Formulaire T1161 en retard : pénalités et choix de report

Quelles pénalités s'appliquent aux formulaires de départ produits en retard?

Chaque formulaire de départ en retard a sa propre conséquence. Le formulaire T1161 entraîne une pénalité quotidienne fixe. La déclaration de départ entraîne la pénalité habituelle pour production tardive sur l'impôt impayé. Le formulaire T1244 n'a pas de pénalité propre, mais le produire en retard peut vous faire perdre le report, sauf si l'ARC accepte de prolonger le délai.

Sources : ARC : biens des émigrants, Loi de l'impôt sur le revenu, art. 162, art. 220.

Un dossier n'est pas simple quand l'impôt de départ est élevé (actions de sociétés privées, entreprise, immeuble à l'étranger), que plusieurs années ont passé, que l'ARC vous a déjà écrit ou que vous avez manqué le choix de report. Rassemblez : votre date de départ et une preuve, la liste de ce que vous déteniez ce jour-là avec les valeurs (évaluations pour les actions de sociétés privées ou les immeubles à l'étranger), les lettres de l'ARC, une copie de tout ce que vous avez produit et la preuve de ce qui vous a empêché de produire (maladie, sinistre, conseil de l'ARC).

Quelle est la pénalité pour un formulaire T1161 en retard, et s'applique-t-elle si je ne dois aucun impôt?

Oui, la pénalité pour le formulaire T1161 s'applique même si vous ne devez aucun impôt. L'ARC facture 25 $ pour chaque jour de retard du formulaire T1161, avec un minimum de 100 $ et un maximum de 2 500 $ (ARC). La pénalité cesse de croître après 100 jours (art. 162(7)); un formulaire T1161 produit plus de 100 jours en retard entraîne donc le maximum.

L'obligation découle de l'article 128.1(9) de la Loi de l'impôt sur le revenu : un émigrant dont les biens à déclarer valent plus de 25 000 $ doit produire la liste au plus tard à la date limite de production de l'année du départ. L'ARC précise que le formulaire est exigible à cette date même si vous n'avez pas par ailleurs à produire de déclaration.

Si vous avez résidé au Canada cinq ans ou moins au cours des dix années précédant votre départ, les biens que vous avez apportés ou hérités ne figurent pas sur la liste, sauf s'il s'agit de biens canadiens imposables, et l'argent comptant canadien et les dépôts bancaires ne comptent jamais. Ces deux règles peuvent vous placer sous le seuil. Ce qui constitue un bien à déclarer est expliqué dans le guide du formulaire T1161.

Que se passe-t-il si ma déclaration de départ est en retard et que je dois de l'impôt?

Une déclaration de départ en retard avec de l'impôt à payer entraîne la pénalité habituelle pour production tardive : 5 % de l'impôt impayé à la date d'échéance, plus 1 % de cet impôt pour chaque mois complet de retard, jusqu'à 12 mois (art. 162(1)). Si l'ARC a envoyé une mise en demeure de produire et que l'on vous a imposé une pénalité pour production tardive au cours de l'une des trois années précédentes, la pénalité passe à 10 % plus 2 % par mois, jusqu'à 20 mois (art. 162(2)). Des intérêts courent aussi sur l'impôt impayé à partir de la date d'exigibilité du solde, soit le 30 avril de l'année suivant votre départ.

Si aucun impôt n'est à payer sur la déclaration, la pénalité pour production tardive est de zéro. La déclaration reste tout de même obligatoire, puisque la vente réputée au départ est une disposition d'immobilisation (art. 150(1.1)), et un formulaire T1161 en retard est quand même pénalisé séparément. L'impôt de départ est l'impôt sur le gain tiré de la vente réputée de vos biens le jour de votre départ; voyez quitter le Canada pour son calcul.

Y a-t-il une pénalité distincte pour un formulaire T1243 en retard?

