רכישת עסק אמריקאי בידי קנדי: נכסים או מניות, ומי קונה

האם לקנות נכסים, מניות או זכויות ב-⁠LLC?

רכישת נכסים נותנת לקונה בדרך כלל עלויות מס אמריקאיות חדשות לנכסים שנקנו. רכישת מניות נותנת לקונה בדרך כלל עלות במניות, בעוד החברה הנרכשת שומרת על עלויות הנכסים הקיימות שלה; בחירות מסוימות יכולות לשנות את התוצאה הזו (IRS: בסיס העלות של נכסים; הוראות טופס 8023).

השם שההסכם נותן לעסקה אינו קובע את תוצאת המס. LLC עם בעלים יחיד היא ישות שאינה מוכרת לצורכי מס הכנסה אמריקאי (disregarded entity), ולכן רכישת כל הזכויות בה מטופלת בדרך כלל כרכישת הנכסים שלה (⁦26 CFR 301.7701-2⁩; IRS: סיווג LLC). כך גם כשקונה אחד רוכש את כל הזכויות ב-⁠LLC שמסווגת כשותפות; רכישה של זכות בשותפות שממשיכה להתקיים שונה (IRS: חריגים בטופס 8594; Rev. Rul. 99-6). קנדה רואה בדרך כלל מניות של חברה, ולכן רכישה אחת יכולה לתת עלות נכסים אמריקאית ועלות מניות קנדית.

בחירה משותפת לפי סעיף ⁦338(h)(10)⁩ פתוחה רק כשהמוכרים הם בעלי מניות של חברת S, קבוצה מאוחדת מוכרת או חברה קשורה מוכרת. כשחברת C שבבעלות יחידים נמכרת, נשארת רק הבחירה של הקונה לפי סעיף ⁦338(g)⁩, והחברה הנרכשת מכירה ברווח על המכירה לכאורה. כל אחת מהבחירות מוגשת בטופס 8023, אינה ניתנת לביטול ויש להגיש אותה עד היום ה-⁠15 בחודש ה-⁠9 שמתחיל לאחר החודש של מועד הרכישה (הוראות טופס 8023; ⁦26 CFR 1.338-2(d)⁩).

למנגנון של טופס 8594, חובות מס ישנים, אחריות אישית של בעלים למס שכר אחרי הסגירה ובדיקת דוחות המוכר, ראו רכישת עסק אמריקאי.

האם לקנות באופן אישי, דרך החברה הקנדית שלי או דרך חברה אמריקאית?

הקונה המתאים תלוי בכסף של מי מממן את הרכישה, מי צריך את המזומנים בהמשך והאם שותפים אמריקאים ישקיעו. בוחרים בנפרד את הבעלים הסופי ואת הקונה התפעולי: יחיד כולל בהכנסתו דיבידנדים מחברה שהיא תושבת חוץ (Income Tax Act, סעיף 90), ואילו חברה קנדית יכולה לנכות חלק מדיבידנד מהחברה הזרה הקשורה שלה, או את כולו, בהתאם לעודפי החברה הקשורה (סעיף 113).

• הכסף האישי שלכם: קנייה ישירה של נכסים הופכת אתכם למפעילים לצורכי מס; החזקת מניות, של החברה הנרכשת או של חברה אמריקאית חדשה, מציבה חברה אמריקאית בינכם לבין העסק. מניות אמריקאיות שמוחזקות באופן אישי הן נכסים הממוקמים בארה״ב לצורכי מס עיזבון, נושא שהעמוד הזה אינו מכסה (IRS: מס עיזבון לתושבי חוץ; הסדרת עיזבון מעבר לגבול).
• הכסף של החברה הקנדית שלכם: קנייה ישירה של נכסים הופכת אותה למפעילה בארה״ב; החזקת חברה אמריקאית במקום זאת מביאה עמה ניכוי דיבידנד ודיווח על חברה זרה קשורה. משיכת כסף מהחברה כדי לקנות באופן אישי מוסיפה שאלה קנדית של דיבידנד או של הלוואת בעל מניות.
• LLC אמריקאית חדשה: מחליטים קודם על מעמד המס האמריקאי שלה. LLC בברירת מחדל לא נותנת לקונה קנדי אותו יחס מס בשתי המדינות.
• חברת C אמריקאית חדשה: היא קונה נכסים או מניות ומגישה דוח חברה משלה. אתם או החברה הקנדית שלכם הבעלים שלה, וזה יוצר שאלות נפרדות של דיווח ברמת הבעלים ושל חלוקות.

