למי זה מתאים
- מי שעברו מקנדה לארצות הברית בלי לדווח על היציאה
- מי שהמשיכו להגיש דוחות קנדיים כתושבים או לקבל הטבות קנדיות אחרי המעבר
- מי שיש להם עמדות סותרות על תושבות מס בקנדה ובארצות הברית
לא מכוסה כאן
- חישובי מס יציאה קנדי ופטורים לנכסים
- בדיקות מפורטות של קשרי מגורים או מילוי טופס NR73
- הגירה של חברה מקנדה או תושבות של חברה
- בקשות מפורטות לגילוי מרצון או כללי מס של מדינות בארה״ב
לאילו חיובים חשופים כשעוזבים את קנדה בלי להודיע ל-CRA?
אי-הודעה ל-CRA אינה משאירה אתכם תושבי קנדה כשלעצמה, אבל חשבון המס הקנדי שלכם עלול להמשיך להציג אתכם כתושבים. זה עלול לחשוף אתכם למס ולחובות דיווח על שנת היציאה, לקנס יומי על טופס T1161 חסר, לקנס איחור בהגשה ולריבית, לדוחות או שומות של תושב בשנים שאחרי כן, ולגביית הטבות ששולמו אחרי שחדלתם להיות זכאים. הנחיות CRA בנושא תושבות.
החבות במס אינה תלויה בשומה, וכמה שנים אחורה CRA יכולה להגיע תלוי בשאלה אם ערכה שומה לאותה שנה. תקופת השומה המתוקנת הרגילה ליחיד בקנדה היא שלוש שנים מהודעת השומה המקורית; אחריה CRA יכולה לתקן שומה רק במקרים שמנויים בחוק, כמו מצג שווא שנובע מרשלנות, חוסר זהירות או מחדל מכוון, הונאה או ויתור חתום. שנה שלא הוגש עליה דוח ולא נערכה לה שומה היא שנה בלי הודעת שומה מקורית, ולכן לפי נוסח החוק התקופה הזו עוד לא התחילה. חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיפי משנה 152(3), 152(3.1) ו-152(4).
קודם אוספים את הדוחות הקנדיים, הודעות השומה, הודעות ההטבות ומכתבי CRA, ורושמים לכל אחד מהם את מועד התשובה או ההשגה.
איך קובעים מתי הפכתם לתושבי חוץ, ואילו הוכחות לאסוף?
תאריך היציאה מקנדה הוא התאריך שבו תושבות המס שלכם בקנדה הסתיימה, והוא עשוי להיות שונה ממועד הטיסה או המעבר. מי שעוזב כדי להתיישב בחו״ל: CRA קובעת בדרך כלל את המאוחר מבין שלושה תאריכים: היום שבו עזבתם, היום שבו עזבו בן או בת הזוג והתלויים, והיום שבו הפכתם לתושבי מדינת היעד. מי שמתיישב מחדש במדינה שגר בה לפני קנדה: CRA קובעת בדרך כלל את התאריך שבו עזבתם, גם אם בן או בת הזוג נשארים זמנית כדי למכור את הבית. הנחיות CRA למי שעוזב את קנדה.
בונים ציר זמן עם תאריכים והוכחות משני צידי הגבול. המסמכים האלה יכולים לעזור; אף אחד מהם לא מכריע לבדו.
| עובדה שצריך לבסס | ראיות שימושיות |
|---|---|
| איפה גרתם בפועל | מסמכי שכירות או רכישה בארה״ב, רישומי מעבר והיסטוריית נסיעות |
| אם בית בקנדה נשאר זמין לכם | מסמכי מכירה או הסכם שכירות, כולל מי התגורר בבית |
| איפה גרה המשפחה שלכם | רישומי המעבר של בן או בת הזוג ורישומי בית הספר של הילדים |
| איפה התרכזו העבודה והחיים היומיומיים | תחילת העבודה בארה״ב, מקומות העבודה ומסמכי הגירה |
| אילו קשרים לקנדה נמשכו | ביטול או המשך של כיסוי בריאות פרובינציאלי, מעמד תושב קבע (landed immigrant), רישיונות ורישומי חברות בארגונים |
| מה דווח בעבר | דוחות קנדיים ואמריקאיים, בחירות מס שהוגשו ומכתבים |
CRA רואה בבית, בבן או בבת הזוג ובתלויים קשרים משמעותיים, ושוקלת את שאר הקשרים יחד. חוות דעת NR73 מבוססת על העובדות שנמסרו ואינה מחייבת את CRA. חוברת ההסבר של CRA על תושבות, פסקאות 1.11–1.15 ו-1.55. למבחן הקשרים ולטופס NR73 ראו תושבות מס בקנדה.
CRA רואה בכם תושבי קנדה והדוחות האמריקאיים אומרים אחרת: איזו מדינה גוברת?
דוח שהוגש באחת המדינות אינו גובר על החוק של המדינה השנייה. אם אתם תושבים של שתי המדינות לפי סעיף IV, אמנת המס בין קנדה לארצות הברית מפעילה כלל הכרעה בסדר קבוע.
