Lettre de l'IRS au Canada : comment répondre (CP2000, pénalité)

J'habite au Canada et j'ai reçu une lettre de l'IRS : de quel type est-elle, et quel délai s'applique?

Le numéro de l'avis détermine ce que l'IRS demande. Notez la période d'imposition, la date de l'avis et la date limite de réponse ou de paiement avant de décider d'accepter, de payer ou d'envoyer des preuves.

Chaque avis imprime sa propre date de réponse ou de paiement. Pour un avis CP2000, le manuel de l'IRS (Internal Revenue Manual) la fixe à 30 jours après la date de l'avis (IRM 4.19.3). Répondez au plus tard à cette date, ou demandez un délai supplémentaire avant qu'elle soit passée. Un avis d'insuffisance est différent : l'IRS précise qu'il ne peut pas prolonger le délai pour saisir la Tax Court (tribunal fiscal américain); vérifiez donc d'abord si vous en avez reçu un. Conservez l'avis au complet et l'enveloppe.

Qu'est-ce qu'un avis CP2000, et est-ce une facture?

Un avis CP2000 propose une modification après que l'IRS a comparé les renseignements de tiers à votre déclaration. L'écart peut augmenter l'impôt, le diminuer ou le laisser inchangé; l'avis CP2000 lui-même n'est pas une facture (IRS : CP2000).

Si vous ne répondez pas ou que l'écart n'est pas réglé, l'IRS peut envoyer un autre avis et une facture. Un avis d'insuffisance suit lorsqu'aucune entente n'est conclue ou que l'IRS ne reçoit ni réponse ni demande de prolongation (IRS : CP2000; IRS : publication 5181).

Comparez le payeur, le type de revenu et le montant avec votre déclaration américaine réelle, annexes jointes. Le revenu inscrit dans votre déclaration canadienne ne prouve pas qu'il a été déclaré correctement dans votre déclaration américaine (voir Américains vivant au Canada). Indiquez où chaque élément contesté figure dans la déclaration, ou pourquoi le traitement proposé est erroné, plutôt que de dire seulement que vous avez déjà déclaré votre revenu (IRS : publication 5181).

La lettre est arrivée à mon ancienne adresse américaine ou m'est parvenue en retard : le délai s'applique-t-il quand même?

Ne présumez pas qu'un réacheminement ou une livraison tardive fait repartir un délai de l'IRS. Pour un avis d'insuffisance, le délai de production court à partir de la mise à la poste. La copie d'un avis non réclamé qui vous est renvoyée ne fait pas repartir le délai, mais l'IRS peut réémettre l'avis avec sa propre date limite pour déposer une requête (IRS : procédures relatives aux avis d'insuffisance).

L'IRS envoie le courrier à votre dernière adresse connue : en général, l'adresse qui figure dans votre déclaration la plus récente, produite et traitée correctement, à moins que vous n'ayez avisé clairement l'IRS d'une autre adresse. Aviser un payeur ou un autre organisme gouvernemental ne compte pas, sauf s'il s'agit du service postal américain (US Postal Service). L'IRS met aussi ses dossiers à jour à partir de la base de données de changements d'adresse du service postal américain; une nouvelle adresse concordante y demeure votre dernière adresse connue jusqu'à ce qu'une déclaration traitée ultérieurement ou un avis clair la change (26 CFR 301.6212-2). Une adresse indiquée dans le formulaire 2848 ne la change pas (IRS : instructions du formulaire 2848).

Utilisez le formulaire 8822 pour mettre à jour l'adresse postale de votre domicile; l'endroit où l'envoyer dépend de l'endroit où se trouvait votre ancienne adresse (instructions du formulaire 8822). Le traitement peut prendre de quatre à six semaines; continuez donc de donner suite à l'avis existant en attendant (IRS : changements d'adresse).

Si un avis CP2000 vous est parvenu en retard, dites-le et demandez un délai supplémentaire par téléphone ou par écrit, puis conservez une trace de votre demande. Les procédures de l'IRS prévoient une seule prolongation de 30 jours sur demande, et une prolongation additionnelle seulement dans des circonstances exceptionnelles (IRM 4.19.3). Aucune demande ne peut prolonger le délai pour déposer une requête devant la Tax Court (IRS : CP3219A).

