T2125 : coût des marchandises vendues et stocks de clôture

Dois-je remplir le coût des marchandises vendues dans mon T2125, et de quelle partie s'agit-il?

Oui, si votre entreprise achète des marchandises pour les revendre ou en fabrique pour les vendre. Le coût des marchandises vendues est la partie 3D du T2125. Le guide de l'ARC précise que vous demandez le coût des marchandises dans l'exercice (l'année d'exploitation) où vous les vendez, et non celui où vous les achetez ou les fabriquez. Les stocks achetés mais pas encore vendus ne sont donc pas une déduction cette année : les stocks de clôture à la ligne 8500 les retirent, et ils deviennent le chiffre d'ouverture de l'an prochain. Une entreprise sans stocks ni coût de marchandises laisse habituellement la partie 3D vide.

Cette page traite du T2125 fédéral, qui est le même dans toutes les provinces. Les résidents du Québec produisent aussi une déclaration à Revenu Québec, que cette page ne traite pas.

Un dossier cesse d'être simple quand :

• C'est votre premier T2125 avec des stocks, ou la première année où vous les comptez.
• Les stocks de clôture de l'an dernier sont manquants, étaient une estimation ou ne correspondent pas à vos registres.
• Vos livres ont inscrit les achats, mais n'ont jamais suivi ce qui restait sur les tablettes.
• Vous fabriquez vous-même les marchandises; les stocks de clôture comprennent alors aussi la main-d'œuvre et les frais indirects.
• Vous avez des associés, ou une société de personnes détient les stocks.
• Vous avez acheté des stocks en dollars américains.
• Une partie des stocks vaut maintenant moins que ce qu'elle a coûté.

À rassembler avant de commencer : une feuille de dénombrement de fin d'année, les factures de fournisseurs de l'année, le chiffre de clôture de l'an dernier tiré de la déclaration de l'an dernier, et les ventes par mois.

Quelle est la formule du coût des marchandises vendues dans le T2125?

Le coût des marchandises vendues correspond aux stocks d'ouverture, plus les achats, les salaires directs, la sous-traitance et les autres coûts, moins les stocks de clôture. La partie 3D du formulaire l'établit ligne par ligne, et demande de n'inscrire que la part d'entreprise des coûts.

La partie 4 du formulaire part de la ligne 8519 quand vous remplissez la partie 3D; une erreur dans la partie 3D passe donc directement dans le revenu net.

Pourquoi les stocks d'ouverture doivent-ils égaler les stocks de clôture de l'an dernier?

Parce que la Loi de l'impôt sur le revenu lie les deux : les stocks au début d'une année sont évalués au même montant que celui auquel ils ont été évalués à la fin de l'année précédente (article 10(2)). Le guide de l'ARC dit la même chose pour la ligne 8300. Dans votre première année d'exploitation, il n'y a pas de stocks d'ouverture à inscrire.

Chaque chiffre de fin d'année est la clôture d'une année et l'ouverture de la suivante; une erreur déplace donc du bénéfice entre ces deux années, du même montant. Si le chiffre de clôture de l'an dernier est manquant ou erroné, changer seulement l'ouverture de cette année rompt le lien que la Loi exige; la section sur la première année, plus bas, explique quoi faire.

Qu'est-ce qui entre dans les achats de la ligne 8320?

La ligne 8320 contient vos achats nets de l'année : ce que vous avez acheté, moins les retours, les rabais et les escomptes, y compris les frais de livraison, de fret et de messagerie, moins le coût des marchandises que vous avez prises pour votre usage personnel (guide de l'ARC).

Inscrivez tout ce que vous avez acheté dans l'année, y compris les stocks encore invendus. Les stocks de clôture retirent ensuite les stocks invendus.

Quelle main-d'œuvre compte : salaires directs, sous-traitance et ma propre paie?

Les salaires directs et la sous-traitance comptent; votre propre paie, jamais. La ligne 8340 sert à la paie des employés qui travaillent directement à fabriquer vos marchandises. La ligne 8360 sert au coût de l'aide externe embauchée pour des tâches liées aux marchandises que vous vendez (guide de l'ARC).