השלבים פועלים לפי סדר, ולא כמערכת ניקוד: (1) היכן עומד לרשותכם בית קבוע, ואם בשתי המדינות או באף אחת מהן, היכן הקשרים האישיים והכלכליים שלכם הדוקים יותר; (2) מקום המגורים הרגיל (habitual abode); (3) אזרחות; (4) אם האזרחות אינה מכריעה, הסכמה בין הרשויות המוסמכות (competent authorities) של שתי המדינות. סעיף IV באמנה.
אם האמנה קובעת שאתם תושבי ארה״ב ולא תושבי קנדה, סעיף משנה 250(5) קובע שאתם תושבי חוץ של קנדה גם אם הכללים הקנדיים הפנימיים היו רואים בכם תושבים. קבעו מתי התוצאה הזו התחילה ותמכו בה בעובדות. מאותו תאריך חלים כללי היציאה, כולל המכירה לכאורה (deemed disposition) של נכסים והניכוי במקור לפי חלק XIII, ולכן דוח שנת היציאה והטפסים שלהלן עדיין נדרשים. חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף משנה 250(5), חוברת ההסבר של CRA על תושבות, פסקה 1.38.
אם כלל ההכרעה אינו מציב אתכם בארה״ב, קנדה רואה בכם תושבים: מדווחים על הכנסה עולמית ותובעים זיכוי על מס אמריקאי ששולם, כמו שמוסבר בהכנסה זרה בדוח קנדי. אזרחים אמריקאים מגישים בדרך כלל דוחות אמריקאיים בכל מקרה, בלי קשר לאיזו מדינה גוברת. חובות הגשה בחו״ל לפי IRS.
איך מגישים דוח יציאה באיחור ואת הטפסים החסרים?
דוח יציאה הוא דוח מס הכנסה לשנה שבה התושבות הסתיימה. מגישים אותו בחבילת הדוחות של אותה שנה, עבור הפרובינציה או הטריטוריה שבה גרתם כשעזבתם, ומזינים את תאריך היציאה באזור “Residence Information” בעמוד 1, ולא בדוח של השנה הנוכחית. חבילות הדוחות של CRA. מועד ההגשה היה עד 30 באפריל בשנה שאחרי, או עד 15 ביוני אם אתם או בן או בת הזוג ניהלתם עסק; טופס T1161 מוגש עד אותו מועד, אבל המס לתשלום היה אמור להשתלם עד 30 באפריל בכל אחד מהמקרים. מדווחים על הכנסה עולמית לחלק השנה שבו הייתם תושבים, ועל הכנסה רלוונטית ממקור קנדי לחלק שבו הייתם תושבי חוץ. מי שגר בעבר בקוויבק מגיש גם ל-Revenu Québec, שיש לה טפסים משלה למי שעוזב: מכירה לכאורה של נכסים על ידי מי שעוזב ונכסים שבבעלות מי שעוזב. הנחיות CRA למי שעוזב את קנדה.
| דוח או טופס | מה לבדוק |
|---|---|
| דוח T1 לשנת היציאה | מגישים אם נדרש ולא הוגש; אם כבר נערכה שומה, מבקשים תיקון. מציינים את תאריך היציאה שביססתם. אם החלטתם שלא נדרש דוח, מודיעים ל-CRA את תאריך היציאה בהקדם; טופס T1161 עדיין עשוי להידרש. |
| טופס T1243 ו-Schedule 3 (רווחי הון) | מדווחים על רווחים או הפסדים בנכסים שנחשבים כנמכרו כשהתושבות הסתיימה. טופס T1243. |
| טופס T1161 | נדרש כשסך שווי השוק ההוגן של הנכסים שהיו בבעלותכם ביום היציאה היה גבוה מ-C$25,000, אחרי ההחרגות שלהלן. מוגש עד מועד ההגשה של שנת היציאה, גם אם אין חובה להגיש דוח. |
| יתרה בתוכנית רכישת בית (Home Buyers' Plan, HBP) או בתוכנית הלמידה לאורך החיים (Lifelong Learning Plan) | יתרה שלא הוחזרה מתווספת להכנסה בחלק משנת היציאה שבו הייתם תושבים, אלא אם הוחזרה תוך 60 ימים מהיציאה ולפני שהגשתם דוח. חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף משנה 146.01(5) ו-146.02(5); ראו יתרת תוכנית רכישת בית בעת עזיבת קנדה. |
לצורך בדיקת T1161 לא סופרים מזומן או פיקדונות בנק, תוכניות רשומות, פריטים לשימוש אישי ששווי כל אחד מהם נמוך מ-C$10,000, או נכסים שהיו בבעלותכם כשהפכתם לתושבי קנדה בפעם האחרונה (או שקיבלתם בירושה מאז) ואינם נכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property), אם הייתם תושבי קנדה לא יותר מ-60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים. בית בקנדה אינו נחשב כנמכר ביציאה, אבל הוא אינו ברשימה הזו, ולכן נספר לצורך הסף. כללי CRA לנכסים בעת יציאה, טופס T1161.
