עלות המכר ב-⁠⁦T2125⁩: מלאי פתיחה ומלאי סגירה

האם ממלאים עלות מכר ב-⁠⁦T2125⁩, ואיזה חלק בטופס זה?

כן, אם העסק קונה סחורה למכירה חוזרת או מייצר סחורה למכירה. עלות המכר היא חלק 3D ב-⁦T2125⁩. המדריך של CRA קובע שתובעים את עלות הסחורה בתקופת הכספים (שנת העסק) שבה מוכרים אותה, ולא בתקופה שבה קונים או מייצרים אותה. לכן מלאי שנקנה ועדיין לא נמכר אינו ניכוי השנה: מלאי הסגירה בשורה 8500 מוציא אותו מהחישוב, והוא הופך למלאי הפתיחה של השנה הבאה. עסק בלי מלאי ובלי עלות סחורה משאיר בדרך כלל את חלק 3D ריק.

העמוד עוסק ב-⁠⁦T2125⁩ הפדרלי, שזהה בכל הפרובינציות. תושבי קוויבק מגישים גם ל-⁠Revenu Québec, ועל כך העמוד אינו מדבר.

המקרה אינו פשוט כאשר:

• זה ה-⁠⁦T2125⁩ הראשון שלכם עם מלאי, או השנה הראשונה שבה סופרים אותו.
• מלאי הסגירה של השנה שעברה חסר, נקבע בהערכה גסה או אינו תואם את הרישומים שלכם.
• הספרים שלכם רשמו רכישות אבל לא עקבו אחרי מה שנשאר על המדפים.
• אתם מייצרים את הסחורה בעצמכם, ולכן מלאי הסגירה כולל גם עבודה והוצאות עקיפות.
• יש לכם שותפים, או שהשותפות מחזיקה את המלאי.
• קניתם מלאי בדולרים אמריקאיים.
• חלק מהמלאי שווה היום פחות ממה שעלה.

אספו לפני שמתחילים: דף ספירה של סוף השנה, חשבוניות הספקים של השנה, נתון מלאי הסגירה של השנה שעברה מהדוח של אותה שנה, ומכירות לפי חודשים.

מהי נוסחת עלות המכר ב-⁠⁦T2125⁩?

עלות המכר היא מלאי פתיחה, פלוס רכישות, שכר ישיר, קבלני משנה ועלויות אחרות, פחות מלאי סגירה. חלק 3D בטופס מפרט את זה שורה אחר שורה, וקובע שמזינים רק את החלק העסקי של העלויות.

חלק 4 בטופס מתחיל משורה 8519 כשממלאים את חלק 3D, ולכן טעות בחלק 3D זורמת ישר להכנסה נטו.

למה מלאי הפתיחה חייב להיות זהה למלאי הסגירה של השנה שעברה?

כי חוק מס הכנסה (Income Tax Act) קושר בין השניים: מלאי בתחילת שנה מוערך באותו סכום שבו הוערך בסוף השנה הקודמת (סעיף ⁦10(2)⁩). המדריך של CRA קובע זאת גם לגבי שורה 8300. בשנה הראשונה של העסק אין מלאי פתיחה להזין.

כל נתון של סוף שנה הוא מלאי הסגירה של שנה אחת ומלאי הפתיחה של השנה הבאה, ולכן טעות בו מעבירה רווח בין שתי השנים האלה באותו סכום. אם נתון הסגירה של השנה שעברה חסר או שגוי, שינוי מלאי הפתיחה של השנה הזאת בלבד שובר את הקשר שהחוק דורש; הסעיף על השנה הראשונה בהמשך מסביר מה עושים.

מה נכנס לרכישות בשורה 8320?

שורה 8320 כוללת את הרכישות נטו של השנה: מה שקניתם, בניכוי החזרות, הקלות והנחות, כולל דמי משלוח, הובלה ושילוח מהיר, ובניכוי עלות סחורה שלקחתם לשימוש אישי (המדריך של CRA).

הזינו את כל מה שקניתם בשנה, כולל מלאי שעדיין לא נמכר. מלאי הסגירה מוציא חזרה את המלאי שלא נמכר.

איזו עבודה נספרת: שכר ישיר, קבלני משנה והשכר שלי?

שכר ישיר וקבלני משנה נספרים; השכר שלכם עצמכם אף פעם לא. שורה 8340 מיועדת לשכר לעובדים שעובדים ישירות בייצור הסחורה שלכם. שורה 8360 מיועדת לעלות של שכירת עזרה חיצונית למשימות הקשורות לסחורה שאתם מוכרים (המדריך של CRA).