Si un avis d'insuffisance a été envoyé à une ancienne adresse après que vous avez avisé l'IRS de votre changement d'adresse, faites examiner rapidement sa validité et son délai, et conservez l'enveloppe, la preuve de l'avis de changement d'adresse et la preuve de l'endroit où vous étiez au moment de la mise à la poste.

Comment répondre depuis le Canada : téléversement, télécopieur, courrier ou téléphone?

Pour un avis CP2000, l'IRS accepte les réponses par téléversement, par télécopieur et par courrier. Utilisez le moyen et la destination indiqués pour cet avis; une autre lettre peut comporter des instructions différentes (IRS : options de réponse au CP2000).

Téléversement : partez de la page de l'IRS consacrée à votre avis et suivez les instructions de l'outil de téléversement de documents (Document Upload Tool); conservez la confirmation. Télécopieur : utilisez le numéro de télécopieur du bureau indiqué dans votre avis; conservez le rapport de transmission. Courrier : utilisez l'adresse de réponse de l'avis, prévoyez le délai de livraison et conservez la preuve de livraison. Téléphone : utilisez le numéro de l'avis pour poser des questions ou demander plus de temps, et confirmez quelle réponse écrite est encore nécessaire.

Une réponse pratique à un avis CP2000 comprend le formulaire de réponse joint à l'avis, une explication correspondant à chaque élément contesté et des copies des pièces justificatives. Si vous êtes en désaccord, ne signez pas la partie consacrée à l'accord; si vous êtes d'accord dans une déclaration conjointe, les deux conjoints doivent signer (IRS : publication 5181). Dans une déclaration conjointe, chaque conjoint est responsable de la totalité du montant, même après un divorce; le conjoint qui ignorait l'élément en cause peut demander un allègement au moyen du formulaire 8857, généralement dans les 2 ans suivant la première tentative de recouvrement de l'IRS (instructions du formulaire 8857).

Pour l'assistance relative aux comptes internationaux, l'IRS indique le 267-941-1000, du lundi au vendredi, de 6 h du matin à 11 h du soir, heure de l'Est (appel non gratuit). Il offre aussi le clavardage en direct pour les contribuables internationaux, qui exige un compte en ligne de l'IRS (IRS : contacts internationaux). Conservez la réponse complète, la preuve d'envoi et une note datée de vos appels.

Dois-je accepter, contester ou modifier ma déclaration lorsque l'écart touche un revenu canadien?

Acceptez seulement après avoir comparé le traitement fiscal proposé à vos registres. Contestez les éléments que vous pouvez appuyer; modifiez votre déclaration en passant par le processus de l'avis lorsque d'autres corrections sont nécessaires (IRS : instructions du CP2000; publication 5181).

• Toutes les modifications proposées sont exactes et rien d'autre n'est à corriger : suivez les instructions relatives à l'accord; aucune déclaration modifiée n'est nécessaire.
• Certaines ou toutes sont erronées : expliquez chaque désaccord et joignez des preuves.
• La proposition est exacte, mais d'autres revenus, crédits ou dépenses doivent aussi être corrigés : préparez le formulaire 1040-X, inscrivez-y la mention CP2000 et transmettez-le avec la réponse à l'avis, selon les instructions. Une déclaration modifiée seule ne devrait pas remplacer la réponse à l'avis.

Pour la vente d'un placement ou d'un bien canadien, envoyez le produit, le coût, les frais de vente et l'inscription du formulaire 8949 ou de l'annexe D, convertis en dollars américains. Une vente peut devoir être déclarée même sans feuillet de renseignements (IRS : instructions du formulaire 8949; IRS : publication 54). La raison pour laquelle les deux pays n'établissent pas le même gain est expliquée dans Vendre des placements en tant qu'Américain au Canada.

Pour les actions d'un employeur, envoyez les registres d'attribution, d'exercice ou d'acquisition des droits, les registres de paie et les relevés de vente, et vérifiez si le revenu déjà inclus à titre de rémunération fait partie du coût de base américain (IRS : instructions du formulaire 8949). Le coût de base est traité dans Attributions d'actions et rémunération après un déménagement.

