Stocks achetés en USD : coût et taux de change dans les livres

Quel coût inscrire dans mes stocks quand j'achète en dollars américains?

Les stocks achetés en dollars américains entrent dans vos livres à leur coût au débarquement en dollars canadiens : le prix du fournisseur converti en dollars canadiens, plus ce que vous avez dépensé pour faire parvenir les marchandises à votre entreprise et les rendre prêtes à vendre (l'ARC sur le coût), sans la TPS/TVH que vous récupérez. Les résultats fiscaux canadiens se calculent en monnaie canadienne, chaque montant en devise étrangère étant converti au taux du jour où il a pris naissance (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 261). L'ARC ne précise pas quel événement d'un achat marque ce jour (voyez la section sur la date). Une société qui a choisi de déclarer dans une monnaie fonctionnelle, comme le dollar américain, fait exception; voyez les ventes et versements en dollars américains.

Un dossier cesse d'être simple quand :

• Vous importez en plusieurs envois par mois, de sorte qu'un même produit porte plusieurs coûts en dollars canadiens.
• Une facture de courtier ou de messagerie mélange droits, TPS et ses propres frais.
• Un envoi est en transit à la fin de l'année.
• Les marges de votre logiciel ne correspondent pas à vos prix de vente (il garde peut-être le prix en dollars américains comme s'il était en dollars canadiens).
• Votre chiffre de stocks de fin d'année est une estimation, et non un dénombrement relié aux coûts des envois.
• Le coût des marchandises vendues des années passées reposait sur l'un des points ci-dessus.

Chacun de ces points peut fausser le coût par article, ce qui se répercute sur le coût des marchandises vendues et sur le bénéfice brut.

Rassemblez pour chaque envoi : la facture du fournisseur, toute facture de fret, la facture du courtier ou du service de messagerie, le relevé des douanes et le relevé bancaire du paiement.

Quel taux de change convertit un achat en dollars américains en dollars canadiens?

Pour l'impôt sur le revenu, utilisez le taux de la Banque du Canada du jour où le montant prend naissance. Le folio de l'ARC sur les devises renvoie au taux que la Banque cote ce jour-là, et au jour antérieur le plus proche où un taux est coté quand il n'y en a pas, comme une fin de semaine ou un jour férié.

Un autre taux publié n'est accepté que s'il remplit toutes les conditions énoncées dans le folio (voyez les ventes et versements en dollars américains), notamment que vous l'utilisez pour vos états financiers et de façon constante d'une année à l'autre; le taux de la Banque du Canada est le choix simple. L'ARC peut accepter une moyenne sur une période pour convertir certains éléments de revenu, mais généralement pas quand les taux de change fluctuent beaucoup; une moyenne mensuelle ou annuelle n'est donc pas un choix sûr par défaut pour des stocks achetés pendant que le taux bouge.

La Banque du Canada qualifie ses taux publiés de taux indicatifs seulement.

Le taux de quelle date : la facture, l'expédition, la livraison ou le paiement?

La règle est le taux du jour où le montant a pris naissance (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 261(2)). Le folio de l'ARC sur les devises ne précise pas quel événement d'un achat constitue ce jour, et la Loi ne donne aucun choix entre les dates; la date découle donc des modalités de votre achat. Chaque date possible consigne quelque chose de différent :

Déterminez à partir des modalités de l'achat (prix, conditions d'expédition, moment où les marchandises deviennent les vôtres) quel événement fixe le montant, appliquez-le à chaque envoi aux mêmes modalités, et gardez le document qui le prouve. Une règle écrite et constante est plus facile à expliquer qu'une date choisie pour son taux, mais la constance seule ne rend pas une date correcte.

Obtenez un avis avant de produire si le taux a beaucoup bougé entre deux de ces dates, si vous payez des acomptes et des soldes à des jours différents, ou si un envoi chevauche la fin de l'année et qu'on ne sait pas si les stocks vous appartenaient déjà ni à quelle année l'achat se rattache.

Le fret, le courtage et les droits de douane font-ils partie du coût de ce que j'achète?

Oui, les coûts pour vous faire parvenir les stocks et les rendre prêts à vendre font partie de leur coût. Le guide de l'ARC dit que le coût des marchandises achetées pour la revente comprend les frais de livraison, de fret et de messagerie. Le bulletin archivé de l'ARC sur les stocks énumère aussi les droits de douane et d'accise et les autres coûts d'acquisition.

Une facture de courtier ou de messagerie montre souvent les droits, la TPS et des frais ensemble. Séparez-les avant de l'inscrire; le guide sur la TPS à l'importation montre comment.

J'ai payé la TPS à la frontière : entre-t-elle dans le coût des stocks?

Non si vous la récupérez comme crédit de taxe sur les intrants (le crédit de TPS/TVH qu'un inscrit déduit de la taxe qu'il doit). Sinon, elle reste généralement dans le coût.