La ligne 8340 exclut les salaires indirects, un salaire que vous vous versez à vous-même ou à un associé, et les retraits que vous avez faits de l'entreprise. Ce qu'un entrepreneur individuel prend pour lui est un retrait du propriétaire, non un salaire; voyez les retraits du propriétaire d'une entreprise individuelle. La paie des personnes qui ne travaillent pas directement à fabriquer les marchandises est indirecte; le guide sur les lignes de dépenses montre où elle va. Demandez un salaire une seule fois, à la ligne 8340 ou dans la partie 4, jamais aux deux endroits.

Une entreprise qui ne fait que revendre des marchandises n'a habituellement pas de salaires directs.

Comment dénombrer et évaluer les stocks de clôture?

Dénombrez vos stocks à la fin de l'exercice, puis évaluez-les selon l'une de deux méthodes. Le guide de l'ARC précise de faire un dénombrement réel des stocks à la fin de chaque exercice, sauf si vous utilisez un système de stocks permanents, où vous faites des dénombrements périodiques et gardez un relevé écrit de chacun. Les stocks de clôture de la ligne 8500 comprennent les matières premières, les produits en cours et les produits finis, ainsi que les matériaux d'emballage et les fournitures inutilisés (ARC).

Une feuille de dénombrement énumère chaque article ou groupe avec une description, la quantité en main, le coût unitaire et le total. Dénombrez les stocks que vous possédez le dernier jour de l'exercice, où qu'ils se trouvent.

Pour la méthode du moindre du coût, la juste valeur marchande des matériaux d'emballage, des pièces et des fournitures en stock correspond à leur coût de remplacement, sauf pour les articles désuets, endommagés ou défectueux (Loi, par. 10(4) et 10(5)).

Si un article vaut plus que ce qu'il a coûté, la méthode de l'ensemble des stocks le compte à la valeur plus élevée, ce qui réduit le coût des marchandises vendues et augmente le bénéfice de l'année. La méthode article par article ne compte jamais un article au-dessus de son coût, et exige un coût pour chaque article ou groupe.

Pour les marchandises que vous achetez, le coût est le coût au débarquement : le prix de la facture plus les droits, le transport et les autres coûts pour faire parvenir l'article jusqu'à vous. Pour les marchandises que vous fabriquez, le bulletin archivé de l'ARC sur les stocks (1998) ajoute la main-d'œuvre directe appliquée au produit et n'accepte pas que les frais indirects soient laissés de côté. Quels frais indirects inclure, et quel coût s'applique quand vous avez payé des prix différents pour le même article, relèvent du jugement; demandez avant de les établir.

Dois-je utiliser la même méthode d'évaluation des stocks chaque année?

Oui, à moins que l'ARC accepte un changement. Le paragraphe 10(2.1) de la Loi de l'impôt sur le revenu exige que la méthode utilisée à la fin d'une année soit utilisée à la fin de la suivante, sauf si vous adoptez une autre méthode permise avec l'accord du ministre et selon les conditions qu'il précise. Le guide de l'ARC dit de garder la méthode que vous avez choisie, et vous laisse choisir l'une ou l'autre méthode dans votre première année de déclaration de revenus d'entreprise.

Votre première déclaration fixe donc la méthode des années suivantes. Pour la changer, vous avez besoin de l'accord de l'ARC; demandez donc avant de produire la déclaration de l'année du changement. Si vous avez changé de méthode sans demander, obtenez un avis avant de produire.

Comment suivre le coût des stocks dans mes livres pendant l'année?

Choisissez un suivi périodique ou permanent, et faites en sorte que vos livres produisent les mêmes chiffres que la partie 3D demande.

Quelle que soit la méthode :

• Inscrivez le prix, le fret et les droits de chaque achat pour que le coût remonte à une facture, et inscrivez les retours et les escomptes comme des réductions.
• Gardez hors du coût des stocks la TPS/TVH que vous récupérez.
• Retirez du coût des marchandises vendues les marchandises que vous utilisez personnellement et inscrivez-les comme un retrait du propriétaire.
• Gardez chaque feuille de dénombrement avec vos autres registres; voyez combien de temps conserver les registres d'entreprise.
• À la fin de l'année, vérifiez que le coût des marchandises vendues de vos livres concorde avec la ligne 8518, et que le solde d'ouverture de l'an prochain égale la clôture de cette année.