אוספים רישומי בעלות, עלויות ושווי שוק ביום היציאה, ושומרים תיאור כתוב ומתוארך של מה שקרה. מחליטים איך להציג אותו אחרי שבודקים את תוכנית גילוי מרצון.
לחישובי מס יציאה קנדי ולנכסים פטורים ראו עזיבת קנדה. את הבחירה בטופס T1244 לדחיית התשלום יש להגיש עד 30 באפריל של השנה שלאחר העזיבה. השר (Minister of National Revenue) רשאי להאריך את המועד אם זה צודק והוגן (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף משנה 220(4.54)), ולכן בחירה מאוחרת אפשרית אך לא מובטחת; ראו דחיית מס יציאה.
אילו קנסות וריבית עלולים לחול, ואפשר לבקש הקלה?
קנס על טופס T1161 שהוגש באיחור חל גם כשאין מס לתשלום; דוח מס הכנסה שהוגש באיחור מוסיף קנס כשהיה מס שלא שולם עד מועד ההגשה, ומס שלא שולם צובר ריבית דריבית יומית מהיום שאחרי מועד התשלום. הנחיות CRA על ריבית.
| חשיפה | הכלל הכללי |
|---|---|
| טופס T1161 שהוגש באיחור | C$25 ליום, עם מינימום של C$100 ומקסימום של C$2,500. כללי CRA לנכסים. |
| דוח T1 שהוגש באיחור כשיש מס לתשלום | 5% מהמס לפי חלק I (Part I) שלא שולם עד מועד ההגשה, ועוד 1% לכל חודש מלא של איחור, עד 12 חודשים. אם CRA דרשה את הדוח וחל קנס איחור בכל אחת מ-3 השנים הקודמות, הקנס הוא 10% ועוד 2% לחודש, עד 20 חודשים. חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיפי משנה 162(1) ו-162(2), הנחיות CRA לקנסות. |
אפשר לבקש מ-CRA לבטל קנסות או ריבית בטופס RC4288 או במכתב; ההקלה נתונה לשיקול דעתה, ותיקון הדוח אינו מבטיח אותה. לגבי קנסות, ההקלה יכולה להגיע לשנות מס שהסתיימו במהלך 10 שנים שקדמו לשנת הלוח של הבקשה; לגבי ריבית, לריבית שנצברה במהלך 10 שנים קלנדריות שקדמו לשנת הבקשה. CRA IC07-1R1.
לחישובים, להוכחות לצורך הקלה ולבעיות תשלום ראו קנסות, ריבית והקלות.
האם צריך להגיש דוחות קנדיים לשנים שאחרי היציאה?
מעמד תושב חוץ אינו מסיים כל חובת הגשה בקנדה: סוג ההכנסה קובע אם חל ניכוי במקור, דוח או בחירה. כללי CRA לתושבי חוץ.
| מצב בשנים מאוחרות יותר | מה לבדוק |
|---|---|
| משכורת קנדית, הכנסה עסקית או רווחים מנכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property) | ייתכן שנדרש דוח קנדי של תושב חוץ. |
| דיבידנדים, קצבה, חשבון חיסכון לפרישה (RRSP) או הכנסה דומה עם ניכוי במקור נכון של תושב חוץ | ניכוי לפי חלק XIII (מס שמשלם מנכה במקור מתשלומים לתושבי חוץ) הוא בדרך כלל סופי להכנסה הזו, בכפוף לבחירות רלוונטיות. ראו דוח תושב חוץ להכנסה מקצבה ומ-RRSP. |
| שכירות מנכס קנדי | ניכוי במקור לתושבי חוץ, ואפשרות לדוח נפרד לפי סעיף 216 (דוח אופציונלי שיכול להחזיר חלק מהמס שנוכה משכירות). |
| הפקדות ל-TFSA אחרי העזיבה | מס נפרד של 1% לחודש עשוי לחול על הפקדות של תושבי חוץ, גם כשנשאר מרווח הפקדה שלא נוצל. כללי CRA ל-TFSA; ראו מס על הפקדת יתר ב-TFSA. |
| רק הכנסה זרה אחרי שהפכתם לתושבי חוץ | הכנסה זרה בלבד אינה מחייבת בדרך כלל דוח קנדי של תושב. |
CRA קובעת שעליכם להודיע לגורמים קנדיים שמשלמים לכם ולמוסדות פיננסיים שאינכם עוד תושבי קנדה; אז הם מנכים מס של תושב חוץ מתשלומים עתידיים. הנחיות CRA למי שעוזב את קנדה.
אם CRA דרשה דוח או ערכה שומה לשנה בלי דוח, השיבו עד התאריך שבמכתב, עם תאריך היציאה וציר זמן קצר של ההוכחות; ראו השלמת דוחות קנדיים שלא הוגשו. לשכירות ראו משכירים תושבי חוץ.
המשכתם לקבל CCB או זיכוי GST/HST? מה צריך להחזיר?
