מלאי בדולרים אמריקאיים: עלות ושער חליפין בספרים הקנדיים

איזו עלות נכנסת למלאי שלי כשאני קונה בדולרים אמריקאיים?

מלאי שנקנה בדולרים אמריקאיים נכנס לספרים בעלות כוללת עד המחסן בדולרים קנדיים: מחיר הספק מומר לדולרים קנדיים, ועוד מה שהוצאתם כדי שהסחורה תגיע לעסק ותהיה מוכנה למכירה (CRA על עלות), בלי ⁦GST/HST⁩ שאתם מקבלים בחזרה. תוצאות המס בקנדה מחושבות במטבע קנדי, וכל סכום במטבע זר מומר לפי שער הנקודה (spot) ליום שבו נוצר (Income Tax Act, סעיף 261). CRA אינה אומרת איזה אירוע ברכישה הוא אותו יום (ראו הסעיף על התאריך). חברה שבחרה לדווח במטבע פונקציונלי, כמו הדולר האמריקאי, היא היוצאת מן הכלל; ראו מכירות ותשלומים בדולרים אמריקאיים.

המקרה אינו פשוט כאשר:

• אתם מייבאים בכמה משלוחים בחודש, ולכן למוצר אחד יש כמה עלויות בדולרים קנדיים.
• חשבונית של עמיל מכס או של חברת שליחויות מערבבת מכס, GST ועמלה משלה.
• משלוח נמצא בדרך בסוף השנה.
• המרווחים בתוכנה שלכם אינם תואמים את מחירי המכירה (ייתכן שהיא שומרת את המחיר בדולרים אמריקאיים כאילו היה בדולרים קנדיים).
• נתון המלאי של סוף השנה הוא הערכה ולא ספירה שקשורה לעלויות המשלוחים.
• עלות המכר של שנים קודמות נבנתה על אחד מהמצבים האלה.

כל אחד מהם יכול לגרום לעלות לפריט להיות שגויה, והיא זורמת לעלות המכר ולרווח הגולמי.

אספו לכל משלוח: חשבונית הספק, חשבונית הובלה אם יש, חשבונית עמיל המכס או חברת השליחויות, הצהרת המכס והאסמכתה בבנק לתשלום.

איזה שער חליפין ממיר רכישה בדולרים אמריקאיים לדולרים קנדיים?

לצורכי מס הכנסה, השתמשו בשער בנק קנדה ליום שבו הסכום נוצר. החוברת של CRA על מטבע מפנה לשער שהבנק מפרסם באותו יום, ולשער של היום הקרוב לפניו שבו פורסם שער כשאין שער, כמו בסוף שבוע או בחג.

שער מפורסם אחר מתקבל רק אם הוא עומד בכל התנאים שהחוברת מפרטת (ראו מכירות ותשלומים בדולרים אמריקאיים), כולל שאתם משתמשים בו לדוחות הכספיים שלכם ובעקביות משנה לשנה; שער בנק קנדה הוא הבחירה הפשוטה. CRA רשאית לקבל ממוצע לתקופה להמרת סעיפי הכנסה מסוימים, אבל בדרך כלל לא כששערי החליפין משתנים בחדות, ולכן ממוצע חודשי או שנתי אינו ברירת מחדל בטוחה למלאי שנקנה בזמן שהשער זז.

בנק קנדה מגדיר את השערים שהוא מפרסם כשערים מנחים בלבד.

שער של איזה תאריך: החשבונית, המשלוח, האספקה או התשלום?

הכלל הוא שער היום שבו הסכום נוצר (Income Tax Act, סעיף ⁦261(2)⁩). החוברת של CRA על מטבע אינה אומרת איזה אירוע ברכישה הוא אותו יום, והחוק אינו נותן בחירה בין תאריכים, ולכן התאריך נגזר מתנאי הרכישה שלכם. כל תאריך אפשרי מתעד דבר אחר:

קבעו לפי תנאי הרכישה (מחיר, תנאי משלוח, מתי הסחורה הופכת לשלכם) איזה אירוע קובע את הסכום, החילו אותו על כל משלוח בתנאים זהים, ושמרו את המסמך שמוכיח זאת. כלל כתוב ועקבי קל יותר להסבר מתאריך שנבחר בגלל השער שלו, אבל עקביות לבדה אינה הופכת תאריך לנכון.