Pour les comptes eux-mêmes, voyez la mise en place des livres. Pour les stocks achetés en dollars américains, voyez le coût des stocks en USD dans des livres en CAD.

Comment la TPS/TVH et la TVP influent-elles sur les achats et les ventes que j'inscris?

Pour la TPS/TVH, laissez-la hors du coût des marchandises vendues si vous l'avez versée ou avez demandé un crédit de taxe sur les intrants (la TPS/TVH que vous récupérez sur les achats d'entreprise); avec la méthode rapide, incluez-la. Le T2125 le dit pour les parties 3D, 4 et 5. Un inscrit qui demande un crédit de taxe sur les intrants réduit le coût du montant du crédit (guide de l'ARC, chapitre 3).

Une entreprise non inscrite à la TPS/TVH n'a aucun crédit à demander. Le formulaire dit d'exclure la taxe seulement quand elle a été versée ou demandée, et le guide de l'ARC dit que les dépenses déductibles comprennent la TPS/TVH que vous engagez moins tout crédit demandé; la taxe que vous payez et ne pouvez pas récupérer reste donc dans vos achats. Si vous vous inscrivez en cours d'année, la répartition dépend des dates; obtenez de l'aide en tenue de livres. Les livres en méthode rapide sont traités dans la méthode rapide dans les livres.

Pour les ventes, le T2125 commence les ventes brutes avec la TPS/TVH perçue ou à percevoir, puis retire la TPS/TVH, la taxe de vente provinciale, les retours, les rabais et les escomptes au montant 3B. Pour savoir si la taxe que vous percevez est un revenu, voyez la TPS/TVH perçue est-elle un revenu.

La TVP sur les achats dépend de votre province. En Colombie-Britannique, par exemple, les marchandises obtenues uniquement pour la revente sont exemptées quand vous donnez au fournisseur votre numéro de TVP ou un certificat, mais pas pour les petits vendeurs (PST 208). Voyez la taxe de vente provinciale et vérifiez les règles de votre propre province.

Et si c'est ma première année avec des stocks, ou si je ne les ai jamais dénombrés?

Votre cas détermine ce qui va à la ligne 8300. Dénombrez vos stocks le dernier jour de l'exercice, évaluez-les et inscrivez-les à la ligne 8500.

Si des déclarations antérieures ont déduit tous les achats et n'ont jamais montré de stocks de clôture, vous ne pouvez pas simplement fixer le chiffre d'ouverture de cette année à un nouveau montant (paragraphe 10(2)), et seule l'ARC peut agir en vertu du paragraphe 10(3) : elle peut ordonner qu'un chiffre d'ouverture non évalué comme il se doit soit traité comme évalué comme il se doit, ce que son manuel de vérification décrit comme une façon de corriger une évaluation de fin d'année inacceptable sans ajuster aussi la valeur d'ouverture. Une déclaration produite se modifie par une demande à l'ARC (comment modifier une déclaration). L'ARC peut normalement établir une nouvelle cotisation à la déclaration d'un particulier dans les trois ans suivant l'avis de cotisation initial, et aucun remboursement ne peut être émis pour une demande de rajustement faite plus de 10 années civiles après la fin de l'année d'imposition; voyez jusqu'où l'ARC peut remonter pour établir une nouvelle cotisation. Les années à modifier, les stocks de clôture de chaque année et le déplacement du bénéfice entre elles dépendent des faits; obtenez donc de l'aide avant de produire. Si vos livres ont aussi des mois de retard, voyez le rattrapage de livres en retard.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Tous les chiffres sont en dollars canadiens et excluent la TPS/TVH.

Fabricant de chandelles de l'Alberta, année complète

Les ventes sont de 60 000 $ CA. Les stocks d'ouverture sont de 3 000 $ CA, le chiffre de clôture de l'an dernier. Les achats, nets des retours et fret inclus, sont de 22 000 $ CA. Il n'y a ni salaires directs, ni sous-traitance, ni autres coûts. Le dénombrement du 31 décembre, au coût, est de 4 000 $ CA.

