SFOP: quién califica para los Procedimientos Simplificados

¿Quién califica para los Procedimientos Simplificados para el Extranjero?

Una persona, o la sucesión de una persona, califica para los Procedimientos Simplificados para el Extranjero (SFOP) si cumple todas las condiciones de la tabla. El IRS las describe en su página de procedimientos simplificados y en su página para contribuyentes que residen fuera de EE. UU..

Un caso deja de ser sencillo cuando los hechos apuntan a una conducta intencional, cuando marcó “no” sobre cuentas extranjeras en el Schedule B, cuando es dueño de una empresa o un fideicomiso extranjero, cuando el IRS ya se comunicó con usted o cuando piensa renunciar a la ciudadanía después. Cada uno de estos casos cambia lo que presenta o certifica.

Reúna esto antes de decidir:

• Fechas de entrada y salida de cada viaje a EE. UU. en los tres años cubiertos, y sus domicilios
• Declaraciones o FBAR presentadas antes y cualquier carta del IRS
• Para seis años: el saldo máximo y el saldo al cierre del año de cada cuenta extranjera
• Estados de ingresos extranjeros e impuestos extranjeros pagados durante tres años
• Su SSN o la prueba de que no es elegible para uno

¿Quién queda fuera del SFOP?

Las empresas, quienes estén bajo auditoría del IRS en cualquier año y quienes estén bajo investigación penal del IRS no pueden usar el SFOP. La exclusión por auditoría aplica aunque la auditoría no tenga relación con activos extranjeros (IRS).

• Sin un SSN válido, cuando usted es elegible para uno: las declaraciones pierden las condiciones de multas del SFOP (vea la pregunta sobre el SSN más abajo).
• Divulgaciones silenciosas: si usted ya presentó declaraciones tardías o enmendadas para corregir por su cuenta el reporte de activos extranjeros, aún puede usar el SFOP, pero las multas ya determinadas por esas presentaciones se mantienen.
• Conducta intencional: el SFOP es solo para conducta no intencional, certificada bajo pena de perjurio. El IRS indica que los contribuyentes que teman que su conducta haya sido intencional deben considerar la práctica de divulgación voluntaria de su División de Investigación Criminal y consultar a un asesor profesional. Vea cómo ponerse al día con el reporte extranjero omitido.

¿Cómo cumplo la prueba de no residencia de 330 días?

Un ciudadano o residente con green card de EE. UU. cumple la prueba si, en cualquiera de los tres años más recientes cuya fecha de vencimiento de la declaración ya pasó, no tuvo domicilio (abode) en EE. UU. y estuvo físicamente fuera del país al menos 330 días completos. Basta con un año que califique (IRS).

Domicilio (abode) tiene únicamente el significado de la sección 911(d)(3) y del Treasury Regulation 1.911-2(b), según indica el IRS en la pregunta 1. Las demás partes de las reglas de la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero no deciden la residencia para el SFOP. Según el reglamento:

• La presencia temporal en EE. UU. no necesariamente ubica su domicilio en EE. UU.
• Conservar una vivienda en EE. UU., incluso una que usen su cónyuge e hijos, no necesariamente ubica su domicilio en EE. UU.

Domicilio significa su hogar o lugar de residencia, no su lugar de trabajo. El IRS examina dónde mantiene su familia y sus vínculos económicos y personales, y señala que una vivienda en EE. UU. o las visitas a EE. UU. aún pueden contribuir a un domicilio en EE. UU. (IRS: hogar fiscal).

Días completos: el texto del SFOP no define qué es un día completo. Para la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero, el Treasury Regulation 1.911-2(d)(2) cuenta un día completo como 24 horas de medianoche a medianoche, de modo que el día en que usted entra o sale de EE. UU. no cuenta; el IRS no ha dicho si el SFOP usa ese mismo conteo. La forma en que la exclusión cuenta los días se explica en pruebas de la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero.

Cuente cada año por separado. El texto del SFOP vincula los 330 días a uno de los tres años, no a cualquier período de 12 meses como lo hace la prueba de presencia física de la exclusión, y el Form 14653 pide una respuesta de sí o no para cada año.

Regresé a EE. UU.: ¿aún puedo usar el SFOP?

Usted aún puede usar el SFOP después de regresar a EE. UU. si uno de los tres años cubiertos cumple la prueba de 330 días; además, las instrucciones del IRS, que dan una dirección postal para el paquete en papel, no limitan desde dónde se envía. El ejemplo del propio IRS es el de un hombre criado en el extranjero que después adquirió un domicilio en EE. UU.; él cumple la prueba de no residencia porque pasó un año anterior de la ventana en el extranjero (Ejemplo 2 del IRS).