קבלו ייעוץ לפני ההגשה אם השער זז הרבה בין שניים מהתאריכים האלה, אם אתם משלמים מקדמות ויתרות בימים שונים, או אם משלוח נמצא בין שנתיים ולא ברור אם המלאי כבר היה שלכם ולאיזו שנה הרכישה שייכת.

האם הובלה, עמילות מכס ומכס שייכים לעלות של מה שאני קונה?

כן, העלויות של הבאת המלאי אליכם ושל הכנתו למכירה שייכות לעלותו. המדריך של CRA קובע שעלות סחורה שנקנתה למכירה חוזרת כוללת דמי משלוח, הובלה ושילוח מהיר. גם העלון של CRA על מלאי, שנמצא בארכיון, מונה מכס ומסי בלו ועלויות רכישה אחרות.

חשבונית של עמיל מכס או של חברת שליחויות מציגה לעיתים קרובות מכס, GST ועמלה ביחד. פצלו אותם לפני הרישום; המדריך על GST ביבוא מראה איך.

שילמתי GST בגבול: האם הוא נכנס לעלות המלאי?

לא, אם אתם מקבלים אותו בחזרה כזיכוי מס תשומות (זיכוי ⁦GST/HST⁩ שעסק רשום לוקח כנגד המס שהוא חייב). אחרת הוא נשאר בדרך כלל בעלות.

רכישה שה-⁠⁦GST/HST⁩ עליה הפך לתשלום לפני שהבחירה בשיטה המהירה נכנסה לתוקף עדיין יכולה לזכות בזיכוי מס תשומות אם מגבלת הזמן לתביעה לא פגה (CRA: ⁦RC4058⁩); השאירו את המס שהוחזר מחוץ לעלות, ובדקו את מגבלת הזמן במדריך GST ביבוא לפני שמכניסים אותו.

לפי Income Tax Act, סעיף ⁦248(16)⁩, זיכוי מס תשומות שתבעתם נחשב לסיוע ממשלתי ביחס לנכס. ההוראות של ⁦T2125⁩ מ-⁠CRA משאירות את ה-⁠⁦GST/HST⁩ מחוץ לעלות המכר כשהוא הועבר או שנתבע בגינו זיכוי מס תשומות, וכוללות את ה-⁠⁦GST/HST⁩ ששולם או שיש לשלם בשיטה המהירה. הן אינן מפרטות את המקרה של עסק לא רשום לגבי מלאי; השורה האחרונה היא קריאה של ההערה הזאת, ולכן שאלו לפני ההגשה אם זה המצב שלכם.

GST בגבול מחושב לפי הערך בדולרים קנדיים של הסחורה, כולל מכס, ולא לפי עלות הספרים שלכם. מי יכול לתבוע אותו, ואיזו הוכחה תומכת בתביעה, שייכים למדריך GST ביבוא.

למה שער המכס או הסכום שלו שונה מהשער בספרים שלי?

כי המכס בוחר את השער לפי תאריך המשלוח ובונה את הערך שלו בנוסחה משלו. רשות הגבולות של קנדה (CBSA) דורשת להצהיר על השווי לצורכי מכס (value for duty, הערך בדולרים קנדיים שעליו המכס גובה מכס) בדולרים קנדיים, לפי שער בנק קנדה שחל ביום המשלוח הישיר, היום שבו הסחורה יצאה לדרך לקנדה (CBSA). התקנות משתמשות בשער שמועבר לנמלי הכניסה. הספרים שלכם משתמשים בשער של היום שבו הסכום נוצר.

CBSA מתחילה ממחיר ששולם או שיש לשלם ומוסיפה או מנכה פריטים קבועים, ולכן הסכום שלה בדולרים קנדיים אינו העלות הכוללת עד המחסן שלכם. יש להצהיר על שווי לצורכי מכס גם כשלא נגבה מכס, ולכן מסמכי הגבול מציגים סכום בדולרים קנדיים בכל מקרה.

מסמכי המכס והספרים עונים על שאלות שונות, ולכן אינם חייבים להתאים. מכס ו-⁠GST מחויבים בדולרים קנדיים ומופיעים בהצהרת המכס; מחיר הספק מומר לפי שער היום שבו הסכום נוצר.

איך מעריכים מלאי בסוף השנה בדולרים קנדיים?