Pour un crédit pour impôt étranger, envoyez le formulaire 1116, l'avis de cotisation canadien, la preuve du paiement ou de la retenue et les calculs des taux de change. Le crédit est limité; l'impôt canadien payé n'élimine donc pas à lui seul l'impôt américain proposé (IRS : instructions du formulaire 1116); voyez Pourquoi vous devez encore de l'argent à l'IRS après avoir payé l'impôt canadien. Si une nouvelle cotisation canadienne a modifié l'impôt sur lequel repose votre crédit américain, voyez Modifier votre déclaration après un changement dans l'autre pays.

Pour un écart touchant une distribution d'un compte de retraite américain ou une rémunération américaine pour un travail effectué au Canada, voyez Comptes de retraite américains au Canada ou Travailler de part et d'autre de la frontière.

Mon comptable peut-il répondre à ma place, et comment fonctionne le formulaire 2848 depuis l'étranger?

Pour un avis CP2000 seulement, le formulaire de réponse comporte une section d'autorisation qui permet à une personne de communiquer avec l'IRS au sujet de cet avis. Le formulaire 2848 couvre toute autre question que vous autorisez (IRS : CP2000).

Le formulaire 2848 désigne une personne qui appartient à l'une des catégories de sa partie II. Les avocats et les CPA (Certified Public Accountant) doivent être admis ou autorisés à exercer dans un État américain, un territoire ou le district de Columbia; un titre comptable canadien seul ne suffit donc pas, et le fait de préparer votre déclaration ne confère pas à lui seul un droit de représentation sans restriction (IRS : instructions du formulaire 2848; formulaire 2848, partie II; 31 CFR 10.2). Une exception aide depuis le Canada : une personne peut représenter un contribuable qui se trouve à l'extérieur des États-Unis auprès du personnel de l'IRS lorsque la représentation a lieu à l'extérieur des États-Unis, la colonne relative à l'autorisation d'exercer étant laissée en blanc (31 CFR 10.7(c)(1)(vii)).

Le formulaire 2848 doit préciser la question, le formulaire de déclaration et les périodes d'imposition exactes, avec une autorisation distincte pour chaque conjoint dans une déclaration conjointe. Si vous signez en premier, le représentant doit signer dans les 60 jours lorsque vous vivez à l'étranger (instructions du formulaire 2848). Transmettez-le en ligne, par télécopieur ou par courrier; une autorisation signée électroniquement doit être transmise en ligne. Depuis l'extérieur des États-Unis, utilisez l'adresse de l'International CAF Team indiquée dans les instructions; une autorisation à usage particulier est envoyée au bureau qui traite cette question (IRS : instructions du formulaire 2848).

Le formulaire 8821 donne accès aux renseignements fiscaux sans autoriser la représentation. Pour choisir un préparateur et organiser l'accès aux dossiers des deux pays, voyez Quand vous avez besoin d'un comptable transfrontalier.

La lettre réclame un solde ou impose une pénalité : puis-je obtenir un plan de paiement ou un allègement des pénalités?

Vous pouvez demander un plan de paiement si vous ne pouvez pas payer la totalité, et l'IRS annule certaines pénalités de production tardive et de paiement tardif, automatiquement ou sur demande. Aucune de ces mesures n'élimine l'impôt. Pour un avis CP14, payer la totalité au plus tard à la date de l'avis évite des intérêts additionnels, et l'IRS demande de communiquer avec lui au plus tard à cette date si vous ne le pouvez pas; si le solde semble erroné, communiquez avec l'IRS en fournissant vos preuves de paiement ou vos registres de déclaration (IRS : CP14).

Ce sont des conditions de demande en ligne, et non une approbation garantie. Si l'accès en ligne n'est pas possible, la demande papier se fait au moyen du formulaire 9465, qui peut être joint à l'accord sur un avis CP2000 (IRS : publication 5181). Les intérêts et les pénalités applicables peuvent continuer de s'accumuler pendant que le solde est payé sur une période prolongée (IRS : ententes de paiement).

Payer depuis le Canada. Payez en dollars américains. Si vous n'avez pas de compte bancaire américain, l'IRS décrit un virement de votre banque, au moyen de la feuille de paiement le jour même de l'IRS (IRS Same-Day Taxpayer Payment Worksheet) et d'un code de type d'impôt (10407 pour un paiement du formulaire 1040 à la suite d'un avis de l'IRS), ou un paiement par carte par l'intermédiaire d'un processeur tiers. Des frais peuvent s'appliquer; payez donc tôt (IRS : paiements électroniques de l'étranger; IRS : publication 6147-C).