Un achat pour lequel la TPS/TVH est devenue payable avant la prise d'effet du choix de la méthode rapide peut quand même donner droit à un crédit de taxe sur les intrants si le délai de demande n'est pas expiré (ARC : RC4058); laissez la taxe récupérée hors du coût, et vérifiez le délai dans le guide sur la TPS à l'importation avant de l'y inclure.

En vertu de la Loi de l'impôt sur le revenu, par. 248(16), un crédit de taxe sur les intrants que vous demandez est traité comme une aide gouvernementale à l'égard du bien. Les instructions du T2125 de l'ARC laissent la TPS/TVH hors du coût des marchandises vendues quand elle a été versée ou qu'un crédit de taxe sur les intrants a été demandé, et incluent la TPS/TVH payée ou payable avec la méthode rapide. Elles ne traitent pas expressément du cas du non-inscrit pour les stocks; la dernière ligne est une lecture de cette note, alors demandez avant de produire si c'est votre cas.

La TPS à la frontière est calculée sur la valeur en dollars canadiens des marchandises, droits compris, et non sur votre coût comptable. Qui peut la demander, et quelle preuve appuie la demande, relève du guide sur la TPS à l'importation.

Pourquoi le taux ou le total des douanes diffère-t-il du taux de mes livres?

Parce que les douanes choisissent le taux selon la date d'expédition et établissent leur valeur selon leur propre formule. L'Agence des services frontaliers du Canada (ASFC) exige que la valeur en douane (la valeur en dollars canadiens sur laquelle les douanes imposent les droits) soit déclarée en dollars canadiens, au taux de la Banque du Canada en vigueur à la date d'expédition directe, soit la date où les marchandises ont commencé leur trajet vers le Canada (ASFC). Le règlement utilise le taux communiqué aux bureaux d'entrée. Vos livres utilisent le taux du jour où le montant a pris naissance.

L'ASFC part du prix payé ou à payer et y ajoute ou en déduit des éléments précis; son total en dollars canadiens n'est donc pas votre coût au débarquement. Une valeur en douane doit être déclarée même quand aucun droit n'est dû; les documents frontaliers montrent donc de toute façon un total en dollars canadiens.

Les documents douaniers et les livres répondent à des questions différentes; ils n'ont donc pas à concorder. Les droits et la TPS sont facturés en dollars canadiens et figurent sur le relevé des douanes; le prix du fournisseur est converti au taux du jour où le montant a pris naissance.

Comment évaluer les stocks de fin d'année en dollars canadiens?

Dénombrez les stocks et évaluez-les en dollars canadiens selon une seule méthode, appliquée de la même façon chaque année. La Loi de l'impôt sur le revenu évalue les stocks au moindre du coût et de la juste valeur marchande à la fin de l'année, ou de la manière prescrite, et le règlement permet d'évaluer tous les stocks à la juste valeur marchande; une société suit les mêmes règles. Une affaire ou une entreprise de caractère commercial évalue les stocks au coût seulement (par. 10(1.01)); demandez si vous ne revendez des stocks qu'à l'occasion. Le dénombrement et l'évaluation des stocks sont traités dans le coût des marchandises vendues d'un entrepreneur individuel.

En général, chaque envoi garde le coût en dollars canadiens auquel il a été inscrit, puisque l'art. 261 convertit un montant au taux du jour où il a pris naissance; le taux de fin d'année ne retraite pas les stocks déjà achetés. Les sources de l'ARC consultées ne disent pas comment convertir un prix de remplacement en dollars américains utilisé pour vérifier la juste valeur marchande; demandez donc avant de produire si cela s'applique à vous.

Le bulletin archivé de l'ARC sur les stocks dit que des marchandises en transit sont dans vos stocks ou non selon que vous en détenez le titre. Le titre dépend des modalités de votre achat; rassemblez donc la facture du fournisseur, ses conditions d'expédition et le connaissement de chaque envoi en mer le dernier jour de l'année; si le titre n'est pas clair, faites appel à un professionnel.

Quand les envois sont arrivés à des taux différents, un même produit a plusieurs coûts en dollars canadiens, et une méthode de circulation des coûts décide quel coût sort à chaque vente. Le premier entré, premier sorti (PEPS) impute d'abord aux ventes le coût de l'envoi le plus ancien; le coût moyen fait la moyenne de tous les envois. Le même bulletin, que l'ARC ne met plus à jour, énumère l'article précis, le coût moyen et le PEPS comme les méthodes les plus courantes et n'accepte pas le dernier entré, premier sorti.

Un chiffre de fin d'année qui est une estimation, et non un dénombrement relié aux coûts des envois, est le point où il faut faire appel à un professionnel.

Pourquoi mes marges semblent-elles fausses quand le prix d'achat est dans la mauvaise devise?

Une cause fréquente est un prix en dollars américains enregistré comme s'il était en dollars canadiens. Le coût est alors sous-estimé de tout l'écart de change; la marge et le bénéfice brut ressortent donc trop élevés. Comme l'ARC demande à un entrepreneur individuel de demander le coût des marchandises dans la période où elles sont vendues, un mauvais coût par article se répercute sur chaque vente et sur les stocks de clôture.