ספרו את המלאי והעריכו אותו בדולרים קנדיים בשיטה אחת, שבה משתמשים באותו אופן בכל שנה. Income Tax Act מעריך מלאי לפי הנמוך מבין העלות לשווי השוק ההוגן בסוף השנה, או באופן שנקבע בתקנות, והתקנות מתירות להעריך את כל המלאי לפי שווי שוק הוגן; חברה פועלת לפי אותם כללים. עסקה או מיזם בעלי אופי מסחרי (adventure or concern in the nature of trade) מעריכים מלאי לפי עלות בלבד (סעיף ⁦10(1.01)⁩); שאלו אם אתם מוכרים מלאי רק מדי פעם. ספירה והערכה של המלאי מוסברות בעלות המכר של בעל עסק יחידני.

באופן כללי, כל משלוח שומר על העלות בדולרים קנדיים שבה נרשם, כי סעיף 261 ממיר סכום לפי שער היום שבו נוצר; שער סוף השנה אינו משנה בדיעבד מלאי שכבר קניתם. המקורות של CRA שנקראו אינם אומרים איך ממירים מחיר החלפה בדולרים אמריקאיים שמשמש לבדיקת שווי שוק הוגן, ולכן שאלו לפני ההגשה אם זה חל עליכם.

העלון של CRA על מלאי, שנמצא בארכיון, קובע שסחורה בדרך נכללת במלאי שלכם או לא לפי השאלה אם יש לכם בעלות (title) עליה. הבעלות תלויה בתנאי הרכישה שלכם, ולכן אספו לכל משלוח שצף ביום האחרון של השנה את חשבונית הספק, את תנאי המשלוח שלה ואת שטר המטען; אם הבעלות לא ברורה, פנו לאיש מקצוע.

כשמשלוחים הגיעו בשערים שונים, יש למוצר אחד כמה עלויות בדולרים קנדיים, ושיטת זרימת עלויות קובעת איזו עלות יוצאת עם כל מכירה. שיטת הנכנס ראשון יוצא ראשון (FIFO) מחייבת את המכירות קודם בעלות של המשלוח הוותיק ביותר; עלות ממוצעת מערבבת את כל המשלוחים. אותו עלון, ש-⁠CRA כבר אינה מעדכנת, מונה זיהוי פריט ספציפי, עלות ממוצעת ו-⁠FIFO כשיטות הנפוצות ביותר, ואינו מקבל שיטת הנכנס אחרון יוצא ראשון.

נתון סוף שנה שהוא הערכה ולא ספירה שקשורה לעלויות המשלוחים הוא הנקודה שבה כדאי לפנות לאיש מקצוע.

למה המרווחים שלי נראים שגויים כשמחיר הרכישה במטבע הלא נכון?

סיבה נפוצה אחת היא מחיר בדולרים אמריקאיים שנשמר כאילו היה בדולרים קנדיים. כך העלות נמדדת בחסר בכל פער שער החליפין, והמרווח והרווח הגולמי יוצאים גבוהים מדי. מכיוון ש-⁠CRA מורה לבעל עסק יחידני לתבוע את עלות הסחורה בתקופה שבה היא נמכרת, עלות שגויה לפריט זורמת לכל מכירה ולמלאי הסגירה.

בדקו פריט אחד לפני שסומכים על כל דוח. העלות השמורה שלו בדולרים קנדיים צריכה להיות שווה למחיר בדולרים אמריקאיים כפול השער, ועוד הובלה, מכס ועלויות אחרות עד המחסן. אם היא שווה למחיר בדולרים אמריקאיים, שום דבר לא הומר. חלק מהמערכות שומרות עלות פריט במטבע אחד בלבד; בדקו איך המערכת שלכם מטפלת בעלות במטבע זר, כמתואר בהגדרת ריבוי מטבעות.

לתיקון:

1. רשמו כל פריט שהעלות השמורה שלו שווה למחיר בדולרים אמריקאיים.
2. בנו מחדש כל עלות מתיק המשלוח שלה.
3. תקנו את המלאי הקיים, והתאימו את עלות המכר ליחידות שנמכרו בשנה הפתוחה.
4. אם שנה שהוגשה השתמשה בעלות שגויה, עצרו וקבלו עזרה: ראו השלמת הנהלת חשבונות שבאיחור.

אילו רישומים שומרים לכל משלוח בדולרים אמריקאיים?

שמרו תיק אחד לכל משלוח שמראה איך נבנתה העלות בדולרים קנדיים. CBSA אומרת שנטל ההוכחה על היבואן, ומונה חשבוניות מסחריות, הסכמים, טבלאות הקצאת עלויות ואסמכתאות תשלום כראיות.

