מקדמות מס של חברת C בשנה הראשונה של חברה חדשה

האם חברת C חדשה חייבת לשלם מקדמות מס בשנה הראשונה?

כן, אם היא צופה מס פדרלי אחרי זיכויים של ⁦$500⁩ או יותר לשנה (IRS: פרסום 542; IRS: הוראות טופס 1120). אין פטור בשנה הראשונה. ההקלה העיקרית בשנה הראשונה: שנת מס ראשונה שקצרה מ-⁠4 חודשי קלנדר מלאים אינה דורשת מקדמות (⁦26 CFR 1.6655-5⁩).

שנה ראשונה נעשית קשה יותר כשהיא מתחילה באמצע השנה (פחות תשלומים, גדולים יותר), כשהרווח מגיע מאוחר (תשלומים נמוכים יותר בהתחלה דורשים את רווח כל תקופה מהספרים), כשמדינה מוסיפה מקדמות משלה, או כשהודעת קנס של IRS כבר הגיעה.

אספו את תאריך תחילת שנת המס הראשונה, את סוף השנה שהחברה תשתמש בו, את הרווח לפי חודש עד כה, כל תשלום ששולם עם תאריכו ואישורו, וכל הודעה של IRS.

למה אין מקלט בטוח לפי השנה הקודמת לחברת C בשנה הראשונה?

חברה רשאית לבסס את התשלומים על המס של השנה שעברה רק אם הגישה דוח לשנת מס קודמת של 12 חודשים שהראה מס כלשהו. לחברה חדשה אין דוח כזה, ולכן התשלומים שלה חייבים לכסות את המס של השנה הנוכחית (⁦26 U.S.C. 6655(d)⁩).

הקיצור הזה נשאר סגור לעיתים קרובות גם בשנה השנייה. אם השנה הראשונה קצרה מ-⁠12 חודשים, וזה המצב בכל פעם שהחברה התחילה אחרי היום הראשון של השנה שבחרה (אחרי 1 בינואר בשנה קלנדרית), או שלא הראתה מס בגלל הפסד, גם השנה השנייה חייבת להשתמש במס של השנה הנוכחית (IRS: הוראות טופס 2220).

מס השנה הנוכחית פירושו המס המלא שמופיע בדוח. יחידים יכולים להסתמך על תשלום של ⁦90%⁩ מהמס של השנה הזו; לחברה אין כרית כזו. לכללים האישיים ראו מקדמות מס רבעוניות ליחידים.

כמה כל תשלום מקדמות של חברת C?

כל תשלום רגיל הוא ⁦25%⁩ מהתשלום השנתי הנדרש, שלחברה חדשה הוא המס שתראה בדוח הראשון שלה. טופס ⁦1120-W⁩ הוא כבר היסטורי; גיליון העבודה ב-פרסום 542 מחליף אותו.

1. העריכו את ההכנסה החייבת לשנה: הכנסה פחות הוצאות הניתנות לניכוי, כולל שכר שמשולם לבעלים.
2. הכפילו אותה בשיעור הפדרלי של ⁦21%⁩ (IRS: הוראות טופס 1120).
3. הפחיתו זיכויים והוסיפו כל מס אחר שהדוח יציג.
4. אם התוצאה נמוכה מ-⁠⁦$500⁩, אין תשלומים נדרשים.
5. חלקו את התוצאה במספר המועדים בשנה: ארבעה בשנה מלאה, פחות בשנה ראשונה קצרה (⁦26 CFR 1.6655-5⁩).

כל תשלום נמדד מול המס שהדוח מציג בסוף, ולא מול ההערכה. אם הרווח גבוה מהמתוכנן, פרסום 542 קובע לחשב מחדש את התשלומים ולבצע מיד תשלום השלמה; הקנס על חסרים קודמים ממשיך לרוץ עד שהם משולמים (IRS: פרסום 542).

מתי מועדי המקדמות של חברת C בשנה ראשונה קצרה?