Un avis CP2000 peut proposer des pénalités en plus de l'impôt (IRS : publication 5181). L'une d'elles est la pénalité liée à l'exactitude (accuracy-related penalty) : 20 % de la partie de l'impôt payé en moins qui est attribuable à la négligence, au mépris des règles ou à une sous-estimation importante; l'IRS donne comme exemple de négligence l'omission d'un revenu figurant dans une déclaration de renseignements. Les voies d'allègement ci-dessous ne la mentionnent pas. Suivez les instructions de contestation de l'avis; l'IRS indique qu'il peut annuler ou réduire certaines pénalités pour motif raisonnable (IRS : pénalité liée à l'exactitude).

L'exemption automatique de pénalité (Automatic Exemption from Penalty) peut empêcher les pénalités précisées de production tardive et de paiement tardif lorsque le traitement d'un formulaire 1040 initial admissible pour l'année d'imposition 2025 ou une année ultérieure est terminé. Elle dépend de la production et du paiement dans les délais pendant les trois années précédentes, de la réception de la déclaration initiale dans les trois ans suivant sa date d'échéance et, pour une déclaration conjointe, du respect de cet historique par les deux conjoints. L'IRS envoie une lettre lorsque l'allègement s'applique; communiquez avec lui si une pénalité est imposée malgré une admissibilité apparente (IRS : allègement administratif des pénalités; IRS : mise à jour procédurale).

First Time Abate (première annulation de pénalité) est la voie sur demande pour les périodes que l'allègement automatique ne couvre pas, y compris les déclarations de 2025 qu'il n'a pas examinées. Elle exige le même historique de trois ans, sans pénalités durant ces années, sauf si elles ont été annulées pour motif raisonnable ou erreur de l'IRS, et elle prend fin pour les déclarations exigibles le 1er janvier 2027 ou après. Téléphonez à l'IRS ou envoyez une déclaration écrite ou le formulaire 843; vous n'avez pas à nommer cet allègement ni à joindre de documents. Sinon, vous pouvez demander un allègement pour motif raisonnable. L'IRS ne considère comme admissibles que les pénalités pour défaut de produire, défaut de payer et défaut de dépôt; ces voies ne visent donc pas les pénalités liées au FBAR ni aux déclarations de renseignements étrangères, et aucune n'élimine l'impôt. L'allègement d'une pénalité réduit ou élimine aussi les intérêts sur cette pénalité, et non sur l'impôt impayé (IRS : allègement administratif des pénalités).

Pour une pénalité liée à la déclaration des comptes bancaires et financiers étrangers (FBAR) ou aux formulaires 3520, 5471 ou 8938, commencez par Déclarations étrangères omises après la production de déclarations américaines. Rattraper les déclarations étrangères omises traite de la formulation du motif raisonnable et de l'annulation d'un avis de pénalité, mais ce guide s'adresse aux personnes qui vivent aux États-Unis; sa voie Streamlined Domestic (procédures simplifiées pour les contribuables vivant aux États-Unis) ne s'applique donc pas depuis le Canada.

L'IRS veut vérifier mon identité : puis-je le faire depuis le Canada?

En général, par la voie que propose votre lettre. Le Taxpayer Advocate Service (service de défense des contribuables de l'IRS) indique que la lettre 5071C permet la vérification en ligne et par téléphone, la lettre 4883C par téléphone seulement, et la lettre 5447C, la lettre destinée aux adresses étrangères, par téléphone et par courrier (Taxpayer Advocate Service : lettres de vérification de l'identité). Utilisez la vérification en ligne seulement si un avis CP5071 l'offre (IRS : CP5071), appelez la ligne d'assistance indiquée dans une lettre 4883C (IRS : 4883C) et, pour un avis CP5447, utilisez les solutions de rechange par téléphone, par courrier ou par téléversement que l'IRS énumère lorsque la vérification en ligne n'est pas possible (IRS : CP5447).