שורה 8340 אינה כוללת שכר עקיף, משכורת ששולמה לעצמכם או לשותף, ומשיכות שלקחתם מהעסק. מה שבעל עסק יחידני לוקח לעצמו הוא משיכת בעלים ולא שכר; ראו משיכות של בעל עסק יחידני. שכר לאנשים שאינם עובדים ישירות בייצור הסחורה הוא עקיף; המדריך על שורות ההוצאות מראה לאן הוא הולך. תבעו שכר פעם אחת, בשורה 8340 או בחלק 4, אף פעם לא בשניהם.

עסק שרק מוכר סחורה בלי לייצר אותה אינו נושא בדרך כלל שכר ישיר.

איך סופרים ומעריכים את מלאי הסגירה?

ספרו את המלאי בסוף תקופת הכספים, ואז הערכו אותו באחת משתי שיטות. המדריך של CRA קובע לבצע ספירת מלאי בפועל בסוף כל תקופת כספים, אלא אם משתמשים במערכת מלאי מתמשך, שבה מבצעים ספירות תקופתיות ושומרים רישום כתוב של כל ספירה. מלאי הסגירה בשורה 8500 כולל חומרי גלם, סחורה בעיבוד וסחורה גמורה, וכן חומרי אריזה וציוד שלא נעשה בהם שימוש (CRA).

דף ספירה מפרט כל פריט או קבוצת פריטים עם תיאור, הכמות שבמלאי, עלות ליחידה והסכום הכולל. ספרו את המלאי שבבעלותכם ביום האחרון של התקופה, בכל מקום שבו הוא נשמר.

בשיטת הנמוך מבין העלות לשווי השוק, שווי השוק ההוגן של חומרי אריזה, חלקים וציוד שבמלאי הוא עלות ההחלפה שלהם, מלבד פריטים מיושנים, פגומים או לקויים (החוק, סעיף ⁦10(4)⁩ ו-⁠⁦10(5)⁩).

אם פריט שווה יותר ממה שעלה, שיטת כל המלאי סופרת אותו בשווי הגבוה, מה שמקטין את עלות המכר ומגדיל את הרווח של השנה. שיטת פריט אחר פריט לעולם אינה סופרת פריט מעל עלותו, ודורשת עלות לכל פריט או קבוצה.

בסחורה שאתם קונים, עלות היא עלות מגיעה למחסן: מחיר החשבונית ועוד מכס, הובלה ועלויות אחרות של הבאת הפריט אליכם. בסחורה שאתם מייצרים, העלון של CRA על מלאי, שנמצא בארכיון, ⁦(1998)⁩ מוסיף את העבודה הישירה שהושקעה במוצר, ואינו מקבל השמטה של הוצאות עקיפות. אילו הוצאות עקיפות לכלול, ואיזו עלות חלה כששילמתם מחירים שונים על אותו פריט, הן שאלות של שיקול דעת; שאלו לפני שמגדירים אותן.

האם חייבים להשתמש באותה שיטת הערכת מלאי בכל שנה?

כן, אלא אם CRA מסכימה לשינוי. סעיף ⁦10(2.1)⁩ בחוק מס הכנסה (Income Tax Act) דורש שהשיטה שבה השתמשו בסוף שנה אחת תיושם גם בסוף השנה הבאה, אלא אם מאמצים שיטה מותרת אחרת בהסכמת השר ובכל תנאי שהשר קובע. המדריך של CRA קובע לשמור על השיטה שבחרתם, ומתיר לבחור בכל אחת משתי השיטות בשנה הראשונה שבה מדווחים על הכנסה עסקית.

הדוח הראשון שלכם קובע אפוא את השיטה לשנים הבאות. כדי לשנות אותה צריך את הסכמת CRA, ולכן שאלו לפני שמגישים את הדוח לשנת השינוי. אם שיניתם שיטה בלי לשאול, קבלו ייעוץ לפני ההגשה.

איך עוקבים אחרי עלות המלאי בספרים במהלך השנה?

בחרו רישום תקופתי או רישום מתמשך, והקפידו שהספרים יפיקו את אותם נתונים שחלק 3D מבקש.

בכל שיטה שתבחרו:

• רשמו את המחיר, ההובלה והמכס של כל רכישה, כדי שאפשר יהיה להתחקות אחרי העלות עד החשבונית, ורשמו החזרות והנחות כהפחתות.
• אל תכניסו לעלות המלאי ⁦GST/HST⁩ שאתם מקבלים בחזרה.
• הוציאו מעלות המכר סחורה שהשתמשתם בה באופן אישי, ורשמו אותה כמשיכת בעלים.
• שמרו כל דף ספירה עם שאר הרישומים; ראו כמה זמן לשמור רישומים עסקיים.
• בסוף השנה, בדקו שעלות המכר בספרים תואמת לשורה 8518, ושיתרת הפתיחה של השנה הבאה שווה ליתרת הסגירה של השנה הזאת.