הטבות שהתקבלו אחרי שהזכאות הסתיימה עלולות לדרוש החזר. זיכוי GST/HST הוא כיום ההטבה Canada Groceries and Essentials Benefit (הטבת מצרכים ומוצרי יסוד), ו-CRA קובעת שתושב חוץ אינו זכאי בדרך כלל לה או להטבת הילדים הקנדית (Canada Child Benefit, CCB). הנחיות CRA למי שעוזב את קנדה, זכאות להטבה לפי CRA. תשלום שממשיך להגיע אינו מוכיח זכאות: CRA מורה לפנות אליה מיד אם מקבלים תשלומים כאלה אחרי העזיבה, וחוק מס הכנסה (Income Tax Act) מחייב מי שחדל להיות זכאי ל-CCB להודיע ל-CRA לפני סוף החודש שאחרי החודש שבו הזכאות מסתיימת (סעיף משנה 122.62(4)).
משווים בין תאריכי התשלום לציר הזמן של התושבות, שומרים הודעות הטבה והיסטוריית תשלומים, ובודקים בנפרד סכומים פרובינציאליים או טריטוריאליים. אם חישוב מחדש מראה תשלום יתר, CRA שולחת הודעה ועשויה לעכב תשלומי הטבות עתידיים או החזרי מס עד שהחוב יוחזר. הנחיות CRA על CCB. בהודעה יש זכויות השגה משלה; ראו את החלק על השגה בהמשך.
בעמוד הריבית של CRA כתוב שלא מחילים ריבית על חובות שנוצרו מתשלום יתר של הטבת הילדים הקנדית או של זיכוי GST/HST אישי, אבל הוא אינו מזכיר את Canada Groceries and Essentials Benefit, ולכן כדאי לוודא לפני שנסמכים על זה לגבי ההטבה הזו. ריבית על מס הכנסה שלא שולם היא עניין נפרד. הנחיות CRA לתשלומים.
אפשר לתקן דוחות קנדיים שהוגשו כתושב אחרי היציאה מקנדה?
אפשר לבקש לשנות דוחות קנדיים שנערכה להם שומה, אבל רק אחרי שיש בידיכם הודעת השומה של אותה שנה, ו-CRA צריכה לשקול את העובדות הנתמכות ואת מגבלות הזמן.
לתיקון תושבות מתועד, בקשה לתיקון דוח T1 (T1-ADJ) שנשלחת בדואר עם מסמכים תומכים מאפשרת להסביר את תאריך היציאה ואת השינויים בהכנסה ובזיכויים שנובעים ממנו. לדוחות בינלאומיים יש מגבלות בהגשה מקוונת, ובקשות לשנים קודמות עשויות לדרוש דואר. שולחים בקשות לשנים קודמות בנפרד מהדוח השוטף. החזרים בעקבות תיקון מוגבלים ל-10 שנים קלנדריות. תיקון דוח לפי CRA.
שינוי בשנה אחת יכול להשפיע על שנים אחרות, ולכן בודקים יחד את חלק השנה שבו הייתם תושבים, הכנסה ממקור קנדי, זיכויים והטבות. בקשת תיקון אינה מחליפה השגה שהוגשה בזמן. אם שומה מתוקנת או החזר מקנדה משנים מס שתבעתם כזיכוי מס זר בארה״ב, ייתכן שגם הדוחות האמריקאיים יצטרכו חישוב מחדש; ראו תיקון דוח אחרי שהמדינה השנייה שינתה את הדוח שלכם.
מה עושים אם חולקים על CRA: השגה, בית המשפט למסים או MAP?
בוחרים את המסלול שמתאים להחלטה. על פנייה בנושא תושבות משיבים עם ראיות; אם שומת מס שנובעת ממנה שגויה, שומרים על זכויות ההשגה הרשמיות בזמן שמבררים אפשרויות לתיקון.
| מסלול | מועדים ותזמון |
|---|---|
| השגה על מס הכנסה | בשומה רגילה של יחיד, בדרך כלל המאוחר מבין 1 שנה אחרי מועד ההגשה של הדוח ו-90 ימים אחרי תאריך ההודעה. לשומות והחלטות אחרות, כמו חישוב מחדש של הטבה, יש בדרך כלל 90 ימים מתאריך ההודעה. |
| הארכת מועד להשגה שאיחרה | מגישים בקשה תוך שנה אחת אחרי מועד ההשגה; צריך לעמוד גם בתנאים שבחוק. |
| ערעור לבית המשפט למסים של קנדה | בדרך כלל תוך 90 ימים מהרגע ש-CRA שולחת את ההחלטה בהשגה. ערעור אפשרי גם אחרי שחלפו 90 ימים בלי החלטה בהשגה. |
| הליך הסכמה הדדית באמנה (MAP) | מבקשים מהרשות המוסמכת (competent authority), משרד המס שכל מדינה מגדירה לעניינים באמנה, לפתור מיסוי שאינו תואם את האמנה, כמו כפל מס, או שאלת תושבות שכלל ההכרעה משאיר לרשויות המוסמכות (סעיף IV(2)(d)). ההליך מתנהל במקביל למועדים הפנימיים שלעיל, ולא במקומם. |
המועדים הפנימיים שלעיל הם של CRA וסופרים מתאריך ההודעה. הם חלים על שומות והחלטות, לא על כל מכתב של CRA; זכויות ההשגה חלות גם על החלטות כמו חישוב מחדש של הטבת הילדים הקנדית או של זיכוי GST/HST. CRA P148. מס הכנסה פרובינציאלי של קוויבק הוא דוח נפרד; Revenu Québec מאפשרת בדרך כלל 90 ימים מההודעה שלה להגשת השגה, או, ליחיד, אם זה מאוחר יותר, שנה אחת אחרי מועד ההגשה (Revenu Québec).