Ayez en main la lettre, la déclaration qu'elle désigne et les documents à l'appui, et informez l'IRS si vous n'avez pas produit cette déclaration. Un représentant peut vous aider lors d'un appel lié à une lettre 4883C en vertu du formulaire 2848, mais l'IRS vous encourage à être disponible; sans cette autorisation, participez à l'appel avec la personne qui vous aide (IRS : 4883C).

Si vous ne pouvez pas vérifier votre identité par téléphone après une lettre 4883C, l'IRS demande un rendez-vous en personne dans un bureau local de l'IRS, et le service aux contribuables dans les postes à l'étranger n'est plus offert (IRS : 4883C; IRS : contacts internationaux). Pour la ligne téléphonique du Taxpayer Protection Program (programme de protection des contribuables), le Taxpayer Advocate Service indique que les contribuables qui vivent à l'extérieur des États-Unis doivent composer le 267-941-1000, un numéro qui n'est pas sans frais (Taxpayer Advocate Service).

L'IRS dit que je n'ai jamais produit de déclaration : que faire?

Un avis CP59 signifie que l'IRS n'a aucune trace de la déclaration, ce qui peut différer de ce que vous avez réellement fait. Vérifiez vos registres de production et si une déclaration électronique a été rejetée. Si vous n'avez pas produit de déclaration, l'avis vous demande de la produire immédiatement ou d'expliquer pourquoi vous n'êtes pas tenu d'en produire une. Aucune mesure n'est nécessaire si vous avez produit votre déclaration au cours des huit dernières semaines; si vous l'avez produite il y a plus longtemps, suivez les instructions de l'avis pour fournir une copie signée. Le formulaire 15103 permet d'expliquer une erreur ou la raison pour laquelle une déclaration n'était pas exigée (IRS : CP59). Produire en retard peut coûter un remboursement : une déclaration initiale tardive ne permet généralement de récupérer que l'impôt payé dans les trois ans précédant la production, et l'impôt retenu ou estimatif est réputé payé à la date d'échéance (26 U.S.C. 6511(b)(2); 26 U.S.C. 6513(b)).

Si la lettre propose de l'impôt pour une année où vous n'avez pas produit de déclaration et qu'il s'agit d'un avis CP3219N, c'est un avis d'insuffisance, et non un avis CP59. Passez à la section sur la Tax Court ci-dessous dès le jour de sa réception : produire la déclaration ne prolonge pas son délai pour déposer une requête (IRS : CP3219N).

Si vous n'avez jamais produit de déclaration pendant que vous viviez au Canada, voyez Rattraper les déclarations américaines omises. Les procédures simplifiées excluent les contribuables qui font l'objet d'une vérification civile de l'IRS pour une année d'imposition quelconque, ainsi que ceux qui font l'objet d'une enquête criminelle. La page de l'IRS sur l'admissibilité ne précise pas si un avis CP2000 seul constitue cette vérification; faites examiner l'avis et l'état de votre compte avant de choisir une voie de rattrapage (IRS : admissibilité aux procédures simplifiées).

J'ai reçu un avis d'insuffisance : de combien de temps dispose-je pour saisir la Tax Court depuis l'étranger?

Un avis d'insuffisance (notice of deficiency, que l'IRS appelle « lettre de 90 jours ») est la proposition officielle de l'IRS de cotiser l'impôt. Utilisez la dernière date imprimée sur l'avis. Discuter avec l'IRS ne prolonge pas le délai pour saisir la Tax Court (tribunal fiscal américain) (IRS : CP3219A; IRS : CP3219N).

Si vous êtes d'accord, signez et retournez le formulaire de réponse joint (formulaire 5564 avec un avis CP3219A). Si vous êtes en désaccord, répondez dès maintenant en joignant vos preuves, et déposez une requête devant la Tax Court au plus tard à la date imprimée si vous voulez que le tribunal tranche.

La loi accorde 90 jours à partir de la mise à la poste, ou 150 jours si l'avis est adressé à une personne à l'extérieur des États-Unis (26 U.S.C. 6213(a); IRS : publication 556).

