Filiale aux États-Unis : succursale, société ou LLC?

Une société étrangère doit-elle créer une entité américaine pour fournir des centres de données?

Vendre depuis l'étranger n'exige pas de société américaine. Une succursale fait de la société mère le contribuable; une société est un contribuable distinct (IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis : formulaire 1120-F, déclaration d'une société étrangère).

Réglez toute exigence d'un client concernant une entité américaine ou le formulaire W-9, attestation du numéro d'identification fiscale d'une personne américaine, avant de constituer l'entité.

Succursale, filiale ou LLC aux États-Unis : déclarations de première année

Aux États-Unis, les succursales et les sociétés à responsabilité limitée (LLC) détenues par une société mère, sans choix fiscal, passent par les déclarations de la société mère. Les sociétés produisent leurs propres déclarations (règlement sur la classification).

Une société mère sans établissement stable au sens d'une convention fiscale bénéficie d'une exception au formulaire 5472, déclaration de renseignements d'une société américaine à capitaux étrangers. L'exception exige la production dans les délais du formulaire 8833, qui divulgue la position fondée sur une convention fiscale (IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis). L'inscription auprès d'un État suit la loi de cet État.

La taxe de franchise du Texas vise les vendeurs directs dont les recettes au Texas atteignent 500 000 $ ou plus (Comptroller du Texas). Sous le seuil de 2 650 000 $ où aucune taxe n'est due, les rapports de renseignements restent obligatoires. Consultez la taxe de franchise du Texas (seuils, obligations déclaratives).

Pour une année civile, les déclarations sont généralement dues l'année suivante, au plus tard le 15 avril pour une société américaine ou une société mère ayant un bureau aux États-Unis, et le 15 juin pour une société mère sans bureau américain (formulaire 1120, déclaration de revenus d'une société de type C, formulaire 1120-F, déclaration d'une société étrangère). Le formulaire 5472, déclaration de renseignements d'une société américaine à capitaux étrangers, accompagne cette déclaration. Son omission peut entraîner une pénalité de 25 000 $ (IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis). Consultez les dates limites et les prolongations.

Une société étrangère peut-elle détenir une LLC américaine et fournir un W-9?

Oui, une société étrangère peut détenir une société à responsabilité limitée (LLC) américaine. Par défaut, la LLC est imposée comme une succursale de la société mère. La LLC utilise le formulaire W-8 approprié du propriétaire étranger; une société américaine utilise le formulaire W-9, attestation du numéro d'identification fiscale d'une personne américaine (IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis).

Utilisez le formulaire W-8BEN-E, attestation d'une entité non américaine, ou le formulaire W-8ECI pour le revenu lié à une activité commerciale aux États-Unis (ECI) (IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis). Pour les numéros d'identification de l'employeur (EIN) et les déclarations de protection, consultez les déclarations américaines des sociétés étrangères.

Le formulaire 8832 permet de choisir la classification fiscale comme société d'une société à responsabilité limitée (LLC) américaine. Le propriétaire ou un dirigeant, gestionnaire ou membre autorisé de la LLC signe le formulaire. La date de prise d'effet ne peut normalement précéder la production de plus de 75 jours, ni la suivre de plus de 12 mois. Un allègement pour choix tardif peut s'appliquer. Consultez les déclarations des LLC.

Quand un entrepôt, un bureau ou un représentant américain change-t-il les ventes directes?

Un bureau, des activités liées aux stocks ou un représentant commercial peuvent créer une activité commerciale aux États-Unis sans constitution en société. Les ventes attribuables à un bureau américain peuvent devenir un revenu de source américaine selon l'article 865(e)(2).

Selon une convention fiscale, un agent dépendant qui conclut habituellement des contrats peut créer un établissement stable aux États-Unis; un distributeur indépendant n'en crée généralement pas. Les exceptions pour le stockage seul dépendent de la convention et des activités réelles (convention avec la Chine, article 5). Examinez les fonctions réelles de l'entrepôt.

Les équipes d'installation peuvent satisfaire à l'un ou l'autre des critères de présence commerciale aux États-Unis. Consultez les employés envoyés de l'étranger. Sans convention fiscale, le critère d'activité commerciale du droit interne s'applique.

Succursale ou filiale : quel impôt sur les bénéfices rapatriés?

Aux États-Unis, l'impôt sur le revenu des sociétés est de 21 %. Une succursale est généralement assujettie à un impôt sur les bénéfices de succursale de 30 % sur les bénéfices commerciaux américains après impôt qui ne sont pas réinvestis à la fin de l'année ou qui sont retirés plus tard. Les capitaux propres nets américains, soit les actifs commerciaux américains admissibles moins les passifs, mesurent le réinvestissement. Le montant équivalent à un dividende peut déclencher l'impôt sans transfert de fonds. Une succursale peut aussi devoir un impôt sur les intérêts excédentaires à la section III, partie II, du formulaire 1120-F, déclaration d'une société étrangère (IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis). Une filiale retient généralement 30 % sur les dividendes, sauf allègement prévu par une convention fiscale (IRS).