בונים מודל משותף של המס התפעולי, התשלומים לבעלים הסופי והמכירה העתידית; הישות עם הכי פחות הגשות בתחילת הדרך אינה בהכרח זו שהמס הכולל שלה הנמוך ביותר. לפעילות כסניף לעומת חברת בת ולהחזרת רווחים לקנדה ראו עסק קנדי שמתרחב לארה״ב.

מה כל בחירה של קונה מגישה בארה״ב ובקנדה?

ההגשות נקבעות לפי הנישום שהוא הבעלים והמפעיל של העסק. רכישת מניות דרך חברה קנדית אינה הופכת בפני עצמה את החברה הזו למפעילה של העסק האמריקאי של החברה הנרכשת. הטבלה מניחה קונה תושב קנדה שאינו אזרח ארה״ב או תושב מס בארה״ב, עסק אמריקאי פעיל וחברות אמריקאיות שאינן תושבות קנדה. הכללים לגבי דוחות התפעול בה נובעים מהוראות טופס ⁦1040-NR⁩, מהוראות טופס ⁦1120-F⁩ ומהוראות טופס 1120.

מס רווחי הסניף האמריקאי (⁦30%⁩ לפי החוק) חל על סכום שווה ערך לדיבידנד גם אם לא שולם דבר לקנדה. לחברה קנדית זכאית האמנה מגבילה אותו ל-⁠⁦5%⁩ ומאפשרת פטור מצטבר על רווחים בסך ⁦C$500,000⁩ (הוראות טופס ⁦1120-F⁩; האמנה, סעיף ⁦X(6)⁩).

יחיד שאינו תושב ארה״ב ואין לו שכר אמריקאי שחל עליו ניכוי במקור מגיש בדרך כלל טופס ⁦1040-NR⁩ עד 15 ביוני לשנה קלנדרית, וחברה זרה עם משרד בארה״ב מגישה בדרך כלל טופס ⁦1120-F⁩ עד היום ה-⁠15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה. דוח שהוגש באיחור מאבד בדרך כלל ניכויים וזיכויים, אלא אם הוגש תוך 16 חודשים (יחיד) או 18 חודשים (חברה) ממועד ההגשה, בכפוף לחריגים (הוראות טופס ⁦1040-NR⁩; ⁦26 CFR 1.874-1(b)⁩; ⁦26 CFR 1.882-4(a)(3)⁩).

טופס 5472 חל בדרך כלל, כשיש עסקאות מדווחות עם צדדים קשורים, על חברה אמריקאית ששיעור הבעלות הזרה בה הוא לפחות ⁦25%⁩, על חברה זרה שעוסקת בעסק בארה״ב, או על LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה ש-⁠IRS מתעלם ממנה. הוא מוגש עם דוח מס ההכנסה של החברה עד מועד ההגשה של אותו דוח, כולל הארכות. קנס של ⁦US$25,000⁩ חל על כל אי-הגשה תקינה או אי-שמירת רישומים, ויותר מכך אם ההפרה נמשכת אחרי הודעה של IRS (IRS: הוראות טופס 5472).

חברה שהיא תושבת חוץ הופכת בדרך כלל לחברה זרה קשורה (foreign affiliate) שלכם כשאחוז ההון שלכם בה הוא לפחות ⁦1%⁩ והאחוז שלכם בתוספת האחוזים של צדדים קשורים הוא לפחות ⁦10%⁩ (סעיף 95). טופס ⁦T1134⁩ מוגש בדרך כלל תוך 10 חודשים מסוף שנת הכספים של הבעלים המדווח, בכפוף לפטורים (CRA: דוחות על חברות זרות קשורות).

חברה שהתאגדה בארה״ב ומנוהלת מקנדה יכולה להיות תושבת קנדה לפי מבחן הניהול והשליטה המרכזיים (central management and control). כלל ההכרעה באמנה (tie-breaker) קובע בדרך כלל שחברה שהוקמה רק לפי החוק האמריקאי היא תושבת ארה״ב בלבד, וסעיף ⁦250(5)⁩ קובע אז שהיא תושבת חוץ לצורכי המס בקנדה (CRA: תושבות של חברה; אמנת קנדה–ארצות הברית, סעיף IV; סעיף 250). להגשות שוטפות ראו בעלים קנדי של חברה אמריקאית.