לפי סעיף XXVI מציגים את המקרה בכתב לרשות המוסמכת של המדינה שבה אתם תושבים; אם שתי המדינות רואות בכם תושבים, הנוסח אינו אומר לאיזו מהן לפנות קודם. כדי שהסכמה בין המדינות תגבר על מגבלות הזמן הפנימיות, הרשות המוסמכת של המדינה השנייה צריכה לקבל הודעה בדרך כלל תוך שש שנים מסוף שנת המס המושפעת; אל תניחו ש-MAP יכול לפתוח מחדש כל שנה ישנה. בחוברת ההסבר של CRA על תושבות נכתב שמחלוקות תושבות עם מדינות באמנה עשויות לדרוש את Competent Authority Services (שירותי הרשות המוסמכת). הנחיות CRA ל-MAP, סעיף XXVI באמנה, חוברת ההסבר של CRA על תושבות, פסקה 1.57.
מה צריך לבדוק בצד האמריקאי?
בודקים שהדוחות האמריקאיים משקפים את תקופת התושבות האמריקאית בפועל ואת הבחירות או עמדות האמנה שנעשה בהן שימוש. תאריך היציאה מקנדה ותחילת התושבות האמריקאית לא חייבים להיות זהים, אבל צריך להיות אפשר להסביר כל פער או חפיפה.
בודקים את הדוח האמריקאי הראשון, היסטוריית ימי הנסיעה, מעמד ההגירה וכל בחירה בדוח משותף (דוח משותף הופך כל אחד מבני הזוג לחב בכל המס האמריקאי: Internal Revenue Code, סעיף 6013(d)(3)), ואם טופס 1040, דוח במעמד כפול (dual-status, לשנה שבה הייתם תושבים בחלק ממנה ותושבי חוץ בחלק אחר) או טופס 1040-NR היה מתאים. תושבים זרים בארה״ב מדווחים בדרך כלל על הכנסה עולמית. מי שאינו אזרח אמריקאי ורוצה לטעון לתושבות חוץ לפי האמנה לצורכי מס הכנסה אמריקאי צריך בדרך כלל להגיש טופס 1040-NR עם טופס 8833; בעלי גרין קארד לטווח ארוך צריכים בדיקה נפרדת של מס יציאה אמריקאי אפשרי, שמוסבר במס יציאה. IRS פרסום 519. ראו השנה הראשונה כתושב מס אמריקאי והמעבר מקנדה לארה״ב לבחירות בשנת ההגעה ולבחירה שלהלן.
אם קנדה מטילה מס על מכירה לכאורה של נכסים ביציאה, סעיף XIII(7) באמנה מאפשר לבחור להתייחס אליהם, לצורכי מס אמריקאי, כאילו נמכרו ונרכשו מחדש בשווי ביום היציאה. Revenue Procedure 2010-19 דורש לעשות את הבחירה בדוח האמריקאי הראשון שהוגש בזמן אחרי המעבר, עם טופס 8833 והוכחה שהרווח דווח בקנדה, ואינו מתאר דרך לבחירה מאוחרת ליציאה ב-29 במרץ 2010 או אחריו. לכן דוח יציאה קנדי שלא הוגש משפיע גם על הצד האמריקאי.
חשבונות קנדיים שהשארתם עשויים להיות כפופים לדיווח בארה״ב, כולל ב-FBAR (דוח חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים) כשסך החשבונות הזרים שלכם עלה על US$10,000 בכל זמן במהלך השנה, גם בלי רווחים חייבים במס. הנחיות IRS ל-FBAR. ראו דיווח על חשבונות זרים, חשבונות קנדיים רשומים בדוח אמריקאי ולטפסים שהוחמצו טפסי FBAR או TFSA שהוחמצו.
האם צריך להגיש בקשה לתוכנית גילוי מרצון?
תוכנית גילוי מרצון (VDP) יכולה לחול על דוחות שלא הוגשו, הכנסה שלא דווחה או דיווח חסר על נכסים, אבל רק אם CRA לא התחילה ביקורת או חקירה בנוגע למידע שהייתם מגלים. מכתב על בעיית ציות שזוהתה עלול להפוך בקשה ל“בקשה בעקבות פנייה” (prompted), שמקבלת הקלה קטנה יותר מבקשה יזומה (unprompted); מכתב הסברה כללי אינו עושה זאת. אם פנייה בנושא תושבות היא ביקורת, זה תלוי במה שכתוב במכתב של CRA, ולכן קראו אותו לפני שמחליטים איך להגיש. הנחיות CRA ל-VDP, IC00-1R7.