על החשבונות עצמם, ראו הקמת ספרים. על מלאי שנקנה בדולרים אמריקאיים, ראו עלות מלאי בדולרים אמריקאיים בספרים בדולרים קנדיים.

איך ⁦GST/HST⁩ ו-⁠PST משפיעים על הרכישות והמכירות שאני מזין?

לגבי ⁦GST/HST⁩, השאירו אותו מחוץ לעלות המכר אם העברתם אותו או תבעתם זיכוי מס תשומות (ה-⁠⁦GST/HST⁩ שמקבלים בחזרה על רכישות עסקיות); בשיטה המהירה (Quick Method), כללו אותו. כך נאמר ב-⁦T2125⁩ לגבי חלקים 3D, 4 ו-⁠5. עסק רשום שתובע זיכוי מס תשומות מקטין את העלות בסכום הזיכוי (המדריך של CRA, פרק 3).

לעסק שאינו רשום ל-⁠⁦GST/HST⁩ אין זיכוי לתבוע. הטופס אומר להשאיר את המס בחוץ רק כשהועבר או נתבע, והמדריך של CRA אומר שהוצאות מוכרות כוללות את ה-⁠⁦GST/HST⁩ שהוצאתם בניכוי כל זיכוי שנתבע, ולכן מס ששילמתם ואי אפשר לתבוע בחזרה נשאר ברכישות. אם נרשמתם באמצע השנה, החלוקה תלויה בתאריכים; קבלו עזרה בהנהלת חשבונות. ספרים בשיטה המהירה מוסברים בשיטה המהירה בספרים.

במכירות, ⁦T2125⁩ מתחיל את המכירות ברוטו עם ⁦GST/HST⁩ שנגבה או שאפשר לגבות, ואז מסיר ⁦GST/HST⁩, מס מכירה פרובינציאלי, החזרות, הקלות והנחות בסכום 3B. השאלה אם מס שאתם גובים הוא הכנסה נענית בהאם ⁦GST/HST⁩ שנגבה הוא הכנסה.

PST על רכישות תלוי בפרובינציה שלכם. בקולומביה הבריטית, למשל, סחורה שנרכשה אך ורק למכירה חוזרת פטורה כשנותנים לספק את מספר ה-⁠PST או אישור, אבל לא עבור מוכרים קטנים (PST 208). ראו מס מכירה פרובינציאלי ובדקו את הכללים בפרובינציה שלכם.

מה אם זו השנה הראשונה שלי עם מלאי, או שמעולם לא ספרתי אותו?

המקרה שלכם קובע מה נכנס לשורה 8300. ספרו את המלאי ביום האחרון של תקופת הכספים, הערכו אותו והזינו אותו בשורה 8500.

אם דוחות קודמים ניכו כל רכישה ולא הציגו מלאי סגירה, אי אפשר פשוט לקבוע את מלאי הפתיחה של השנה למספר חדש (סעיף ⁦10(2)⁩), ורק CRA יכולה לפעול לפי סעיף ⁦10(3)⁩: היא רשאית להורות שנתון פתיחה שלא הוערך כנדרש יטופל כאילו הוערך כנדרש, ומדריך הביקורת שלה מתאר זאת כדרך לתקן הערכת סוף שנה לא מקובלת בלי להתאים גם את שווי הפתיחה. דוח שהוגש משנים בבקשה ל-⁠CRA (איך משנים דוח). CRA יכולה בדרך כלל לקבוע שומה מתוקנת לדוח של אדם פרטי בתוך שלוש שנים מהודעת השומה המקורית, ולא ניתן להוציא החזר על בקשת תיקון שהוגשה יותר מ-⁠10 שנים קלנדריות אחרי סוף שנת המס; ראו כמה רחוק אחורה CRA יכולה לקבוע שומה מתוקנת. אילו שנים לשנות, מה צריך להיות מלאי הסגירה של כל שנה ואיך הרווח עובר ביניהן תלוי בעובדות, ולכן קבלו עזרה לפני ההגשה. אם הספרים גם מפגרים בחודשים, ראו השלמת הנהלת חשבונות שבאיחור.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. כל הנתונים בדולרים קנדיים וללא ⁦GST/HST⁩.

יצרנית נרות באלברטה, שנה מלאה

המכירות הן ⁦C$60,000⁩. מלאי הפתיחה הוא ⁦C$3,000⁩, נתון הסגירה של השנה שעברה. הרכישות, נטו מהחזרות וכולל הובלה, הן ⁦C$22,000⁩. אין שכר ישיר, קבלני משנה או עלויות אחרות. הספירה ב-⁠31 בדצמבר, לפי עלות, היא ⁦C$4,000⁩.