Non, aucune pénalité distincte pour production tardive ne s'applique au formulaire T1243. C'est le tableau de calcul de la vente réputée, et ses gains se reportent à l'annexe 3 de la déclaration de départ (ARC). Le risque est le gain lui-même : un gain réputé omis de la déclaration est un revenu non déclaré, avec l'impôt, les intérêts et les pénalités qui s'ensuivent. Pour le remplir, consultez le guide du formulaire T1243.

J'ai manqué la date limite du formulaire T1244 : puis-je encore reporter l'impôt de départ?

Peut-être, mais seulement si l'ARC y consent. Le choix de report prévu au par. 220(4.5) doit être fait au plus tard à la date d'exigibilité du solde de l'année du départ, que l'ARC indique comme 30 avril de l'année suivant le départ.

Le pouvoir général d'accepter un choix tardif prévu au par. 220(3.2) ne couvre pas ce choix, parce que le par. 220(4.5) ne figure pas dans l'article 600 du Règlement. Mais le par. 220(4.54) permet à l'ARC de prolonger le délai du choix T1244, et celui de la garantie, à tout moment si elle le juge juste et équitable. La décision est discrétionnaire : demandez par écrit, expliquez pourquoi le choix était tardif et ne comptez pas sur le report avant que l'ARC y consente.

Le piège : attendre pour payer l'impôt de départ parce que vous comptiez le reporter. Si le choix n'a jamais été fait, l'impôt était exigible à la date d'exigibilité du solde, et des intérêts courent depuis.

Une garantie était-elle exigée, et que faire si je ne l'ai jamais fournie?

Une garantie est exigée quand l'impôt fédéral sur la vente réputée dépasse 16 500 $, ou 13 777,50 $ pour les anciens résidents du Québec (ARC). Sous ce montant, un choix T1244 valide suffit à considérer l'impôt comme garanti (par. 220(4.51)). L'impôt provincial peut aussi exiger une garantie.

L'ARC doit accepter une garantie suffisante fournie au plus tard à la date d'exigibilité du solde de l'année du départ, et, en vertu du par. 220(4.54), elle peut prolonger ce délai si elle le juge juste et équitable. Sans prolongation, l'impôt non garanti au-delà de ce montant était payable à la date d'exigibilité du solde, avec des intérêts depuis. Pour fournir une garantie, voyez reporter l'impôt de départ.

L'ARC peut-elle annuler les pénalités et les intérêts?

L'ARC peut annuler des pénalités et des intérêts en vertu des dispositions d'allègement pour les contribuables du par. 220(3.1). Pour une pénalité, présentez votre demande dans un délai de 10 ans après la fin de l'année civile où l'année d'imposition s'est terminée. Pour les intérêts, l'ARC peut annuler ceux qui se sont accumulés pendant les 10 années civiles précédant l'année de votre demande; une ancienne année de départ peut donc encore donner droit à un allègement sur les intérêts récents. L'allègement est discrétionnaire.

Source : IC07-1R1. Les motifs sont des exemples, pas une liste fermée, et l'ARC tient aussi compte de vos antécédents de production; ne pas connaître le formulaire T1161 ne figure pas parmi ses exemples.

L'allègement vise une pénalité qui est exacte. Si l'ARC a imposé une pénalité T1161 par erreur (vos biens à déclarer valaient moins de 25 000 $, ou le formulaire était produit à temps), produisez un avis d'opposition dans les 90 jours suivant l'avis ou 1 an après la date limite de production, selon la plus tardive (par. 165(1)). Les règles générales d'allègement sont dans pénalités, intérêts et allègement.

Dois-je régulariser ma situation moi-même ou recourir au Programme des divulgations volontaires?

Produire directement les formulaires manquants convient quand le problème principal est le retard et que l'impôt peut être payé. Le Programme des divulgations volontaires (PDV) convient quand un gain ou un revenu non déclaré expose à des pénalités ou à des intérêts, et que l'année d'imposition est échue depuis au moins un an par rapport à sa date limite de production (IC00-1R7).