El riesgo es el tiempo: la ventana avanza cada año a medida que vence otra declaración. Cuando los tres años cubiertos son años en EE. UU., el SFOP ya no está disponible y pueden aplicar en su lugar los Procedimientos Simplificados para el Territorio Nacional (Streamlined Domestic Offshore Procedures), con una multa de 5% y el requisito de que las declaraciones ya se hayan presentado. Quien nunca presentó esas declaraciones tampoco puede usar el procedimiento nacional; vea cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. no presentadas.

No soy ciudadano ni tengo green card de EE. UU.: ¿cómo funciona la prueba?

Una persona que fue residente fiscal de EE. UU. solo por la prueba de presencia sustancial cumple la prueba de no residencia del SFOP si, en cualquiera de los tres años cubiertos, no cumplió la prueba de presencia sustancial (IRS). La regla de 330 días no aplica en su caso.

La prueba de presencia sustancial se cumple con al menos 31 días en EE. UU. en el año y 183 días en tres años, contando todos los días de este año, un tercio de los del año anterior y un sexto de los del año previo a ese (Publication 519). En el ejemplo del IRS, una mujer trasladada a EE. UU. a mitad de año cumplió la prueba en sus dos años en EE. UU. pero no en el año anterior, por lo que cumple la prueba de no residencia.

El Form 14653 exige un conteo de días para los tres años cubiertos y los dos anteriores que demuestre que usted no cumplió la prueba; sin ese conteo, el envío está incompleto y no califica (Form 14653).

¿Qué tres años fiscales y qué seis años de FBAR cubre el SFOP?

El SFOP cubre los tres años fiscales más recientes cuya fecha de vencimiento de la declaración, o la fecha prorrogada si se solicitó correctamente, ya pasó, y los seis años más recientes cuya fecha de vencimiento de la FBAR ya pasó (IRS). Usted presenta todos ellos, junto con las declaraciones informativas que correspondan, como los Forms 3520 (fideicomisos extranjeros y regalos), 5471 (empresas extranjeras) y 8938 (activos extranjeros). Si hay ingresos no declarados de una corporación extranjera especificada, también debe tratarse el impuesto de transición de la sección 965 cuando aplique, y las elecciones tardías de tratado para diferir el impuesto sobre planes de jubilación extranjeros se hacen con el envío; vea qué incluye el paquete del SFOP. Se necesita una FBAR por cada año en que sus cuentas extranjeras sumaron más de $10,000 en algún momento (FinCEN).

La prórroga no es una de las condiciones de elegibilidad, pero cambia la ventana: un año cuya declaración se prorrogó correctamente queda fuera de la ventana hasta que pase su fecha prorrogada. El Treasury Regulation 1.6081-5 otorga una prórroga automática de dos meses a un ciudadano o residente cuyo hogar fiscal y domicilio están fuera de EE. UU. y Puerto Rico, con la condición de adjuntar una declaración a la declaración de impuestos; estar en EE. UU. en la fecha de vencimiento no lo descalifica. La Publication 54 describe la misma regla.

El IRS no explica cómo se aplica esa prórroga de dos meses a una declaración que nunca se presentó, ni si la fecha de vencimiento de la FBAR significa la fecha original o la prórroga automática. Ambas cosas pueden cambiar los años cubiertos, y la ventana avanza cada año.

¿El SFOP exige ingresos no declarados de una cuenta extranjera?

Sí. El texto de elegibilidad del SFOP exige ingresos no declarados de un activo financiero extranjero. El SFOP es para quien “no declaró los ingresos de un activo financiero extranjero ni pagó el impuesto” y que también pudo haber omitido las FBAR (IRS). No presentar una declaración exigida que debió mostrar intereses o ingresos de inversión extranjeros parece encajar en ese texto; el primer ejemplo del propio IRS es el de un hombre nacido en EE. UU. y criado en Alemania.

El IRS no ha dicho cómo trata el SFOP las cuentas extranjeras que no generaron ingresos; la certificación del Form 14653 dice “No declaré los ingresos de uno o más activos financieros extranjeros”. La pregunta 5 indica a quien solo tiene ganancias no declaradas de un plan de jubilación canadiense que no use el SFOP, sino que enmiende la declaración de forma normal. Quien declaró todos sus ingresos y solo omitió declaraciones informativas las presenta bajo los procedimientos del IRS para la presentación tardía de declaraciones informativas internacionales, donde aún pueden determinarse multas; las FBAR tardías por sí solas se presentan con el motivo de la presentación tardía (página de la FBAR del IRS). Los ingresos de fuente estadounidense, como una pensión de EE. UU., no son ingresos de un activo financiero extranjero. Para estos casos, compare las otras vías en procedimientos simplificados o FBAR y formularios tardíos. Qué cuentas van en una FBAR se explica en FBAR: qué cuentas cuentan.