בדרך כלל שומרים אותם שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שהם קשורים אליה, או ממועד ההגשה אם דוח מס ההכנסה הוגש באיחור; השגה או ערעור, או דוח שלא הוגש, יכולים לחייב לשמור אותם זמן רב יותר (CRA). יבואן שומר רישומי הערכת שווי למכס שש שנים אחרי יבוא הסחורה (CBSA). להוכחה ש-⁠CRA מצפה לה בחשבוניות של ספקים זרים, ראו חשבוניות מספקים זרים.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד, עם נתונים עגולים בדולרים קנדיים (C$) ובדולרים אמריקאיים (US$).

קמעונאית אונליין בקלגרי, משלוח אחד

קמעונאית רשומה קונה מלאי בסך ⁦US$20,000⁩ בשער 1.40, ולכן מחיר הספק הוא ⁦C$28,000⁩. הובלה של ⁦C$1,400⁩ ומכס של ⁦C$1,200⁩ מוסיפים לעלות, והעלות הכוללת עד המחסן היא ⁦C$30,600⁩. ה-⁠GST ששולם בגבול נתבע בחזרה כזיכוי מס תשומות, ולכן הוא נשאר מחוץ לעלות.

סיטונאי בוויניפג, מטבע שגוי

פריט עולה US$4 ונמכר ב-C$8. כשהוא נרשם כ-⁠C$4, המרווח נראה כמו ⁦50%⁩. בשער 1.40 העלות היא ⁦C$5.60⁩, ולכן המרווח האמיתי הוא ⁦C$2.40⁩, או ⁦30%⁩. כל יחידה שנמכרת מנפחת את הרווח הגולמי עד שהעלות מתוקנת.

יבואן בוונקובר, שני משלוחים בשערים שונים

שני משלוחים של 100 יחידות, כל אחד ב-⁦US$10⁩ ליחידה: הראשון מומר בשער 1.35 (⁦C$13.50⁩ ליחידה), השני בשער 1.45 (⁦C$14.50⁩ ליחידה). אחרי שני המשלוחים העסק מוכר 150 יחידות.

• הנכנס ראשון יוצא ראשון (FIFO): 100 × ⁦C$13.50⁩ + 50 × ⁦C$14.50⁩ = ⁦C$2,075⁩ עלות המכר, ו-⁦C$725⁩ במלאי הסגירה.
• עלות ממוצעת: ⁦C$2,800⁩ / ⁦200 = C$14.00⁩ ליחידה, ולכן ⁦C$2,100⁩ נמכרו ו-⁦C$700⁩ במלאי הסגירה.

שתי השיטות מטפלות באותם ⁦C$2,800⁩; את השיטה שנבחרה מפעילים אחר כך בכל שנה.

המצב שלכם שונה?

• אתם מייבאים מלאי בכמה משלוחים, המרווחים שלכם אינם תואמים את מחירי המכירה, או שנתון המלאי של סוף השנה הוא ניחוש: בניית העלות, כלל השער והספירה יכולים כל אחד לדרוש שיקול דעת מקצועי. הביאו את תיקי המשלוחים אל עזרה בהנהלת חשבונות.
• ייתכן שעלות המכר של שנים קודמות נבנתה על עלות שגויה: ראו השלמת הנהלת חשבונות שבאיחור והביאו את השנים האלה אל עזרה בהנהלת חשבונות.
• השער זז לפני שהתשלום בוצע, או שאתם משלמים לספקים מחשבון בדולרים אמריקאיים: ראו רווח או הפסד שער.
• שילמתם GST או מכס בגבול, חשבונית של עמיל מכס מערבבת אותם, או שמעולם לא תבעתם GST בגבול: פעלו לפי המדריך על GST ביבוא, שמסביר כמה רחוק אחורה אפשר לתבוע תביעה שהוחמצה; אם הוא קודד אבל מעולם לא נתבע או פוצל, הביאו את תיקי המשלוחים אל עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם בעלי עסק יחידני שממלאים את ⁦T2125⁩: השתמשו בעלות המכר של בעל עסק יחידני.
• אתם גם מוכרים או מקבלים תשלום בדולרים אמריקאיים, או שחברה שוקלת מטבע פונקציונלי בדולרים אמריקאיים: ראו מכירות ותשלומים בדולרים אמריקאיים.
• אתם שולחים סחורה ללקוחות בארה״ב: ראו מכסים ומסי יבוא על סחורה שנשלחת ללקוחות בארה״ב.