דוגמה
נניח שיחיד ומשפחתו התיישבו בארה״ב ב-1 ביולי, סיימו אז את הקשרים המשמעותיים שלהם לקנדה והפכו לתושבי חוץ של קנדה באותו תאריך. כמה שנים אחר כך הם מגלים שדוח שנת היציאה לא הוגש מעולם.
כל הסכומים להמחשה בלבד, בדולרים קנדיים. ביום היציאה היו השקעות שניתן לדווח עליהן בשווי C$80,000 ובעלות מקורית של C$50,000. ההפרש של C$30,000 דורש בדיקה לצורך דיווח היציאה; הוא אינו חשבון המס. נניח שאין החרגה מרשימת הנכסים. נדרש טופס T1161, והקנס על איחור בו הגיע ל-C$2,500 כי האיחור עולה על 100 ימים, גם אם חישוב מס ההכנסה לא מראה יתרה לתשלום. אם התקבלו הטבות בסך C$6,000 אחרי שהזכאות הסתיימה, ההחזר שלהן נבדק בנפרד.
המצב שלכם שונה?
- הבית או המשפחה שלכם בקנדה נשארו: ייתכן שתאריך היציאה דורש בדיקה מעמיקה יותר לפי תושבות מס בקנדה.
- החזקתם השקעות או מניות בחברה פרטית, או שחזרתם לקנדה מאז: בדקו מכירות לכאורה, פטורים וכללי החזרה לקנדה בעזיבת קנדה.
- אינכם יכולים לשלם מס על נכסים שעדיין בבעלותכם: בחירה מאוחרת לדחיית תשלום אינה מובטחת; ראו דחיית מס יציאה.
- השארתם נכס להשכרה בקנדה או מכרתם נכס קנדי: ראו משכירים תושבי חוץ או תושבי חוץ שמוכרים נכס קנדי.
- אתם עדיין בעלים של חברה קנדית: ראו בעלים תושבי חוץ של חברה קנדית.
- כמה שנים, הטבות או הדוחות של שתי המדינות צריכים תיקון, או ש-CRA חולקת על התושבות: פנו אלינו דרך מיסוי חוצה גבולות. הביאו את ציר הזמן של התושבות, דוחות של שתי המדינות, הודעות CRA ומועדים, רישומי הטבות ושווי הנכסים ביום היציאה; חובות הגשה, קנסות ומועדי השגה עלולים לגרום לכך שהשנים תלויות זו בזו.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| קנס איחור בהגשת טופס T1161, ליום לכל יום שהטופס מאחר. חל גם אם לא נדרש דוח. המינימום והמקסימום הם נתונים נפרדים. | C$25 | CRA: טופס T1161, רשימת נכסים של מי שעוזב את קנדה (מהדורת 2022) סומן |
| קנס איחור בהגשת טופס T1161, מקסימום הקנס המרבי על הגשת טופס T1161 אחרי מועד ההגשה. | C$2,500 | CRA: טופס T1161, רשימת נכסים של מי שעוזב את קנדה (מהדורת 2022) סומן |
| תקופת השומה החוזרת הרגילה במס הכנסה של יחיד לאחר המוקדם מבין הודעת השומה המקורית לבין הודעת היעדר המס המקורית. חלים חריגים. | שלוש שנים | Income Tax Act: סעיף 152(3.1) סומן |
| מועד ההגשה הרגיל של דוח יחיד בקנדה 30 באפריל הבא, בכפוף לחריגים לעצמאים ולחריגים אחרים בסעיף 150 | 30 באפריל | Income Tax Act, פסקה 150(1)(d)(i) סומן |
| מועד הגשת דוח יחיד בקנדה כשהיחיד או בן הזוג ניהלו עסק 15 ביוני הבא ליחידים מזכים לפי סעיף 150(1)(d)(ii) | 15 ביוני | Income Tax Act, פסקה 150(1)(d)(ii) סומן |
| מועד כללי להגשת דוח אישי קנדי ולתשלום היתרה מועד כללי אחרי שנת המס; ייתכן שיחול יום העסקים הבא אם התאריך חל בסוף שבוע או בחג מוכר, ולחלק מהדוחות מועדי הגשה אחרים | 30 באפריל | CRA: מועדים ותאריכי תשלום סומן |
| סף שווי השוק לטופס T1161 השווי ההוגן הכולל של נכסים בני דיווח שבבעלות ביום העזיבה; הטופס נדרש מעל סכום זה | C$25,000 | CRA: מכירת נכסים של מי שעוזב את קנדה סומן |
| תקופת ההחזר לתוכנית רכישת בית (HBP) ולתוכנית הלמידה לאורך החיים (LLP) לאחר שהפכתם לתושבי חוץ נספרת ממועד שבו אתם הופכים לתושבי חוץ. התשלום חייב להתבצע גם לפני הגשת הדוח לאותה שנה. תשלום מאוחר יותר אינו מקטין את ההכנסה שנכללת בשנת היציאה. | 60 ימים | Income Tax Act, סעיף 146.01(5) סומן |
| שווי של רכוש לשימוש אישי שמתחתיו פריט אינו נכלל בטופס T1161 שווי השוק ההוגן של כל פריט רכוש לשימוש אישי, כמו תכולת הבית, בגדים, מכוניות ופריטי אספנות, שמתחתיו הפריט אינו נספר לצורך טופס T1161 | C$10,000 | CRA: מכירת נכסים של מי שעוזב את קנדה סומן |