התשלומים חלים ב-היום ה-⁠15 של החודשים ה-⁠4, ה-⁠6, ה-⁠9 וה-⁠12 בשנת המס: 15 באפריל, 15 ביוני, 15 בספטמבר ו-⁠15 בדצמבר בשנה קלנדרית, ועוברים ליום העסקים הבא אחרי סוף שבוע או חג רשמי. שנה ראשונה שמתחילה באמצע השנה שומרת על המועדים הרגילים של סוף השנה שלה אבל מוותרת על כל מועד לפני היום ה-⁠15 בחודש הרביעי שלה, כשחודש ההתחלה נספר כחודש ראשון, ומחלקת את מס השנה שווה בשווה על פני המועדים שנשארו (⁦26 CFR 1.6655-5⁩; ⁦26 CFR 1.6655-1⁩).

לחברה עם סוף שנה ב-⁠31 בדצמבר:

חברה בשנת כספים מחילה אותו מבחן על היום ה-⁠15 בחודש הרביעי, השישי, התשיעי והשנים עשר של שנת הכספים שלה. חברה חדשה שעוד לא הכריעה לגבי סוף השנה יכולה לשלם במועדי השנה הקלנדרית עד שתגיש את הדוח הראשון שלה; בחירת שנת כספים בדוח הזה אינה יוצרת קנס על כך שהשתמשה במועדים קלנדריים (⁦26 CFR 1.6655-5⁩).

כל מס שנשאר אחרי המקדמות מגיע לפרעון עד מועד ההגשה המקורי של הדוח, 15 באפריל של השנה שלאחר מכן לשנה קלנדרית; הארכה נותנת עוד זמן להגיש ולא לשלם (IRS: פרסום 542). מתי השנה הראשונה מתחילה ומתי הדוח שלה מגיע מוסבר ב-שנת המס הראשונה של חברה חדשה.

הרווח הגיע מאוחר בשנה: איך שיטת ההכנסה המנורמלת לשנה מקטינה תשלומים מוקדמים?

אם הרווח מגיע בצורה לא אחידה, שיטת תשלומים לפי הכנסה מנורמלת לשנה (annualized income installment method) יכולה להקטין את התשלומים המוקדמים. כל תשלום מחושב מהרווח שהורווח עד כה, כשהוא מוקרן לשנה מלאה: התשלום הראשון והשני משתמשים ב-⁠3 החודשים הראשונים, השלישי ב-⁠6 חודשים והרביעי ב-⁠9 חודשים. המס על הרווח המוקרן הזה מוכפל בחלק גדל (רבע, חצי, שלושה רבעים, ואז הכול), פחות התשלומים שכבר נדרשו, והחברה משלמת את הנמוך מבין הסכום הזה לבין התשלום הרגיל (⁦26 U.S.C. 6655(e)⁩). שנה ראשונה קצרה גם מתאימה את המס לחודשיה ומשתמשת בשליש, בשני שלישים ובהכול עם שלושה מועדים, או בחצי ובהכול עם שניים (⁦26 CFR 1.6655-5⁩).

• החברה תובעת את השיטה בצירוף טופס 2220 לדוח, כשהיא משתמשת ב-⁠Schedule A שלו לכל מועד (IRS: הוראות טופס 2220).
• סכום שדולג עליו במועד אחד מתווסף לתשלום הרגיל הבא, אלא אם הסכום המנורמל לאותו מועד עדיין נמוך יותר (⁦26 U.S.C. 6655(e)⁩).
• הרווח של כל תקופה חייב להיות ניתן לביסוס מהספרים. כדי לשלם את הסכום הנמוך ביום המועד עצמו, החברה צריכה את רווח אותה תקופה עד אז, מה שדורש ספרים מעודכנים.
• טופס 8842 בוחר תקופות אחרות (2, 4, 7 ו-⁠10 חודשים, או 3, 5, 8 ו-⁠11) וחייב להיות מוגש עד מועד התשלום הראשון; אי אפשר לשנות את הבחירה לאותה שנה (IRS: הוראות טופס 2220).

השיטה האחרת להכנסה לא אחידה, שיטת התשלומים העונתית המותאמת, מודדת את השנה הזו מול ההכנסה בשלוש שנות המס הקודמות. חברה בלי ההיסטוריה הזו אינה יכולה בדרך כלל להיות זכאית (⁦26 CFR 1.6655-3⁩).