Les taux exigent la résidence, la qualité de bénéficiaire effectif et l'admissibilité aux avantages de la convention fiscale : Chine, articles 9–10, Corée, articles 12–13, Japon, article 10, protocole avec le Japon et Canada, articles X–XI.

L'exonération des dividendes prévue par la convention fiscale États-Unis–Japon exige une participation avec droit de vote de 50 % ou plus pendant six mois, ainsi que le respect des conditions de la convention. Le taux imposable réduit exige une participation avec droit de vote de 10 %. Le protocole est entré en vigueur le 30 août 2019 (Trésor américain).

Le taux réduit sur les dividendes prévu par la convention fiscale États-Unis–Corée exige une participation avec droit de vote de 10 % pendant les périodes prescrites de l'année courante et de l'année précédente. Les revenus d'intérêts et de dividendes de l'année précédente ne doivent pas dépasser 25 %, sous réserve des exclusions.

La Chine et la Corée figurent toujours à l'article 1.884-1(g)(3), sous réserve des critères de résident admissible. Les dividendes ordinaires versés aux actionnaires par la société mère étrangère sont généralement exonérés de retenue américaine (articles 871(i)(2)(D) et 881(d)).

Taïwan a-t-il une convention fiscale avec les États-Unis?

Ni Taïwan ni Hong Kong n'a de convention fiscale générale sur le revenu avec les États-Unis (liste des conventions de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis). Les sociétés mères de ces territoires ne bénéficient ni d'une protection conventionnelle fondée sur l'établissement stable ni de taux réduits sur les paiements à la société mère.

Vérification au 12 octobre 2026 : le projet de loi H.R. 33, adopté par la Chambre, a été renvoyé pour la dernière fois au comité des finances du Sénat le 16 janvier 2025; le projet S. 199, le 23 janvier 2025 (état d'avancement du projet de la Chambre, état d'avancement du projet du Sénat).

Le projet United States-Taiwan Expedited Double-Tax Relief Act réduirait l'impôt sur les intérêts et les redevances à 10 %, sur les dividendes à 15 % ou 10 %, et sur les bénéfices de succursale à 10 %, avec un seuil d'établissement stable. L'allègement exige l'adoption de la loi et une détermination de réciprocité par le Trésor américain (texte adopté par la Chambre).

Le titre II autoriserait un accord. L'annonce du Trésor américain d'octobre 2024 indiquait que les négociations commenceraient par l'entremise de l'American Institute in Taiwan et du Taipei Economic and Cultural Representative Office in the United States (Trésor américain). L'allègement proposé n'est pas en vigueur.

La société ou la succursale doit-elle déclarer les bénéficiaires effectifs?

Les sociétés et les sociétés à responsabilité limitée (LLC) constituées aux États-Unis sont exemptées. Les sociétés mères constituées à l'étranger et inscrites auprès d'un État déclarent généralement leurs bénéficiaires effectifs particuliers non américains, sauf exemption (règle définitive du Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN) du Trésor américain).

Les sociétés étrangères déclarantes nouvellement inscrites aux États-Unis disposent de 30 jours civils à compter du premier avis d'inscription reçu ou rendu public. Les personnes non américaines ayant présenté la demande de constitution ou d'inscription peuvent aussi devoir être déclarées (règlement actuel).

Financer la société américaine par actions ou par prêt?

Les actions conviennent au capital durable d'une société américaine; les prêts exigent des obligations et une capacité de remboursement. Comparez le calendrier, les limites de déduction des intérêts et les retenues, qui peuvent s'appliquer même si les déductions sont reportées. Combinez les deux modes de financement si approprié.

Aux États-Unis, une dette exige un billet écrit, une échéance, des intérêts, une capacité de remboursement et des remboursements réels. Le ratio d'endettement et la subordination comptent (article 385). Une dette entre parties liées qui finance des distributions ou des acquisitions dans le groupe peut être requalifiée en actions selon les règles particulières sur les dettes.

Quel taux d'intérêt la société mère devrait-elle facturer et quand les intérêts sont-ils déductibles?

Utilisez un taux de pleine concurrence : le prix qu'exigeraient des parties indépendantes pour un emprunt comparable. Pour les prêts à terme admissibles en dollars américains, la règle refuge prévoit de 100 % à 130 % du taux fédéral applicable (AFR) à la date du prêt, pour la même durée. L'AFR est le taux de référence de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis. Utilisez la même fréquence de capitalisation; les prêts remboursables sur demande utilisent l'AFR à court terme de chaque jour. Les prêts en devises étrangères et les prêteurs qui prêtent régulièrement à des parties non liées sont exclus (règlement, taux de l'IRS).

Les intérêts dus à une société mère étrangère liée sont généralement déductibles aux États-Unis au moment du paiement (article 1.267(a)-3). L'article 163(j) limite généralement la déduction au revenu d'intérêts d'entreprise plus 30 % du revenu imposable ajusté, plus les intérêts du financement sur stocks de véhicules (floor-plan financing). Le calcul de ce revenu rajoute de nouveau l'amortissement des biens corporels et incorporels et l'épuisement (directives actuelles de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis).

L'exception américaine pour les petites entreprises exige des recettes moyennes de 32 000 000 $ ou moins sur les trois années précédentes; les abris fiscaux sont exclus (Revenue Procedure 2025-32, procédure administrative de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis). Le regroupement des recettes du groupe contrôlé inclut généralement la société mère étrangère. Une grande société mère peut donc éliminer l'exception dès la première année (règles de regroupement de l'IRS, article 52(a)).

La règle refuge américaine ne remplace pas une étude des prix de transfert. Nous ne préparons ni études ni documentation à ce sujet. Pour les prix, les retenues, le formulaire W-8BEN-E, attestation d'une entité non américaine, et les formulaires 1042/1042-S sur les retenues sur paiements aux étrangers, consultez les déclarations annuelles d'une filiale.

La société mère a payé le matériel ou les stocks : apport ou prêt?

Déterminez qui a acheté les biens et qui en est propriétaire. Le paiement du fournisseur d'une filiale américaine peut constituer un apport ou une véritable dette de remboursement ou un prêt. Les registres doivent correspondre aux modalités de remboursement (nature réelle de la dette). Les biens appartenant à la société mère suivent les règles sur les biens ci-dessous.

Aux États-Unis, des biens échangés uniquement contre des actions donnent droit au report prévu à l'article 351 si les cédants détiennent immédiatement au moins 80 % des droits de vote et de chaque catégorie sans droit de vote (article 351, critère de contrôle de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis). Normalement, la société reprend le coût de base américain de la société mère. Les pertes latentes nettes importées exigent un coût de base égal à la juste valeur marchande. Les autres pertes latentes nettes réduisent aussi le coût de base, sauf si la société mère et la société font conjointement le choix de réduire plutôt le coût de base des actions détenues par la société mère (article 362(e)). Les deux parties conviennent du choix par écrit. Si la société mère produit une déclaration américaine, elle joint une attestation Section 362(e)(2)(C) Statement à sa déclaration initiale produite dans les délais, prolongations comprises. Sinon, la filiale produit généralement l'attestation (règlement).

Aux États-Unis, les achats entre parties liées exigent des prix de pleine concurrence et une déclaration au formulaire 5472, déclaration de renseignements d'une société américaine à capitaux étrangers. Les coûts fiscaux des biens importés ne peuvent dépasser les mêmes coûts retenus dans la valeur en douane (article 1059A). Les achats contre paiement figurent à la partie IV; le matériel ou les stocks apportés contre des actions figurent à la partie VI, même si l'article 351 reporte le gain (instructions de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis, règlement sur les déclarations). Les souscriptions d'actions en espèces suivent leurs propres règles déclaratives.

Comment les fonds retournent-ils à la société mère?

Un véritable remboursement de capital de prêt n'entraîne généralement aucune retenue d'impôt sur le revenu aux États-Unis; les intérêts en entraînent une. La société américaine doit l'impôt qu'elle omet de retenir (article 1461). Les dirigeants responsables qui omettent volontairement de percevoir ou de verser l'impôt peuvent devoir personnellement l'impôt impayé selon l'article 6672 (IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis). Le délai de recouvrement est généralement de 10 ans après la cotisation, sous réserve de suspension ou de prolongation (IRS). Les sociétés mères détenant au moins 10 % des droits de vote ne peuvent demander l'exonération des intérêts de portefeuille (IRS : Publication 515).

Aux États-Unis, les distributions sont des dividendes jusqu'à concurrence des bénéfices et profits fiscaux, puis réduisent le coût de base des actions; l'excédent est un gain. La retenue vise généralement toute la distribution, sauf si la société estime raisonnablement la portion qui n'est pas un dividende (IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis). Le nom donné au paiement ne change pas cet ordre (articles 301 et 316).

Exemple

Montants illustratifs en dollars américains; impôt ordinaire des sociétés; aucun impôt d'État ni du pays d'origine.

Succursale ou filiale sans convention fiscale

Un fabricant taïwanais d'appareillage de commutation réalise un bénéfice imposable américain de 1 000 000 $ en fournissant des sites de colocation et des centres de données à très grande échelle de Dallas–Fort Worth. Supposons 790 000 $ de bénéfices et profits fiscaux après impôt et des capitaux propres nets américains inchangés. La succursale paie 210 000 $ d'impôt sur le revenu et 237 000 $ d'impôt sur les bénéfices de succursale : 447 000 $ au total. Une filiale qui distribue 790 000 $ retient 237 000 $ : le même total, au moment du paiement. Pour une société mère japonaise admissible à la convention fiscale, le taux sur ce dividende est d'au plus 5 %, soit 39 500 $.

Actions et prêt

La société mère finance l'aménagement et les stocks à McKinney avec 3 000 000 $ contre des actions et un prêt de 2 000 000 $ sur cinq ans en dollars américains. Supposons un taux fédéral applicable (AFR) à moyen terme illustratif de 4 %, à capitalisation semestrielle. Ce n'est pas le taux actuel de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis. La règle refuge est de 4,0 %–5,2 % sur cette base. À 5 %, avec paiement semestriel des intérêts, les intérêts annuels totalisent 100 000 $; 30 000 $ sont retenus pour la société mère taïwanaise. Avec un revenu imposable ajusté de 200 000 $, aucun revenu d'intérêts d'entreprise et aucune exemption, 60 000 $ sont déductibles et 40 000 $ sont reportés aux années suivantes.

Supposons que seul le matériel d'essai apporté présente un gain ou une perte latente. Le matériel conserve son coût de base américain de 400 000 $ si sa valeur atteint au moins ce montant. À une valeur de 300 000 $, le coût de base tombe généralement à 300 000 $ : selon la règle des pertes importées si le gain ou la perte avant transfert échappait à l'impôt américain, sinon selon l'article 362(e)(2), à moins que les deux parties choisissent de réduire plutôt le coût de base des actions.

La voie de la LLC

Un fabricant taïwanais de châssis de serveurs exerce ses activités par une société à responsabilité limitée (LLC) du Texas sans choisir le statut de société. La société mère produit le formulaire 1120-F, déclaration d'une société étrangère, et est assujettie à l'impôt sur les bénéfices de succursale de 30 %. La LLC produit un formulaire 1120 pro forma, avec le formulaire 5472, déclaration de renseignements d'une société américaine à capitaux étrangers, et les rapports requis au Texas. Les clients reçoivent le formulaire W-8ECI de la société mère pour les recettes liées à une activité commerciale aux États-Unis. Faire le choix à la constitution donne le traitement fiscal d'une société. Constituer plus tard en société une LLC ou une succursale déjà exploitée peut rendre imposables les bénéfices américains antérieurs. Selon l'article 1.884-2T(d), la société peut choisir de reprendre ces bénéfices dans sa déclaration produite dans les délais, prolongations comprises. La société mère signe et joint son engagement concernant une disposition future à sa déclaration de l'année du transfert produite dans les délais.

Votre situation est différente?

• Société mère canadienne : consultez l'expansion d'une entreprise canadienne.
• Propriétaire particulier : consultez la constitution d'une société depuis l'étranger.
• Ingénieurs installant du matériel ou passant à la paie américaine : consultez les employés envoyés de l'étranger et la première déclaration de résident de l'employé.
• Factures de matériel ou exonérations : consultez les serveurs, l'installation et l'entretien ou la taxe de vente pour les vendeurs étrangers.
• Choix d'un État ou démarrage : consultez le choix de l'État de constitution et les démarches après la constitution.
• Aucun revenu la première année ou déclarations omises : consultez la première déclaration sans revenu ou les déclarations omises des propriétaires étrangers.
• Examen de la structure ou du financement : apportez la structure de propriété, les contrats, les activités sur place, les recettes du groupe, les modalités des prêts et les registres d'actifs à notre service de fiscalité transfrontalière pour la constitution de la société, l'obtention du numéro d'identification de l'employeur (EIN), le premier formulaire 1120, déclaration de revenus d'une société de type C, avec le formulaire 5472, déclaration de renseignements d'une société américaine à capitaux étrangers, les rapports d'État et les conseils de financement.

Le contrôle des exportations, l'examen du Comité sur les investissements étrangers aux États-Unis (CFIUS), les douanes et les restrictions des États sur les achats de terrains ou les baux de longue durée par des étrangers peuvent s'appliquer, notamment le projet de loi SB 17 du Texas. Nous ne conseillons pas sur ces questions. Consultez un avocat en commerce international ou en immobilier avant de signer.