¿Qué significa “no intencional” y qué hechos pueden parecer intencionales?

La conducta no intencional es negligencia, descuido, error o una interpretación equivocada de la ley hecha de buena fe (IRS). Usted la certifica bajo pena de perjurio en el Form 14653, con una narración en la que el IRS pide incluir los hechos favorables y los desfavorables.

Para las multas de la FBAR, el manual del IRS considera intencional una violación a sabiendas, el desprecio temerario del requisito o la ceguera deliberada: un esfuerzo consciente por evitar enterarse de la obligación (IRM 4.26.16.5.5.1). Hechos que el manual menciona como indicios en esa dirección:

• Marcar la casilla equivocada, o ninguna, sobre cuentas extranjeras en el Schedule B
• Reportar una cuenta en FBAR anteriores y luego dejar de hacerlo
• Omitir una FBAR después de una carta de advertencia del IRS
• Pasos para ocultar cuentas y los montos involucrados

Ninguno de estos hechos decide un caso por sí solo; el manual los pondera junto con los demás hechos. Las preguntas frecuentes del SFOP señalan que muchos contribuyentes marcaron “no” en la línea 7a del Schedule B, y un “no” hecho por descuido se explica en la narración del Form 14653 (pregunta 6). Si estos hechos lo describen, vea cómo ponerse al día con el reporte extranjero omitido antes de certificar.

¿Podemos usar el SFOP en una declaración conjunta si mi cónyuge vivió en EE. UU. o no quiere firmar?

En una declaración conjunta, ambos cónyuges deben cumplir la prueba de no residencia. Si alguno de los cónyuges no tiene ningún año que califique entre los tres, por ejemplo porque vivió en EE. UU. en todos ellos, la declaración conjunta no puede presentarse bajo el SFOP (IRS). El IRS establece esta regla de ambos cónyuges para quienes presentan declaración conjunta. Además, una declaración conjunta hace que cada cónyuge sea responsable de todo el impuesto de esa declaración (26 USC 6013(d)(3)). Elegir el estado civil para efectos de la declaración en años nunca presentados es una decisión aparte; un cónyuge que no es persona de EE. UU. plantea las preguntas de casado con un no residente.

Un cónyuge que no quiere firmar está cubierto por la pregunta 7 solo en declaraciones conjuntas ya presentadas: usted puede enviar una declaración conjunta enmendada con su firma únicamente si muestra un aumento neto del impuesto, explicar el motivo en la narración del Form 14653 y escribir “SFO FAQ 7” en rojo en el área de la firma del cónyuge en cada declaración enmendada y en el Form 14653. El IRS suele pedir la firma que falta; si aun así no puede obtenerla, responda citando la pregunta 7. No se permite en una declaración enmendada que muestre menos impuesto o más crédito. La pregunta 7 no trata las declaraciones originales nunca presentadas.

¿Necesito un número de Seguro Social antes de presentar?

Usted necesita un número de Seguro Social (SSN) válido antes de presentar bajo el SFOP si es elegible para uno. Un envío hecho sin un SSN válido por alguien elegible para uno puede procesarse con un número temporal del IRS, pero sin el alivio de multas del SFOP (pregunta 10). Cómo obtener un SSN se explica en primera declaración para estadounidenses accidentales.

Una persona que no es elegible para un SSN y no tiene ITIN puede presentar bajo el SFOP con una solicitud de ITIN completa dentro del paquete (IRS).

¿Qué pago bajo el SFOP y qué multas se eliminan?

Usted paga todo el impuesto que muestren las declaraciones más los intereses legales de cada pago tardío. El SFOP no cobra multa por activos en el extranjero, a diferencia de la multa de 5% del procedimiento nacional (IRS). Si sigue todas las instrucciones, no se cobran estas multas:

• Multas por no presentar y por no pagar
• Multas relacionadas con la precisión
• Multas por declaraciones informativas, como las de los Forms 3520, 5471 u 8938 tardíos
• Multas de la FBAR

El IRS indica que la exención continúa si las declaraciones presentadas correctamente bajo el SFOP se seleccionan después para auditoría, con tres límites:

Un Form 14653 faltante o deficiente, o cualquier instrucción omitida, significa que las declaraciones se procesan de forma normal, sin estas condiciones.

El IRS procesa las declaraciones del SFOP como cualquier otra: sin acuse de recibo y sin acuerdo de cierre. No se auditan de forma automática, pero pueden seleccionarse y compararse con informes bancarios y de otro tipo (IRS). Después del SFOP debe presentar todos los años a tiempo. Las páginas y preguntas frecuentes de los procedimientos simplificados del IRS no tratan el uso de los procedimientos por segunda vez. Armar el paquete se explica en qué incluye el paquete del SFOP.