האם קנדי יכול לקנות מניות של חברת S?

קנדי יכול לרכוש את המניות, אבל זר שאינו תושב (nonresident alien) או חברה לא יכולים לשמר את מעמד ה-⁠S של החברה הנרכשת. מעמד המס האמריקאי הוא שקובע, ולא אזרחות קנדית: אזרח אמריקאי, כולל בעל אזרחות כפולה שגר בקנדה, או תושב זר בארה״ב (resident alien) יכולים להיות זכאים (⁦26 USC 1361(b)(1)(C)⁩; IRS: דרישות לחברת S).

הבחירה במעמד S מסתיימת בדרך כלל כשהחברה מפסיקה לעמוד בתנאים, כולל כשבעל מניות שאינו זכאי רוכש מניות (⁦26 CFR 1.1362-2(b)⁩). אז החברה ממוסה כחברת C, ושנת הסגירה מתחלקת לתקופת S ולתקופת C. רכישת הנכסים, או רכישת המניות עם בחירה משותפת לפי סעיף ⁦338(h)(10)⁩, נותנת לקונה עלויות נכסים חדשות כשהחברה הנרכשת היא חברת S; הבחירה מתייחסת לחברה הנרכשת כאילו מכרה את נכסיה והתפרקה לצורכי המס האמריקאי. הבחירה דורשת קונה שהוא חברה ועושה רכישת מניות מזכה (qualified stock purchase), וכל בעלי המניות של חברת S חייבים להסכים לה, גם מי שאינם מוכרים. ההוראות מתייחסות במפורש לחברות רוכשות זרות, ולכן קונה שהוא חברה קנדית אינו מוצא מהכלל אוטומטית (הוראות טופס 8023).

יחיד אינו יכול לבצע רכישת מניות מזכה, אבל חברה אמריקאית חדשה שהיחיד מקים יכולה, אם היא נחשבת לרוכשת; מיזוג מאוחר יותר לתוך החברה הנרכשת או פירוק יכולים להראות שלא כך היה (⁦26 CFR 1.338-3(b)(1)⁩). מכיוון שהבחירה אינה ניתנת לביטול (⁦26 CFR 1.338(h)(10)-1⁩), מסכמים עם המוכר על שיתוף פעולה ועל האחריות למס על המכירה לכאורה לפני שקובעים את המחיר. מבחן רכישת המניות המזכה והחלופה לפי סעיף ⁦336(e)⁩ למכירה ליחיד מופיעים ברכישת עסק אמריקאי (⁦26 CFR 1.336-1⁩).

למה קנדה מתייחסת ל-⁠LLC אמריקאית באופן שונה?

ארה״ב מסווגת LLC לפי מספר החברים בה ולפי כל בחירה שנעשתה; קנדה אינה הולכת אחרי הבחירה האמריקאית (IRS: סיווג LLC).

העמדה שפרסמה CRA היא ש-⁠LLC אמריקאית היא בדרך כלל חברה לצורכי המס הקנדי, לפי מאפייניה המשפטיים. זו עמדה מינהלית, ולכן בודקים אותה לגבי ה-⁠LLC הספציפית (CRA: סיווג ישות זרה).

הבעלים יכול להיות ממוסה על הכנסה עסקית בארה״ב בעוד קנדה רואה מניות של חברה ודיבידנדים בהמשך. סעיף ⁦IV(7)⁩ יכול לשלול הטבות אמנה כשהיחס בשתי המדינות שונה; אל תניחו ששיעורי האמנה הרגילים חלים דרך LLC בברירת מחדל (אמנת המס בין קנדה לארצות הברית).

לניתוח המלא של ההגשות וכפל המס ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.

איך מחלקים את המחיר, ואיזו עלות מקבלים בכל מדינה?

עסקת נכסים דורשת חלוקת מחיר מנומקת; עסקת מניות נותנת בדרך כלל לקונה הקנדי עלות במניות. שומרים את עלות המניות של הבעלים בנפרד מעלויות הנכסים של החברה הנרכשת. רכישת כל הזכויות ב-⁠LLC יכולה לדרוש את שתיהן, כי המדינות מסווגות אותה אחרת.