מה הקנס על מקדמות של חברת C אם היא לא משלמת או משלמת מעט מדי?

הקנס הוא שיעור התשלום החסר של IRS, שמתעדכן כל רבעון (⁦7%⁩ בשנה כשהעמוד הזה נבדק), שמוחל על החסר בכל תשלום מהמועד שלו עד שהחסר משולם או, אם מוקדם יותר, בדרך כלל עד היום ה-⁠15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה, כריבית פשוטה בלי ריבית דריבית יומית (⁦26 U.S.C. 6655⁩; ⁦26 U.S.C. 6622(b)⁩; IRS: שיעורי ריבית רבעוניים).

• כל תשלום עומד בפני עצמו. תשלום השלמה מאוחר, או החזר בדוח, אינם מוחקים את הקנס על מועד קודם (IRS: פרסום 542).
• תשלומים ממלאים את החור הוותיק ביותר קודם. תשלום ביוני מיושם קודם על כל חסר באפריל, ולכן גם התשלום של יוני יכול להיות חסר (IRS: הוראות טופס 2220).
• מס קטן, בלי קנס. הקנס אינו חל אם המס שהדוח מציג נמוך מ-⁠⁦$500⁩ (⁦26 U.S.C. 6655(f)⁩).
• סיבה טובה אינה מבטלת אותו. הקנס חל גם כשהייתה סיבה סבירה לחסר, והקלה בקנס בפעם הראשונה אינה מכסה אותו; היוצא מן הכלל הצר הוא הסתמכות על ייעוץ בכתב שגוי של IRS (⁦26 CFR 1.6655-1⁩; IRS: קנס מקדמות של חברות; IRS: הקלה בקנסות מנהליים). הקלה של IRS באסון יכולה לדחות מועדים (IRS: פרסום 542). תשלום כל מקדמה במועדה הוא מה שמגביל אותו.

IRS מחשב בדרך כלל את הקנס בעצמו ושולח חשבון לחברה. טופס 2220 חייב ללכת עם הדוח כשהחברה משתמשת בשיטת ההכנסה המנורמלת; הקנס נרשם אז בשורת קנס המקדמות בטופס 1120 (IRS: הוראות טופס 1120). אם מגיע חשבון, בדקו אותו תשלום אחר תשלום מול רישומי התשלומים. אם IRS החמיץ תשלום, החברה יכולה לשלוח טופס 2220, מכתב חתום והוכחת תשלום לכתובת שבהודעה (IRS: קנס מקדמות של חברות). להודעות בכלל, ראו הודעה של IRS לעסק שלכם.

איך חברת C משלמת מקדמות?

בהעברה אלקטרונית של כספים: EFTPS או חשבון המס העסקי של החברה ב-⁠IRS, שניהם חינם. איש מקצוע במס, בנק או שירות שכר יכולים גם להפקיד בשמה (IRS: הוראות טופס 1120).

• ההרשמה ל-⁠EFTPS יכולה לקחת עד 5 ימי עסקים, ולכן הירשמו הרבה לפני מועד התשלום הראשון. אפשר לתזמן תשלומים עד 365 ימים מראש (IRS: EFTPS).
• שלמו תחת ה-⁠EIN של החברה כמקדמות מס של חברה לשנת המס הנכונה. המקדמות של הבעלים עצמם הן תשלומים נפרדים תחת המספרים שלהם.
• לרישום התשלומים, ראו הקמת ספרים לחברה חדשה.

שילמנו מקדמות יתר? האם החברה יכולה לקבל החזר מהיר?

כן, אם התשלום העודף הוא לפחות ⁦10%⁩ מהמס הצפוי ולפחות ⁦$500⁩. החברה מגישה טופס 4466 אחרי שהשנה שלה הסתיימה ולפני שהיא מגישה את הדוח, לכל המאוחר במועד ההגשה המקורי של הדוח; הארכה אינה מאריכה אותו. IRS פועל על הטופס בתוך 45 ימים (IRS: פרסום 542; IRS: הוראות טופס 1120). אם ההחזר מתברר כגדול מדי, העודף מחויב בשיעור התשלום החסר מתאריך ההחזר עד היום ה-⁠15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה (