Assurance maladie du travailleur autonome : pas à l'annexe C

Mon assurance maladie est-elle une dépense d'entreprise à l'annexe C?

Non. L'entrepreneur individuel (y compris le pigiste, l'entrepreneur indépendant 1099 ou le propriétaire d'une entreprise d'appoint) ou le propriétaire d'une LLC à membre unique qui produit l'annexe C ne déduit pas sa propre assurance maladie à l'annexe C. Les instructions de l'annexe C précisent de ne pas inclure à la ligne 14 les cotisations que vous avez versées pour vous-même à un régime d'assurance accident et maladie. Les primes vont à la ligne 17 de l'annexe 1 (formulaire 1040), comme déduction pour l'assurance maladie des travailleurs autonomes, que ces mêmes instructions permettent de prendre même si vous ne détaillez pas vos déductions. Si votre préparateur dit que vos propres primes ne sont pas une dépense de l'annexe C, c'est cette règle qu'il vise. Savoir si votre déclaration a été bien préparée dépend de ce qu'elle a réclamé.

Deux limites s'y ajoutent. La déduction ne peut pas dépasser le bénéfice net de l'entreprise sous laquelle le régime est établi, moins la partie déductible de l'impôt sur le travail autonome et toute déduction pour un régime de retraite de travailleur autonome liée à cette entreprise. Elle exclut aussi chaque mois où vous auriez pu adhérer à un régime subventionné par votre employeur ou celui de votre conjoint, avec une règle semblable pour l'employeur d'un enfant ou d'une personne à charge couverts (instructions du formulaire 7206).

Un dossier n'est pas simple dans les cas suivants :

• L'entreprise a subi une perte ou réalisé un petit bénéfice pour l'année.
• Vous pouviez adhérer à un régime subventionné par votre employeur ou celui de votre conjoint, ou par l'employeur d'un enfant ou d'une personne à charge couverts, pendant une partie de l'année.
• Vous avez acheté une couverture du Marketplace et reçu le crédit d'impôt pour primes.
• Des livres ou des déclarations antérieurs ont traité les primes comme une dépense d'entreprise.
• Vous avez une deuxième entreprise, un régime de retraite de travailleur autonome ou une assurance soins de longue durée.

À rassembler :

• Les relevés de l'assureur, ou le formulaire 1095-A pour une couverture du Marketplace, indiquant les primes payées par mois et les personnes couvertes.
• Les dates où vous auriez pu adhérer à un régime subventionné offert par votre employeur, celui de votre conjoint, ou celui d'un enfant ou d'une personne à charge couverts.
• Le bénéfice net de l'annexe C, et les montants des lignes 15 et 16 de l'annexe 1.
• La façon dont les primes ont été inscrites dans les livres de chaque année et traitées dans la déclaration de chaque année.

Quels frais de santé puis-je déduire à l'annexe C?

L'annexe C couvre la protection que vous offrez à vos employés et l'assurance d'entreprise qui n'est pas une assurance maladie. Elle ne couvre pas votre propre protection (instructions de l'annexe C).

Si un seul régime collectif vous couvre, vous et vos employés, répartissez la facture de l'assureur par personne. La part des employés va à la ligne 14; la vôtre, non. Conservez la facture de l'assureur qui indique qui est couvert.

Où prend-on la déduction, et quel formulaire la calcule?

La déduction va à la ligne 17 de l'annexe 1 (formulaire 1040). Un contribuable qui produit l'annexe C peut généralement la calculer à l'aide du tableau des instructions du formulaire 1040. Certains cas exigent plutôt le formulaire 7206 ou la Publication 974.

Qui est admissible : un bénéfice net et un régime établi sous mon entreprise?

Vous êtes admissible si vous étiez travailleur autonome avec un bénéfice net déclaré à l'annexe C et que le régime d'assurance maladie est établi sous votre entreprise (instructions du formulaire 7206). Vos services personnels doivent aussi être un facteur important de production de revenu dans l'entreprise (instructions du formulaire 1040).

Les primes des mois précédant votre travail autonome ne comptent pas. La Publication 974 donne un exemple où une personne devenue travailleuse autonome à la mi-septembre n'a pas pu déduire les primes de janvier à août, même si ces mois peuvent encore donner droit au crédit d'impôt pour primes.

La police doit-elle être au nom de mon entreprise, et une LLC à membre unique compte-t-elle?

Non. Pour un contribuable qui produit l'annexe C, une police au nom de l'entreprise ou au vôtre satisfait au critère du régime (instructions du formulaire 7206). Une LLC à membre unique compte lorsqu'elle est imposée comme une entreprise individuelle. L'IRS ignore une LLC à un membre comme contribuable distinct, sauf si elle choisit d'être traitée comme une société; un propriétaire particulier déclare donc généralement son activité à l'annexe C (IRS : LLC à membre unique).

Une LLC de deux membres ou plus, ou qui a choisi d'être traitée comme une société de type S, suit d'autres règles. Voir l'assurance maladie des propriétaires de sociétés de type S et de sociétés de personnes et l'imposition des LLC.

Puis-je payer la prime avec mon compte d'entreprise et l'inclure dans les dépenses d'entreprise?

Payer avec le compte d'entreprise ne fait pas d'une prime une dépense d'entreprise. Inscrivez-la comme un retrait du propriétaire : de l'argent que vous retirez de l'entreprise pour vous, et non un coût de l'entreprise. Les instructions du formulaire 7206 ne prévoient aucune étape de remboursement pour un contribuable qui produit l'annexe C.

La Publication 334 précise qu'un entrepreneur individuel ne peut pas déduire ses retraits personnels de l'entreprise, et décrit un compte de retraits comme un compte distinct où l'on inscrit les revenus d'entreprise retirés pour payer des dépenses personnelles et familiales. La Publication 583 dit d'utiliser le compte d'entreprise uniquement à des fins d'affaires et de ne faire des chèques à soi-même que pour des retraits personnels. Payer les primes d'un compte personnel évite le mélange. Si l'argent de l'entreprise les a déjà payées, voir corriger le mélange de fonds d'entreprise et personnels.

Les primes sont habituellement un prélèvement mensuel ou un débit sur carte. Réglez ce bénéficiaire une fois pour toutes sur retrait du propriétaire, sinon le flux bancaire l'inscrira de nouveau comme dépense chaque mois. Une prime portée à une carte de crédit d'entreprise reste un retrait; payer la carte plus tard n'est qu'un paiement de carte.

Tenez un journal des primes en dehors de l'état des résultats, une ligne par mois :

La déclaration compte les primes que vous avez payées pendant l'année (26 USC 162(l)), tandis que les mois où vous pouviez adhérer à un régime d'employeur se comptent par mois de couverture. Si vos livres suivent les mois de couverture, rapprochez-les des paiements faits dans l'année avant de remplir la ligne 1 du formulaire 7206.

Pour inscrire un retrait, voir inscrire un retrait du propriétaire. Pour les autres factures personnelles payées avec le compte d'entreprise, voir les dépenses personnelles payées avec le compte d'entreprise.

J'ai inscrit mes primes comme dépense d'entreprise. Que dois-je corriger?

Corrigez d'abord les livres, puis vérifiez chaque déclaration produite.

1. Dans les livres, faites passer chaque prime de votre propre couverture d'un compte de dépenses au compte de retraits du propriétaire, pour chaque période ouverte.
2. Pour chaque année produite, trouvez où la prime a été déduite : dépense de l'annexe C, ligne 17 de l'annexe 1, les deux ou aucune.
3. Vérifiez les mois où un régime d'employeur subventionné était offert, tout crédit du Marketplace et toute limite sur l'assurance soins de longue durée.
4. Comparez ce que la déclaration a déduit à ce que produisent les règles du formulaire 7206 ou du tableau.

Une prime inscrite comme dépense de l'annexe C réduit le bénéfice net; elle réduit donc aussi l'impôt sur le travail autonome et le plafond du bénéfice net du formulaire 7206. Une prime déduite à l'annexe C puis de nouveau à la ligne 17 de l'annexe 1 a été déduite deux fois. Une déclaration produite qui a réclamé de mauvais montants se corrige par une déclaration modifiée (formulaire 1040-X). Qu'une année antérieure en exige une dépend de ce que cette déclaration a réclamé, et ce guide ne peut pas le trancher.

Une demande de remboursement doit généralement être produite dans les 3 ans suivant la production de la déclaration initiale ou dans les 2 ans suivant le paiement de l'impôt, selon la plus tardive de ces dates (instructions du formulaire 1040-X). Des règles spéciales et une période de rétrospection des paiements peuvent limiter ce qui est remboursable; vérifiez donc les dates de chaque année avant de reconstituer d'anciens registres.

Pour savoir comment reclasser des écritures et ce qui change une fois l'année produite, voir inscrire un retrait du propriétaire.

Quels mois sont exclus parce que je pouvais adhérer à un régime d'employeur?

Tout mois où vous étiez admissible à un régime de santé subventionné par votre employeur ou celui de votre conjoint est exclu, même si vous n'y avez pas adhéré. Les instructions du formulaire 7206 appliquent cette règle à l'admissibilité à tout moment du mois. Les instructions du formulaire 1040 donnent un exemple : une admissibilité du 30 septembre au 31 décembre retire les mois de septembre à décembre.

• Le même critère s'applique si vous pouviez adhérer à un régime subventionné offert par l'employeur d'une personne à charge ou d'un enfant de moins de 27 ans. Le critère est de savoir si vous pouviez y adhérer.
• Un régime de remboursement de frais de santé d'un petit employeur admissible compte comme un régime subventionné.
• Le critère s'applique séparément aux régimes avec assurance soins de longue durée et à ceux sans cette assurance.
• Les primes des mois exclus peuvent tout de même compter comme frais médicaux à l'annexe A si vous détaillez vos déductions.

Les instructions et la loi (26 USC 162(l)) ne définissent pas le mot « subventionné ». Obtenez les conditions du régime auprès de l'employeur et conservez-les avec vos registres avant de traiter un mois comme exclu ou inclus. Si la réponse n'est pas claire, un professionnel peut lire les conditions du régime avec vous.

Quelle est la limite quand mon entreprise gagne peu ou perd de l'argent?

La déduction est le moindre des montants suivants : vos primes admissibles ou une limite fondée sur le bénéfice net. La limite part du bénéfice net de l'entreprise sous laquelle le régime est établi et en retranche la partie déductible de l'impôt sur le travail autonome, toute déduction pour un régime de retraite de travailleur autonome liée à cette entreprise et tout montant d'exclusion des revenus gagnés à l'étranger qui s'y rattache (formulaire 2555) (formulaire 7206). Le moindre montant va à la ligne 17 de l'annexe 1.

• Perte nette : il n'y a pas de bénéfice contre lequel déduire, donc rien n'est généralement déductible à la ligne 17 : la loi n'autorise aucune déduction au-delà du revenu gagné de l'entreprise sous laquelle le régime est établi (26 USC 162(l)).
• Méthode facultative pour les gains nets : le formulaire 7206 utilise le montant de l'annexe SE à la place du bénéfice net.
• Deux entreprises avec des régimes distincts : les instructions du formulaire 7206 demandent un formulaire distinct pour chacune, et le bénéfice d'une entreprise ne relève pas la limite du régime de l'autre.

Les primes de qui comptent : conjoint, personnes à charge, enfant de moins de 27 ans, dentaire, vision, Medicare, soins de longue durée?

Les primes comptent pour vous, votre conjoint, vos personnes à charge et votre enfant de moins de 27 ans à la fin de l'année, même s'il n'est pas à votre charge (instructions du formulaire 7206).

Pour l'assurance admissible de soins de longue durée, incluez pour chaque personne le moindre des montants suivants : les primes payées pour elle ou la limite correspondant à son âge à la fin de l'année. Le contrat doit satisfaire aux exigences énumérées dans les instructions du formulaire 7206, et les primes d'assurance soins de longue durée rendent le formulaire 7206 obligatoire.

L'IRS fixe ces limites chaque année. Les montants ci-dessus sont ceux que donne la Rev. Proc. 2025-32 pour l'année d'imposition visée par cette page (section 4.27). Le formulaire 7206 publié actuellement peut afficher les limites de l'année précédente. Pour une année antérieure, utilisez les limites imprimées sur le formulaire 7206 de cette année-là.

La déduction réduit-elle mon impôt sur le travail autonome ou compte-t-elle comme frais médicaux détaillés?

Non dans les deux cas. La déduction est un rajustement du revenu à la partie II de l'annexe 1 (instructions du formulaire 1040); elle réduit donc le revenu sur lequel l'impôt sur le revenu est calculé. Elle ne réduit pas l'impôt sur le travail autonome : les instructions du formulaire 7206 précisent que vous ne pouvez pas la soustraire pour calculer les gains nets du travail autonome de l'entreprise qui détient le régime. Une prime déduite à l'annexe C réduirait ces gains nets, ce que cette déduction n'a pas le droit de faire.

Le montant de la ligne 17 ne peut pas non plus être compté de nouveau comme frais médicaux à l'annexe A. Les primes que vous ne pouvez pas déduire à la ligne 17 peuvent y compter si vous détaillez vos déductions et respectez les règles de l'annexe A sur les frais médicaux. La règle des moins de 27 ans ne suffit pas à elle seule à faire compter les primes d'un enfant qui n'est pas à charge : l'excédent de primes attribuable à cet enfant ne peut pas être réclamé à l'annexe A, et la Publication 502 explique comment répartir une hausse de prime causée par l'ajout de l'enfant.

J'ai acheté une couverture du Marketplace et reçu le crédit d'impôt pour primes : pourquoi le calcul est-il circulaire?

La déduction et le crédit d'impôt pour primes dépendent l'un de l'autre. La déduction réduit votre revenu, et le revenu fixe le montant du crédit. Le crédit couvre à son tour une partie de la prime, ce qui laisse moins de prime à déduire. La Publication 974 précise que la déduction et le crédit ensemble ne peuvent pas dépasser les primes d'inscription.

• Utilisez la Publication 974, et non le tableau du formulaire 1040, si le régime a été acheté par le Marketplace et que des paiements anticipés du crédit ont été faits ou que vous réclamez le crédit.
• La Publication 974 donne deux façons de faire le calcul : une méthode plus longue qui répète le calcul jusqu'à ce que les chiffres se stabilisent, et une plus courte qui, dans certains cas, est moins avantageuse. Elle précise que vous pouvez utiliser toute méthode qui satisfait aux deux ensembles de règles.
• Rassemblez le formulaire 1095-A. Le crédit lui-même se calcule au formulaire 8962.
• Les primes que la Publication 974 qualifie de non précisées se calculent d'abord, seules : une police hors du Marketplace, le dentaire, l'assurance admissible de soins de longue durée, les primes volontaires de Medicare et toute partie d'une prime du Marketplace qui couvre des personnes hors de votre famille de couverture.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs; tous les montants sont en dollars américains. Sauf indication contraire, supposez une seule entreprise, aucun salaire ni autre revenu de travail autonome, aucune déduction pour un régime de retraite de travailleur autonome ni exclusion du formulaire 2555, aucun crédit du Marketplace et aucun régime d'employeur subventionné. Dans l'exemple des quatre mois, supposez des gains d'entreprise suffisants après rajustements pour soutenir les primes comptées.

Une rédactrice paie avec le compte d'entreprise

Une rédactrice pigiste paie 400 $ par mois, soit 4 800 $ pour l'année, pour un régime individuel à partir de son compte d'entreprise. L'employeur de son conjoint ne lui offre aucun régime. Elle a une seule entreprise, aucune prime d'assurance soins de longue durée et aucun crédit du Marketplace.

• Livres : les 4 800 $ sont un retrait du propriétaire; son bénéfice net de l'annexe C reste donc à 50 000 $.
• Déclaration : elle utilise le tableau du formulaire 1040. La limite est son bénéfice net moins la moitié de l'impôt sur le travail autonome, bien au-dessus de 4 800 $; elle déduit donc 4 800 $ à la ligne 17 de l'annexe 1.

Primes supérieures au bénéfice net

Un consultant a un bénéfice net de 6 000 $ à l'annexe C et paie 9 000 $ de primes. L'impôt sur le travail autonome sur 6 000 $ est d'environ 848 $ (92,35 % du bénéfice multiplié par 15,3 %), et la moitié, environ 424 $, est déductible. La limite est de 6 000 $ moins 424 $, soit environ 5 576 $.

• Il déduit environ 5 576 $, le moindre de 9 000 $ et de la limite.
• Les 3 424 $ restants ne sont pas déductibles à la ligne 17. Ils peuvent compter à l'annexe A s'il détaille ses déductions et que les règles de l'annexe A le permettent.

Un régime d'employeur ouvert pendant quatre mois

Le propriétaire d'une LLC à membre unique paie 500 $ par mois, soit 6 000 $ pour l'année. L'employeur de sa conjointe lui a ouvert un régime subventionné le 1er septembre, même s'il n'y a jamais adhéré.

• Les mois de septembre à décembre sont exclus; seuls 8 mois, soit 4 000 $, comptent donc pour la déduction.
• Les 2 000 $ restants ne sont pas déductibles à la ligne 17 et peuvent compter à l'annexe A s'il détaille ses déductions.

Primes inscrites comme dépense pendant deux ans

Une pigiste a payé 4 800 $ par année pour son propre régime avec le compte d'entreprise et l'a inscrit comme frais d'assurance les deux années. Ses livres montraient un bénéfice net de 50 000 $ chaque année; sans la prime, il aurait été de 54 800 $.

• Année 1 : la déclaration a déduit la prime à l'annexe C seulement. L'impôt sur le travail autonome a été calculé sur 50 000 $, et non sur 54 800 $, et il était donc trop bas d'environ 678 $ (4 800 $ multiplié par 92,35 % multiplié par 15,3 %).
• Année 2 : la déclaration a déduit la prime à l'annexe C puis de nouveau à la ligne 17 de l'annexe 1; les mêmes 4 800 $ ont donc été déduits deux fois.
• Maintenant : les primes passent aux retraits du propriétaire dans les livres ouverts. Savoir si l'année 1 ou l'année 2 exige une déclaration modifiée dépend de ce que chaque déclaration produite a réclamé.

Votre situation est différente?

• Les primes ont été inscrites comme dépense d'entreprise pendant plusieurs années, ou votre préparateur n'est pas d'accord avec vos livres : les livres et chaque déclaration produite doivent être comparés année par année avant tout changement. Apportez les relevés de l'assureur, vos livres et vos déclarations produites à l'aide en fiscalité des particuliers, et à l'aide en tenue de livres si les livres doivent être reconstitués.
• Vous aviez une couverture du Marketplace avec un crédit d'impôt pour primes, une année de perte, plus d'une entreprise ou des primes d'assurance soins de longue durée : le crédit et la déduction dépendent l'un de l'autre, une perte ramène généralement la limite à zéro, et la limite se calcule entreprise par entreprise. Apportez le formulaire 1095-A, le bénéfice net de chaque entreprise et les registres de primes à l'aide en fiscalité des particuliers.
• Les primes n'ont jamais été réclamées, des années ont été omises, ou vous avez reçu un avis de l'IRS sur la déduction : chaque année a sa propre limite et ses propres mois de régime d'employeur. Apportez les relevés de l'assureur et les années omises ou visées par l'avis à l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous vivez à l'étranger ou produisez le formulaire 2555 : produire le formulaire 2555 exige le formulaire 7206, et toute exclusion attribuable à cette entreprise réduit sa limite. Vivre à l'étranger ne déclenche pas à lui seul ces règles. Apportez tout formulaire 2555 et votre bénéfice net à l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous êtes actionnaire d'une société de type S, associé ou propriétaire d'une société de type C : la déduction dépend de ce que la société paie et déclare. Voir l'assurance maladie des propriétaires de sociétés de type S et de sociétés de personnes.
• Votre LLC a plus d'un membre ou a choisi d'être traitée comme une société : voir l'imposition des LLC et comment vous payer à partir d'une LLC.
• L'argent personnel et l'argent d'entreprise sont mélangés d'un mois à l'autre : voir corriger le mélange de fonds d'entreprise et personnels.