חלוקת נכסים אמריקאית נעשית לפי שיטת השארית (residual method), ומלאי, ציוד ומוניטין יוצרים ניכויים שונים; סוגי החלוקה וטופס 8594 מופיעים ברכישת עסק אמריקאי. בחירה לפי סעיף 338 מתייחסת לחברה הנרכשת כאילו מכרה את נכסיה ולחברה נרכשת חדשה כאילו קנתה אותם, והחלוקה מדווחת בטופס 8883 (הוראות טופס 8023; הוראות טופס 8883).

עלות המניות בקנדה כוללת בדרך כלל עלויות רכישה שמתאימות להיכלל בבסיס העלות המותאם (ACB). רושמים את המחיר בדולרים אמריקאיים ואת שוויו בדולרים קנדיים במועד הרכישה, עם ראיות לשער החליפין; אין להמיר את העלות המקורית לפי שער ממועד מכירה מאוחר יותר (CRA: מדריך רווחי הון). חברה שבחרה לחשב את המס הקנדי שלה במטבע אחר פועלת לפי כללים שונים (סעיף 261).

אם נישום קנדי קונה נכסים ישירות, מכינים טבלה נפרדת של עלות המס הקנדית והניכויים. כללי החלוקה והבחירה האמריקאיים אינם קובעים בפני עצמם ניכויים בקנדה.

איך לממן את הרכישה, ומה מפעילים תשלומים בהמשך?

הכסף מגיע לעסק כהון שלכם, כהלוואה או כמימון מצד המוכר, וכל אחד ממוסה אחרת. הלוואה אליכם, הלוואה לחברת הבת האמריקאית שלכם והזרמת הון הן עסקאות שונות, ולכן קובעים מי הלווה, מי המלווה ומי בעל ההון לפני שמעבירים כסף.

אם החברה הקנדית שלכם מלווה לתושב חוץ, כולל החברה האמריקאית שלכם, והחוב נשאר פתוח יותר משנה בלי ריבית מספקת, סעיף 17 יכול להוסיף ריבית להכנסה של החברה הקנדית. החריג לחברה זרה קשורה בשליטה תלוי בתנאים, ובהם השימוש בכספים; בעלות משותפת בלבד אינה מספיקה (סעיף 17). ייתכן שצריך לדווח על הלוואות וריבית בין חברות קשורות בטופס 5472, וארה״ב יכולה להגביל את ניכוי הריבית (הוראות IRS). שטרות מוכר עם ריבית לא מספקת יכולים להפעיל כללים שמתייחסים לחלק מהמחיר כריבית (IRS: מכירות בתשלומים).

כשחברה אמריקאית רגילה משלמת לבעלים מוטב קנדי זכאי, הניכוי במקור על דיבידנד לפי האמנה מוגבל ל-⁠⁦5%⁩ כשהבעלים הוא חברה שמחזיקה לפחות ⁦10%⁩ ממניות ההצבעה, ול-⁠⁦15%⁩ בכל מקרה אחר. ריבית ממוסה בדרך כלל רק במדינת התושבות של המלווה. בודקים זכאות לאמנה, ישויות היברידיות, ריבית שקשורה לרווחים וחריגים אחרים (סעיפים X, XI ו-⁠XXIX A). אלה מגבלות על המס האמריקאי במקור, ולא על סך המס של הבעלים בשתי המדינות. החברה האמריקאית חייבת לנכות במקור מהדיבידנד, והיא עצמה אחראית למס שלא נוכה (⁦26 USC 1461⁩). כדי לתבוע שיעור לפי האמנה, הבעלים נותן לחברה האמריקאית טופס ⁦W-8BEN⁩ (יחיד) או ⁦W-8BEN-E⁩ (ישות) (הוראות ⁦W-8BEN⁩; הוראות ⁦W-8BEN-E⁩; טפסי W לחברה קנדית).

מה אם בין הקונים יש קנדים ואמריקאים?

מה כל בעלים מגיש תלוי במעמד האמריקאי שלו, ולא באזרחות בלבד. אזרח אמריקאי שגר בקנדה, או קנדי שהופך לתושב ארה״ב, יכולים להחזיק מניות של חברת S אם שאר תנאי ה-⁠S מתקיימים; תושב קנדה שאינו אדם אמריקאי (US person) לא יכול. שותף אמריקאי אינו מסיר את הבעיה הזו או את אי-ההתאמה בסיווג ה-⁠LLC.

LLC אמריקאית שמסווגת כשותפות מגישה בדרך כלל טופס 1065. הכנסה עסקית אמריקאית שמוקצית לשותפים זרים יכולה לחייב טפסים 8804 ו-⁠8805 וניכוי במקור של ⁦37%⁩ על חלקו של שותף שאינו חברה או ⁦21%⁩ על חלקו של שותף שהוא חברה, ששולם בתשלומים גם בלי חלוקות, ולכן מתכננים את המזומנים. שותפות שלא משלמת יכולה להיות אחראית למס, לקנסות ולריבית (IRS: ניכוי במקור משותפויות; מי חייב לנכות במקור).

אוספים קודם את תושבות המס, האזרחות וכל בעלות תאגידית של כל בעלים. לחברה אמריקאית עם שותף בעלות מחוץ לארה״ב ראו חברה אמריקאית עם שותף בעלות זר; לשותף קנדי ב-⁠LLC אמריקאית ראו שותף קנדי ב-⁠LLC אמריקאית.

מה צריך להכריע לפני החתימה על מכתב הכוונות?

מכריעים מי הקונה, מהו סוג הרכישה ומהו נתיב המימון לפני שקובעים הנחות מס במכתב הכוונות, ומקדימים את שאלות הסיווג והבחירות לחישוב המחיר.

1. מזהים כל קונה: סוג הישות, תושבות מס, מעמד אמריקאי, בעלות והמקום שבו יתקבלו החלטות הניהול.
2. משווים את העסקאות: נכסים, מניות או זכויות ב-⁠LLC; נכונות המוכר להגיש בחירות; החלוקה המוצעת ועלויות המס בכל מדינה.
3. עוקבים אחרי הכסף: מקור המזומנים, הלווה בפועל, תנאי ההלוואה, ערבויות ושטר מוכר (seller note). מפרידים בין הלוואה של בעל מניות לבין מימון של חברת בת.
4. מחלקים אחריות לסגירה: חתימות ומועדים של בחירות, מידע לדיווח זר ורישומי עלות המס הפותחים.

מבקשים מצד המוכר מסמכי הקמה, תרשים בעלות, טיוטות הסכמים, דוחות כספיים, טבלאות עלות מס של נכסים, דוחות פדרליים ומדינתיים וראיות לבחירות, כולל כל בחירה במעמד S וכל בחירה בסיווג LLC. לבדיקה מפורטת של מס המוכר ושל אחריות יורש ראו רכישת עסק אמריקאי. רישומים במדינות, מסי מכירה והתחייבויות מקומיות דורשים בדיקות במדינות שבהן העסק פועל; היחס הפדרלי אינו מכריע בהם.

העסקה כבר נסגרה על שמי או על ישות לא נכונה. מה עדיין אפשר לשנות?

אפשר לארגן מחדש רכישה שהושלמה, אבל העברת נכסים או מניות היא עסקה חדשה שדורשת בדיקת מס. קובעים מה נסגר בפועל ואם נשאר חלון זמן לבחירה לפני שמעבירים משהו.

רכישה מזכה של חברה אולי עדיין מאפשרת בחירה לפי סעיף 338 עד היום ה-⁠15 בחודש ה-⁠9 שמתחיל לאחר החודש של מועד הרכישה (הוראות טופס 8023). יחיד אינו יכול לבצע רכישת מניות מזכה, ומניות שהועברו אחר כך לחברה בהחלפה לפי סעיף 351 אינן נחשבות “נרכשות” (⁦26 CFR 1.338-3(b)(1)⁩; ⁦26 USC 338(h)(3)⁩). LLC זכאית יכולה לבחור בסיווג כחברה, בתוקף שחל לכל היותר 75 ימים לפני ההגשה, אבל הבחירה יכולה ליצור הזרמות או פירוקים לכאורה עם השלכות מס, ושינוי נוסף אסור בדרך כלל למשך 60 חודשים (⁦26 CFR 301.7701-3(c)⁩ ו-⁠(g)).