Le PDV ne couvre pas les pénalités ni les intérêts que l'ARC a déjà établis; une pénalité T1161 déjà imposée exige donc une demande d'allègement pour les contribuables. Pour présenter une demande, voyez revenu non déclaré et divulgation volontaire.

Quoi envoyer avec un formulaire T1161 tardif et une demande d'allègement

Envoyez d'abord les formulaires en retard, puis la demande d'allègement avec les faits à l'appui. L'ARC demande que votre première demande d'allègement énonce toutes les circonstances sur lesquelles vous vous appuyez (IC07-1R1).

1. Le formulaire T1161, qui liste les biens que vous déteniez juste après votre départ, avec leur juste valeur marchande ce jour-là.
2. La déclaration de départ avec le formulaire T1243 et l'annexe 3, si elle n'est pas encore produite, ou une demande de modification si le gain a été omis.
3. Le paiement de l'impôt à payer, ou une entente de paiement.
4. Le formulaire RC4288 ou une lettre : votre numéro d'identification, l'année d'imposition, les pénalités en cause, ce qui s'est passé et quand, pourquoi cela vous a empêché de produire, et les pièces justificatives.
5. Si vous voulez reporter l'impôt : le formulaire T1244 tardif avec une demande, en vertu du par. 220(4.54), de prolonger le délai du choix, les raisons du retard et une proposition de garantie si l'impôt fédéral sur la vente réputée dépasse 16 500 $.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs; les montants sont en dollars canadiens.

Placements, aucun impôt à payer, formulaire T1161 oublié

Une enseignante déménage au Japon et produit sa déclaration de départ à temps, mais oublie le formulaire T1161 pour 90 000 $ CA de placements. Elle le produit huit mois en retard. Plus de 100 jours se sont écoulés; la pénalité est donc au maximum. Elle peut demander un allègement. L'ARC décide au cas par cas : ses exemples sont des événements comme une maladie grave, et elle tient aussi compte des antécédents de production. Ne pas connaître le formulaire ne fait pas partie de ses exemples.

Actions de sociétés privées, rien de produit

Un fondateur déménage au Royaume-Uni en détenant des actions de sociétés privées avec un gain réputé de 1 000 000 $ CA et ne produit rien. L'impôt de départ était exigible le 30 avril de l'année suivante. Il s'expose à la pénalité pour production tardive sur l'impôt impayé, aux intérêts à partir de la date d'exigibilité du solde, à la pénalité du formulaire T1161 et à l'absence de report, sauf si l'ARC accepte de prolonger le délai du choix en vertu du par. 220(4.54). Si l'ARC ne l'a pas contacté, une demande au PDV sans sollicitation peut annuler les pénalités et une partie des intérêts; l'impôt lui-même reste payable.

Sous le seuil du formulaire T1161

Les seuls biens d'une retraitée à son départ sont 20 000 $ CA d'actions. C'est sous le seuil du formulaire T1161; aucun formulaire T1161 n'est donc exigé et aucune pénalité T1161 ne s'applique. Le gain réputé sur les actions doit tout de même figurer sur sa déclaration de départ.

Votre situation est différente?

• Gain important sur des actions de sociétés privées ou une entreprise, ou plusieurs années de retard : les pénalités, les intérêts et la question du report s'influencent; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• L'ARC vous a déjà envoyé une lettre : l'allègement du PDV est plus faible une fois que l'ARC vous a sollicité; voyez divulgation volontaire et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous avez déménagé aux États-Unis et voulez reporter l'impôt avec une garantie : voyez reporter l'impôt de départ.
• Vous n'avez jamais informé l'ARC de votre départ : voyez avoir quitté le Canada sans en informer l'ARC.
• Vous avez continué à produire des déclarations de résident après votre départ : voyez déclarations de résident produites après le départ.
• Vous devez encore remplir les formulaires : voyez le guide du formulaire T1161 et le guide du formulaire T1243.