Le coût des marchandises vendues est 3 000 + 22 000 − 4 000 = 21 000 $ CA. Le bénéfice brut est 60 000 − 21 000 = 39 000 $ CA. La ligne 8300 de l'an prochain commence à 4 000 $ CA.

Revendeur qui démarre en juillet

Le revendeur n'a pas de stocks d'ouverture; la ligne 8300 est donc vide. Il achète 15 000 $ CA de marchandises d'ici la fin de l'année, et le dénombrement du 31 décembre des stocks invendus, au coût, est de 6 000 $ CA. Le coût des marchandises vendues est 15 000 − 6 000 = 9 000 $ CA. Les stocks d'ouverture de l'an prochain sont de 6 000 $ CA.

Des vestes qui valent moins que leur coût

Un magasin détient 40 vestes qui ont coûté 3 000 $ CA et valent maintenant 2 000 $ CA. Évaluées article par article au moindre du coût et de la juste valeur marchande, elles entrent dans les stocks de clôture à 2 000 $ CA; le coût des marchandises vendues de cette année est donc plus élevé de 1 000 $ CA que si elles étaient gardées au coût. Le chiffre d'ouverture de l'an prochain pour ces vestes est de 2 000 $ CA, et non de 3 000 $ CA.

Votre situation est différente?

• C'est votre premier T2125 avec des stocks, le chiffre de clôture de l'an dernier est manquant ou erroné, ou vos livres n'ont jamais suivi les stocks : les chiffres d'ouverture et de clôture, la méthode d'évaluation et la correction des années antérieures exigent un jugement professionnel. Obtenez de l'aide en tenue de livres pour les régler, et apportez votre feuille de dénombrement, vos factures et votre dernière déclaration.
• Vos livres ont des mois de retard : voyez le rattrapage de livres en retard et demandez de l'aide en tenue de livres.
• Vous fabriquez vous-même les marchandises : les stocks de clôture comprennent alors la main-d'œuvre et les frais indirects en plus des matières. Demandez à l'aide en tenue de livres de mettre en place le calcul des coûts.
• Vous achetez des stocks en dollars américains : suivez le coût des stocks en USD dans des livres en CAD.
• Certains achats de stocks n'ont pas de facture : voyez les dépenses d'entreprise sans reçu.
• Vous avez besoin de la ligne du T2125 pour chaque dépense : utilisez les lignes de dépenses des travailleurs autonomes.
• Vous percevez la TPS/TVH ou utilisez la méthode rapide : voyez la TPS/TVH perçue est-elle un revenu et la méthode rapide dans les livres.
• Vous êtes associé : une société de personnes calcule son revenu comme si elle était une personne distincte (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 96(1)(a)); elle établit donc son propre coût des marchandises vendues. La première déclaration d'une société en nom collectif montre comment chaque associé le déclare. Renseignez-vous sur l'aide en tenue de livres pour les livres de la société de personnes.
• Votre activité est peut-être une affaire ou une entreprise de caractère commercial : les stocks doivent alors être évalués au coût, et non à la juste valeur marchande ni au moindre du coût et de la valeur du marché (paragraphe 10(1.01)). Savoir si une activité en est une est une question de fait; renseignez-vous sur l'aide en impôt des particuliers.
• Vous créez des œuvres d'art originales à vendre : si l'entreprise est votre propre démarche artistique (des œuvres que vous créez, comme des peintures, des estampes ou des sculptures, et non des reproductions), vous pouvez choisir, dans votre déclaration de l'année, d'évaluer les stocks à zéro (Loi, par. 10(6) à 10(8)). Le guide de l'ARC dit d'inscrire zéro à la ligne 8500, et le choix se poursuit dans les années suivantes à moins que l'ARC accepte un changement. Établissez si vous êtes admissible avant de produire; renseignez-vous sur l'aide en impôt des particuliers.
• Vous êtes une société, ou sur le point de le devenir : une société déclare le coût des marchandises vendues dans sa déclaration T2; voyez un plan comptable pour l'IGRF. Pour transférer les livres et les soldes d'ouverture d'une entreprise individuelle dans une société, voyez les livres après la constitution en société.
• Vous voulez savoir combien le bénéfice vous coûte en impôt : voyez comment le revenu de travail autonome est imposé.