| חריג עזיבת קנדה לנכס שהיה בבעלות בעת ההגירה ליחיד שהיה בעל הנכס כשהפך לתושב קנדה בפעם האחרונה | לא יותר מ-60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 128.1(4)(b)(iv) סומן |
| מועד אחרון לבחירה לדחות תשלום מס יציאה יחיד מגיש טופס T1244. סעיף 220(4.5) קובע את יום התשלום של יתרת החוב בשנת ההגירה | 30 באפריל של השנה שלאחר העזיבה | CRA: מימוש נכסים בעת עזיבת קנדה סומן |
| קנס איחור בהגשת טופס T1161, מינימום הקנס המינימלי על הגשת טופס T1161 אחרי מועד ההגשה. | C$100 | CRA: טופס T1161, רשימת נכסים של מי שעוזב את קנדה (מהדורת 2022) סומן |
| שיעור הבסיס הרגיל לקנס איחור בהגשת T1/T2 ממס חלק I שלא שולם במועד הדוח | 5% | Income Tax Act, סעיף 162 סומן |
| השיעור החודשי הרגיל לקנס איחור בהגשת T1/T2 לכל חודש מלא, עד 12 חודשים | 1% | Income Tax Act, סעיף 162 סומן |
| תקרת הקנס החודשי הרגיל על איחור בהגשת T1 ו-T2 הקנס החודשי חל רק על חודשי איחור מלאים כשהמס נשאר ללא תשלום. | 12 חודשים | Income Tax Act: סעיף 162 סומן |
| תקופת הבדיקה לאחור של קנס איחור חוזר שנות המס הקודמות שבהן חל קנס איחור; נדרשת גם דרישה להגשת הדוח של השנה הנוכחית | 3 | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 162(2) סומן |
| שיעור הבסיס החוזר לקנס איחור בהגשת T1/T2 חל רק כשמתקיימים תנאי סעיף 162(2) | 10% | Income Tax Act, סעיף 162 סומן |
| השיעור החודשי החוזר לקנס איחור בהגשת T1/T2 לכל חודש מלא, עד 20 חודשים, כשמתקיימים התנאים של סעיף 162(2) | 2% | Income Tax Act, סעיף 162 סומן |
| תקרת הקנס החודשי החוזר על איחור בהגשת T1 ו-T2 חל כש-CRA דרשה את הדוח ונקבע קנס איחור בשנה כשירה קודמת. | 20 חודשים | Income Tax Act: סעיף 162 סומן |
| תקופה להחזר מאוחר של מס הכנסה קנדי ליחיד לפי שיקול דעת רשות המסים נמדד מסוף השנה הקלנדרית שבה הסתיימה שנת המס | 10 שנים | CRA: הוראות סעד לנישום סומן |
| תקופת הבדיקה לאחור של ריבית בהקלה לנישום הקלה בריבית חלה על ריבית שנצברה במספר שנים קלנדריות זה לפני השנה שבה הוגשה הבקשה | 10 שנים קלנדריות | CRA: הוראות סעד לנישום, IC07-1R1, פסקה 15 סומן |
| שיעור המס החודשי על הפקדות של תושב חוץ ל-TFSA חל על כל חודש שבו הפרשה של תושב חוץ נשארת בחשבון, למעט העברות כשירות או הפרשות פטורות | 1% | CRA: איך מעמד תושב חוץ משפיע על TFSA סומן |
| מועד אחרון להודיע ל-CRA שחדלתם להיות זכאים לקצבת הילדים הקנדית מי שחדל להיות יחיד זכאי חייב להודיע לשר עד אז (Income Tax Act, סעיף משנה 122.62(4)). CRA מציינת שתושב חוץ אינו זכאי בדרך כלל לקצבת הילדים הקנדית (Canada child benefit, CCB) | לפני סוף החודש שאחרי החודש שבו הזכאות מסתיימת | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 122.62 סומן |
| מגבלת ההחזר לבקשה להתאמת דוח של יחיד לא ניתן להנפיק החזר בגין בקשה להתאמה שהוגשה יותר מ-10 שנים קלנדריות לאחר סוף שנת המס. | 10 שנים קלנדריות | CRA: שינוי דוח מס, מס הכנסה אישי סומן |
| תקופת התנגדות ל-T1 לאחר מועד ההגשה יחיד יכול להגיש התנגדות עד המאוחר מבין תאריך זה לאחר מועד ההגשה לבין 90 ימים לאחר תאריך הודעת השומה | 1 שנה | CRA: זכויות התנגדות לפי Income Tax Act סומן |
| תקופת התנגדות ל-T1 לאחר הודעת שומה יחיד יכול להגיש התנגדות עד המאוחר מבין תאריך זה לאחר תאריך הודעת השומה לבין שנה לאחר מועד ההגשה | 90 ימים | CRA: זכויות התנגדות לפי Income Tax Act סומן |
