000 no total. Essa parte é dívida pessoal do proprietário; por isso entraria na via individual, que o IRS oferece online até $50.000 para um plano de longo prazo, depois de entregues todas as declarações exigidas. Se o total combinado passasse desse limite, o proprietário não poderia mais usar o plano online de longo prazo. A multa por atraso da própria sociedade é outro saldo, tratado por telefone; o alívio de multa para sociedade de pessoas pequena pode se aplicar.

Corporação C que deve cerca de US$120.000 depois de quatro declarações atrasadas, com aviso de gravame

Uma corporação C entrega quatro declarações atrasadas. O saldo, com multas e juros, é de US$30.000 por ano, US$120.000 no total, e chegou um aviso de gravame. O saldo está acima dos dois limites simples; por isso, o IRS pode pedir o Form 433-B. O IRS primeiro testa se a corporação consegue pagar tudo com bens ou empréstimos. Qualquer plano maior geralmente é dimensionado pelo que ela consegue pagar depois dos custos de operação e dos impostos correntes, e a corporação decide até a data do aviso se pede uma audiência de Collection Due Process. Se a dívida for só de imposto de renda, ela poderá pedir depois a retirada do aviso público de gravame, depois de reduzir o saldo a $25.000 e fazer três pagamentos por débito automático em um plano que quite o restante em 60 meses.

E no seu caso?

• Você acabou de entregar declarações atrasadas e o saldo é maior do que a empresa consegue pagar, ou chegou um aviso de gravame ou de penhora: isso pode significar uma demonstração financeira e uma escolha entre planos. Leia o que significa a carta do IRS; para a escolha do plano e o Form 433-B, veja a ajuda com impostos de empresas.
• O imposto da folha de pagamento faz parte do saldo: os proprietários ou outras pessoas que controlavam o dinheiro podem responder pessoalmente. Veja depósitos de imposto da folha de pagamento não feitos e a multa de responsabilidade pessoal sobre impostos retidos.
• Ainda faltam declarações, ou não há contabilidade: o IRS confere se as declarações exigidas foram entregues antes de conceder um plano. Comece por como regularizar declarações empresariais não entregues e depois refaça a contabilidade com ajuda de escrituração contábil.
• A maior parte do saldo são multas: veja multas por atraso na entrega e no pagamento.
• Você é empresário individual ou sócio geral, ou as suas próprias declarações pessoais não foram entregues: o imposto da folha de pagamento da empresa em geral já é uma dívida sua; veja depósitos de imposto da folha de pagamento não feitos; para as suas próprias declarações, veja regularizar declarações pessoais não entregues.
• O proprietário ou a empresa está fora dos EUA: veja a ajuda com impostos entre países.
• A dívida é com a CRA (Agência da Receita do Canadá): veja o guia de acordo de pagamento com a CRA.
• A dívida é de imposto estadual: um plano do IRS cobre apenas imposto federal. O órgão de impostos do estado define seus próprios planos e gravames.