¿Debo presentar declaraciones de años anteriores a los tres años cubiertos?

El SFOP en sí pide tres declaraciones y seis FBAR, nada más antiguo. Las condiciones del IRS no exigen declaraciones de años anteriores para el procedimiento (IRS). Cuántos años presentar fuera del SFOP se explica en cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. no presentadas.

Dos reglas mantienen a la vista los años anteriores. Cuando no se presenta una declaración, el impuesto puede determinarse en cualquier momento (26 USC 6501(c)(3)). Y la política del IRS es que exigir declaraciones atrasadas normalmente no se remonta a más de seis años, salvo que un gerente apruebe más (Policy Statement 5-133). Las multas de la FBAR solo pueden determinarse dentro de los seis años posteriores a la violación (31 USC 5321(b)(1)). Algunas metas requieren más años: renunciar a la ciudadanía exige certificar cinco años de cumplimiento; vea renunciar después de ponerse al día.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Las cifras están en dólares estadounidenses.

Criado en el extranjero, nunca presentó

Un ciudadano de EE. UU. vive en Alemania desde los 5 años y nunca ha presentado declaración. Su salario de $65,000 tributa en Alemania. Una cuenta de ahorros se mantiene por encima de $10,000 todos los años, llega a un máximo de $18,000 y paga $150 de intereses al año que él nunca declaró. No tiene domicilio en EE. UU. y cumple la prueba de 330 días todos los años. Presenta tres declaraciones y seis FBAR, con el Form 14653, y paga el impuesto y los intereses que resulten. Si sigue todas las instrucciones, no se cobran las multas por no presentar, las relacionadas con la precisión ni las de la FBAR. Si conviene usar la exclusión o el crédito sobre su salario se decide declaración por declaración. Una declaración tardía aún puede reclamar la exclusión: siempre si no queda impuesto por pagar después de aplicarla; de lo contrario, solo si se presenta antes de que el IRS descubra que no se hizo la elección (26 CFR 1.911-7(a)(2)(i)(D)).

Regresó a EE. UU.

Una mujer vivió en Londres y se mudó a Boston hace dos años. Envía el paquete por correo en noviembre de 2026, así que las declaraciones cubiertas son 2023, 2024 y 2025, y las FBAR son de 2020 a 2025.

• 2023: 340 días completos en el extranjero, sin domicilio en EE. UU. Cumple la prueba.
• 2024: se mudó a Boston a mitad de año. No cumple.
• 2025: todo el año en Boston. No cumple.

Un año basta, así que ella cumple la prueba de no residencia y puede enviar el paquete desde Boston; las demás condiciones aún aplican. Si esperara hasta después de la fecha de vencimiento de la declaración de 2026, el año 2023 saldría de la ventana y ella ya no cumpliría la prueba.

Declaración conjunta, un cónyuge en EE. UU.

Un matrimonio quiere presentar de forma conjunta los tres años cubiertos. Uno de los cónyuges vivió en EE. UU. en los tres años, por lo que la declaración conjunta no cumple la prueba de no residencia. Los Procedimientos Simplificados para el Territorio Nacional son una opción por revisar, y exigen que las declaraciones de esos años ya estén presentadas. La regla de ambos cónyuges se establece para declaraciones conjuntas, por lo que elegir otro estado civil para efectos de la declaración puede cambiar la respuesta.

¿Es distinto en su caso?

• Algunos hechos parecen intencionales o usted presentó declaraciones enmendadas silenciosas: vea cómo ponerse al día con el reporte extranjero omitido y obtenga ayuda tributaria transfronteriza antes de certificar.
• No cumplió la prueba de no residencia: lea Procedimientos Simplificados para el Territorio Nacional.
• Sus cuentas no generaron ingresos o solo omitió formularios: compare procedimientos simplificados o FBAR y formularios tardíos.
• Está listo para presentar: siga qué incluye el paquete del SFOP.
• Vive en Canadá y tiene un RRSP o una TFSA: vea cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas desde Canadá.
• Nunca supo que era contribuyente de EE. UU. o necesita un SSN: empiece con primera declaración para estadounidenses accidentales.
• Es dueño de una empresa o un fideicomiso extranjero, o el IRS se comunicó con usted: obtenga primero ayuda tributaria transfronteriza.
• Piensa renunciar a la ciudadanía: lea renunciar después de ponerse al día.
• Un estado donde vivió antes aún puede tratarlo como residente: vea terminar la residencia estatal al mudarse al extranjero.
• Ya está al día: manténgase al corriente con presentar declaraciones mientras vive en el extranjero.