| מועד הגשת התנגדות רגיל לשומה של ה-CRA לאחר שליחת ההודעה, לשומות מס הכנסה של T2 ושל GST/HST. המועד לדוח מס הכנסה של יחיד עשוי להיות מאוחר יותר | 90 ימים | Income Tax Act, סעיף 165 סומן |
| חלון בקשה להארכת התנגדות מאוחרת לאחר המועד המקורי להגשת התנגדות, בכפוף לתנאי ההארכה | שנה אחת | CRA: GST/HST Memorandum 31-0, סעיף 38 סומן |
| תקופת הערעור לבית המשפט למסים של קנדה לאחר החלטה בהשגה נספרת מהיום ש-CRA שולחת את הודעת האישור או השומה המתוקנת בעקבות ההשגה. אפשר להגיש ערעור גם אחרי שחלפו 90 ימים מהודעת ההשגה בלי החלטה (Income Tax Act, סעיף משנה 169(1)) | 90 ימים | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 169 סומן |
| התנגדות למס הכנסה אישי בקוויבק לאחר הודעה ממועד הודעת השומה או ההכרעה של Revenu Québec. | 90 ימים | Revenu Québec: המועד האחרון להגשת השגה סומן |
| התנגדות למס הכנסה אישי בקוויבק לאחר מועד ההגשה מועד מאוחר יותר ליחיד שמתנגד לשומה לפי Taxation Act כשהדבר משתלם לו. | שנה אחת | Revenu Québec: המועד האחרון להגשת השגה סומן |
| תקופת ההודעה באמנה ליישום הסכמה הדדית (mutual agreement) למרות מגבלות הזמן שבדין המקומי מסוף שנת המס שאליה מתייחס התיק, כדי שהרשות המוסמכת (competent authority) של המדינה האחרת תקבל הודעה על קיום התיק (סעיף XXVI(2)). תיקים של צדדים קשורים לפי סעיף IX כפופים לכללים אחרים. | שש שנים | IRS: אמנת מס ההכנסה בין קנדה לארצות הברית סומן |
| סף ההגשה של FBAR הערך המרבי הכולל של כל החשבונות הפיננסיים הזרים בכל עת בשנת הלוח; FBAR נדרש כשהסך עולה על סכום זה | US$10,000 | FinCEN: דיווח על חשבונות בנק ופיננסים זרים סומן |
מקורות ראשוניים
- CRA: עזיבת קנדה (מי שעוזב את קנדה)
- CRA: קביעת מעמד התושבות
- CRA: Income Tax Folio S5-F1-C1, קביעת מעמד התושבות של יחיד
- CRA: טופס NR73
- Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 250
- Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 152
- Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיפים IV ו-XXVI
- CRA: מכירת נכסים של מי שעוזב את קנדה
- CRA: טופס T1161, רשימת נכסים של מי שעוזב את קנדה
- CRA: טופס T1243
- Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 220
- Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 146.01
- Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 146.02
- Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 122.62
- CRA: כל חבילות הדוחות למס הכנסה אישי
- Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 162
- CRA: ריבית וקנסות על מס שלא שולם בזמן
- CRA: IC07-1R1, הוראות הסעד לנישום
- CRA: תושבי חוץ של קנדה
- CRA: איך מעמד תושב חוץ משפיע על TFSA
- CRA: המשך קבלת תשלומי הטבת הילדים הקנדית (CCB)
- CRA: ריבית וקנסות על תשלומים באיחור או שגויים
- CRA: תיקון דוח מס
- CRA: P148, פתרון מחלוקת
- CRA: הליך הסכמה הדדית (MAP)
- IRS: פרסום 519, מדריך המס האמריקאי לזרים
- IRS: אזרחים אמריקאים ותושבים זרים בחו״ל, חובות הגשה
- IRS: Revenue Procedure 2010-19
- GovInfo: Internal Revenue Code, סעיף 6013
- IRS: דוח חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים
- Revenu Québec: המועד האחרון להגשת השגה
- Revenu Québec: מכירה לכאורה של נכסים על ידי מי שעוזב את קנדה
- Revenu Québec: נכסים שבבעלות מי שעוזב את קנדה
- CRA: שינויים בתוכנית גילוי מרצון
- CRA: IC00-1R7, תוכנית גילוי מרצון
- CRA: Canada Groceries and Essentials Benefit, מי זכאי
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.