La page Web de l'IRS sur l'avis CP3219A ne décrit que le délai ordinaire. Les procédures de l'IRS décrivent aussi le délai plus long qui s'applique lorsque le contribuable se trouvait à l'extérieur des États-Unis au moment de la mise à la poste de l'avis, et prévoient un examen au cas par cas lorsque l'IRS savait que le contribuable était à l'étranger mais ne disposait que d'une adresse américaine (IRS : procédures relatives aux avis d'insuffisance). Ne présumez donc pas qu'une ancienne adresse américaine règle la question du délai, dans un sens ou dans l'autre. Considérez la date imprimée comme votre date limite de travail : une date imprimée plus tardive peut protéger le respect du délai en vertu de l'article 6213(a), et un conflit apparent avec le délai applicable à l'étranger doit être examiné rapidement (26 U.S.C. 6213(a)).

Négocier, envoyer des preuves, modifier une déclaration ou produire une déclaration manquante ne prolonge pas le délai pour déposer une requête. Déposez la requête auprès de la Tax Court, et non de l'IRS : la Tax Court encourage le dépôt électronique par son système DAWSON, qui exige un compte inscrit, et la page de l'avis renvoie à un formulaire de requête à envoyer par la poste avec votre avis en pièce jointe (IRS : CP3219N). La règle qui traite la date du cachet postal américain comme la date de production ne s'applique pas au courrier déposé à Postes Canada ou auprès du service postal d'un autre pays; prévoyez donc le délai de livraison (26 CFR 301.7502-1). Ne laissez pas le dépôt au dernier jour.

Quand dois-je confier la lettre de l'IRS à un professionnel?

Faites examiner le dossier rapidement par un professionnel lorsqu'un délai est proche ou contesté, que le montant proposé est important, que le coût de base d'actions d'un employeur ou des crédits pour impôt étranger sont en cause, ou que plusieurs déclarations manquent. Un avis d'insuffisance exige de décider comment protéger vos droits devant le tribunal pendant que la question fiscale est examinée.

Rassemblez l'avis, la déclaration américaine produite et ses annexes, la déclaration canadienne et l'avis de cotisation, les feuillets et relevés pertinents, les preuves de paiement, la correspondance antérieure, la preuve d'envoi et, en cas de problème d'ancienne adresse, l'enveloppe et les dossiers de changement d'adresse. Les dossiers qui supposent des calculs dans deux pays ou des délais prévus par la loi peuvent justifier un examen fiscal transfrontalier.

Exemple

Montants illustratifs seulement, tous en dollars américains. Un résident du Canada reçoit un avis CP2000 qui propose de traiter 20 000 $ US du produit de la vente d'actions comme un gain non déclaré. Le formulaire 8949 produit indique déjà un produit de 20 000 $ US, un coût de base de 15 000 $ US et un gain de 5 000 $ US.

Le résident vérifie que le relevé et la déclaration visent la même opération, conteste l'ajout proposé et envoie le formulaire de réponse, le formulaire 8949 produit, le relevé de vente et les preuves du coût de base au plus tard à la date limite de l'avis. L'explication désigne l'inscription dans la déclaration, au lieu de dire simplement que l'impôt canadien a été payé. L'IRS examine ensuite la réponse et écrit en retour; l'exemple ne suppose aucun résultat.

Votre situation est différente?

• Un avis d'insuffisance, un délai contesté ou un ajustement important touchant des actions et des crédits : prévoyez rapidement un examen fiscal transfrontalier; les droits devant le tribunal et les calculs des deux pays peuvent tous deux exiger de l'attention.
• Un avis lié au FBAR ou aux formulaires 3520, 5471 ou 8938 : voyez Déclarations étrangères omises après la production de déclarations américaines.
• Des déclarations américaines n'ont jamais été produites : voyez Rattraper les déclarations américaines omises.
• L'Agence du revenu du Canada (ARC) a modifié l'impôt qui appuie votre crédit américain : voyez Modifier votre déclaration après un changement dans l'autre pays.
• La lettre provient d'un organisme fiscal d'un État américain, et non de l'IRS : voyez Impôt d'un État américain après un déménagement au Canada.
• Vous n'êtes ni citoyen américain ni titulaire d'une carte verte, et la lettre porte sur un revenu de location aux États-Unis : voyez Canadiens propriétaires d'un bien locatif aux États-Unis.
• Vous avez besoin d'un préparateur et d'un accès aux dossiers de l'IRS et de l'ARC : voyez Quand vous avez besoin d'un comptable transfrontalier.