העברת רכוש אמריקאי תמורת מניות עשויה להיות זכאית לדחייה לפי סעיף 351 אם התנאים מתקיימים (IRS: חברות). קנדה דורשת ניתוח משלה: העברות בין צדדים קשורים בפחות משווי השוק ההוגן יכולות ליצור תמורה לכאורה ממכירה לפי סעיף 69. בחירה לפי סעיף 85 דוחה מס על העברה זכאית רק לחברה קנדית חייבת במס, בדרך כלל חברה שהתאגדה בקנדה ותושבת בה, ולכן היא אינה זמינה להעברה לחברה אמריקאית (סעיף 85; סעיף 89).

מחשבים את המס על ההעברה המוצעת בשתי המדינות לפני שמבצעים אותה; הקלה במדינה אחת אינה מבטיחה הקלה במדינה השנייה.

דוגמה

להמחשה בלבד. סכומי הרכישה הם בדולרים אמריקאיים; עלות המניות בקנדה היא בדולרים קנדיים. לא מחושבים מס או ניכויים.

יחיד תושב קנדה שוקל לשלם ⁦US$1,000,000⁩ עבור עסק אמריקאי פעיל מכספו האישי. נניח שהחברה הנרכשת היא חברת C, בלי חוב ובלי הוצאות רכישה.

• רכישת מניות ישירה: הקונה משלם ⁦US$1,000,000⁩ עבור כל המניות. בשער חליפין להמחשה של ⁦C$1.40⁩ לכל US$1, עלות המניות הראשונית בקנדה היא ⁦C$1,400,000⁩. נניח שעלות המס הקיימת של החברה הנרכשת בכל נכסיה היא ⁦US$100,000⁩; היא אינה גדלה רק בגלל שהמניות החליפו בעלים.
• נכסים דרך חברת C אמריקאית חדשה: היחיד מממן את הקונה האמריקאית, והיא קונה את הנכסים. נניח חלוקה מנומקת של ⁦US$200,000⁩ למלאי, ⁦US$300,000⁩ לציוד ו-⁠⁦US$500,000⁩ למוניטין. החברה מתחילה עם עלויות נכסים של ⁦US$1,000,000⁩: עלות המלאי מוכרת בניכוי ככל שהוא נמכר, המוניטין מופחת בהדרגה, והציוד עשוי להיות זכאי לניכוי בשנה הראשונה (IRS: פרסום 946). היחיד רושם בנפרד את ההשקעה בחברה החדשה.

אם למוכר יש במקום זאת בחירה במעמד S או שהוא רוצה למכור זכויות ב-⁠LLC, עורכים מחדש את ניתוח הסיווג והבחירות לפני שרואים באפשרויות האלה שוות ערך.

המצב שלכם שונה?

המצבים האלה משנים את הקונה, את היחס למס או את חובות ההגשה:

• חברה נרכשת שהיא חברת S, בעלים מעורבים, חוב של חברה קנדית או רכישה שדורשת מבנה מחדש: הביאו את מכתב הכוונות או את ההסכם החתום, דוחות, תרשים בעלות, חלוקת המחיר ותוכנית המימון אל מיסוי חוצה גבולות.
• בחירת מבנה לפני שמצאתם עסק לרכוש: ראו עסק אמריקאי לתושב קנדה.
• אזרחות אמריקאית או גרין קארד: ראו אמריקאים שגרים בקנדה.
• בעלות שאינה בגדר דיווח על חברה זרה קשורה, או נכסים זרים אחרים: בדקו את טופס ⁦T1135⁩ והגשות קשורות בדיווח על נכסים זרים וחברות זרות קשורות.
• אמריקאי שקונה עסק קנדי: ראו רכישת עסק קנדי בידי אמריקאי.
• עסק נרכש בקנדה: ראו רכישת עסק קנדי קיים.
• העסק מחזיק במקרקעין: ראו איך קנדי צריך להחזיק נכס אמריקאי.
• אתם מתכננים לנהל אותו מארה״ב או לעבור לשם: תושבות מס בארה״ב יכולה לשנות את ההגשות שלכם ואת הזכאות למעמד S; ראו מעבר מקנדה לארה״ב. רישיונות, בדיקות השקעה זרה וייעוץ הגירה אינם נכללים בעמוד הזה.
• תכנון יציאה: ראו מכירת עסק אמריקאי מקנדה.