עלות המכר היא 3,000 + 22,000 − 4,000 = ⁦C$21,000⁩. הרווח הגולמי הוא 60,000 − 21,000 = ⁦C$39,000⁩. שורה 8300 בשנה הבאה מתחילה ב-⁦C$4,000⁩.

מוכר חוזר שמתחיל ביולי

למוכר החוזר אין מלאי פתיחה, ולכן שורה 8300 ריקה. עד סוף השנה הוא קונה סחורה בסך ⁦C$15,000⁩, והספירה ב-⁠31 בדצמבר של המלאי שלא נמכר, לפי עלות, היא ⁦C$6,000⁩. עלות המכר היא 15,000 − 6,000 = ⁦C$9,000⁩. מלאי הפתיחה בשנה הבאה הוא ⁦C$6,000⁩.

ז׳קטים ששווים פחות ממה שעלו

חנות מחזיקה 40 ז׳קטים שעלו ⁦C$3,000⁩ ושווים עכשיו ⁦C$2,000⁩. כשמעריכים אותם פריט אחר פריט לפי הנמוך מבין העלות לשווי השוק ההוגן, הם נכנסים למלאי הסגירה ב-⁦C$2,000⁩, ולכן עלות המכר של השנה גבוהה ב-⁦C$1,000⁩ מאשר אילו נשמרו לפי עלות. נתון הפתיחה שלהם בשנה הבאה הוא ⁦C$2,000⁩, ולא ⁦C$3,000⁩.

המצב שלכם שונה?

• זה ה-⁠⁦T2125⁩ הראשון שלכם עם מלאי, נתון הסגירה של השנה שעברה חסר או שגוי, או שהספרים שלכם מעולם לא עקבו אחרי מלאי: נתוני הפתיחה והסגירה, שיטת ההערכה ותיקון שנים קודמות דורשים שיקול דעת מקצועי. קבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי להסדיר אותם, והביאו את דף הספירה, החשבוניות והדוח האחרון.
• הספרים שלכם מפגרים בחודשים: ראו השלמת הנהלת חשבונות שבאיחור ופנו לקבלת עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם מייצרים את הסחורה בעצמכם: מלאי הסגירה כולל אז עבודה והוצאות עקיפות ולא רק חומרים. בקשו מעזרה בהנהלת חשבונות להגדיר את חישוב העלויות.
• אתם קונים מלאי בדולרים אמריקאיים: פעלו לפי עלות מלאי בדולרים אמריקאיים בספרים בדולרים קנדיים.
• לחלק מרכישות המלאי אין חשבונית: ראו הוצאות עסקיות בלי קבלות.
• אתם צריכים את שורת ⁦T2125⁩ לכל הוצאה: השתמשו בשורות ההוצאות של עצמאים.
• אתם גובים ⁦GST/HST⁩ או משתמשים בשיטה המהירה: ראו האם ⁦GST/HST⁩ שנגבה הוא הכנסה והשיטה המהירה בספרים.
• אתם שותפים: שותפות מחשבת את הכנסתה כאילו הייתה אדם נפרד (Income Tax Act, סעיף ⁦96(1)(a)⁩), ולכן היא מחשבת בעצמה את עלות המכר שלה; הדוח הראשון של שותפות כללית מראה איך כל שותף מדווח עליה. פנו לקבלת עזרה בהנהלת חשבונות לספרי השותפות.
• ייתכן שהפעילות שלכם היא עסקה או מיזם בעלי אופי מסחרי (adventure or concern in the nature of trade): אז חייבים להעריך את המלאי לפי עלות, ולא לפי שווי שוק הוגן או הנמוך מבין העלות לשווי השוק (סעיף ⁦10(1.01)⁩). השאלה אם פעילות היא כזו היא שאלה של עובדות; פנו לקבלת עזרה במס אישי.
• אתם יוצרים יצירות אמנות מקוריות למכירה: אם העסק הוא המאמץ האמנותי שלכם (יצירות שאתם יוצרים, כמו ציורים, הדפסים או פסלים, ולא העתקים), אפשר לבחור בדוח של אותה שנה להעריך את המלאי באפס (החוק, סעיף ⁦10(6)⁩ עד ⁦10(8)⁩). המדריך של CRA קובע להזין אפס בשורה 8500, והבחירה ממשיכה לשנים הבאות אלא אם CRA מסכימה לשינוי. הכריעו אם אתם זכאים לפני ההגשה; פנו לקבלת עזרה במס אישי.
• אתם חברה, או עומדים להפוך לחברה: חברה מדווחת על עלות המכר בדוח ⁦T2⁩ שלה; ראו מפתח חשבונות ל-⁠GIFI. להעברת הספרים ויתרות הפתיחה של עסק יחידני לחברה, ראו הספרים אחרי התאגדות.
• אתם רוצים לדעת כמה מס עולה הרווח: ראו איך מסים הכנסה של עצמאים.