Testez un article avant de vous fier à un rapport. Son coût enregistré en dollars canadiens devrait égaler le prix en dollars américains multiplié par le taux, plus le fret, les droits et les autres coûts au débarquement. S'il égale le prix en dollars américains, rien n'a été converti. Certains systèmes ne gardent le coût d'un article que dans une seule devise; vérifiez comment le vôtre traite un coût en devise étrangère, comme décrit dans la configuration multidevise.

Pour corriger :

1. Dressez la liste de chaque article dont le coût enregistré égale le prix en dollars américains.
2. Rebâtissez chaque coût à partir du dossier de son envoi.
3. Corrigez les stocks en main, et ajustez le coût des marchandises vendues pour les unités vendues dans l'année en cours.
4. Si une année produite a utilisé le mauvais coût, arrêtez et obtenez de l'aide : voyez le rattrapage de livres en retard.

Quels registres conserver pour chaque envoi en dollars américains?

Gardez un dossier par envoi qui montre comment le coût en dollars canadiens a été établi. L'ASFC indique que le fardeau de la preuve incombe à l'importateur, et cite comme pièces justificatives les factures commerciales, les ententes, les tableaux de répartition des coûts et les preuves de paiement.

Conservez-les généralement pendant six ans à compter de la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent, ou de la date de production si la déclaration de revenus a été produite en retard; une opposition ou un appel, ou une déclaration non produite, peut obliger à les garder plus longtemps (ARC). Un importateur garde les registres d'évaluation en douane pendant six ans après l'importation des marchandises (ASFC). Pour la preuve que l'ARC attend sur les factures de fournisseurs étrangers, voyez les factures de fournisseurs étrangers.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration, avec des chiffres ronds en dollars canadiens ($ CA) et en dollars américains ($ US).

Détaillant en ligne de Calgary, un seul envoi

Un détaillant inscrit achète pour 20 000 $ US de stocks à un taux de 1,40; le prix du fournisseur est donc de 28 000 $ CA. Du fret de 1 400 $ CA et des droits de 1 200 $ CA s'ajoutent au coût, ce qui porte le coût au débarquement à 30 600 $ CA. La TPS payée à la frontière est récupérée comme crédit de taxe sur les intrants; elle reste donc hors du coût.

Grossiste de Winnipeg, mauvaise devise

Un article coûte 4 $ US et se vend 8 $ CA. Inscrit comme 4 $ CA, la marge semble être de 50 %. Au taux de 1,40, le coût est de 5,60 $ CA; la vraie marge est donc de 2,40 $ CA, soit 30 %. Chaque unité vendue surévalue le bénéfice brut tant que le coût n'est pas corrigé.

Importateur de Vancouver, deux envois à des taux différents

Deux envois de 100 unités, chacun à 10 $ US : le premier est converti à 1,35 (13,50 $ CA chacune), le second à 1,45 (14,50 $ CA chacune). Une fois les deux envois arrivés, l'entreprise vend 150 unités.

• Premier entré, premier sorti : 100 × 13,50 $ CA + 50 × 14,50 $ CA = 2 075 $ CA de coût des marchandises vendues, et 725 $ CA de stocks de clôture.
• Coût moyen : 2 800 $ CA / 200 = 14,00 $ CA chacune; 2 100 $ CA sont donc vendus et 700 $ CA restent en stocks de clôture.

Les deux méthodes rendent compte des mêmes 2 800 $ CA; la méthode choisie est ensuite utilisée chaque année.

Votre situation est différente?

• Vous importez des stocks en plusieurs envois, vos marges ne correspondent pas à vos prix de vente, ou votre chiffre de stocks de fin d'année est une supposition : la construction du coût, la règle du taux et le dénombrement peuvent chacun exiger le jugement d'un professionnel. Apportez les dossiers d'envoi à l'aide en tenue de livres.
• Le coût des marchandises vendues des années passées a peut-être reposé sur le mauvais coût : voyez le rattrapage de livres en retard et apportez ces années à l'aide en tenue de livres.
• Le taux a bougé avant que vous payiez, ou vous payez vos fournisseurs à partir d'un compte en dollars américains : voyez le gain ou la perte de change.
• Vous avez payé de la TPS ou des droits à la frontière, une facture de courtier les mélange, ou vous n'avez jamais demandé la TPS à la frontière : suivez le guide sur la TPS à l'importation, qui explique jusqu'où une demande omise peut remonter; si elle a été codée mais jamais demandée ni séparée, apportez les dossiers d'envoi à l'aide en tenue de livres.
• Vous êtes un entrepreneur individuel et remplissez le T2125 : utilisez le coût des marchandises vendues d'un entrepreneur individuel.
• Vous vendez aussi ou êtes payé en dollars américains, ou une société envisage une monnaie fonctionnelle en dollars américains : voyez les ventes et versements en dollars américains.
• Vous expédiez des marchandises à des clients américains : voyez les tarifs et droits sur les marchandises expédiées à des clients américains.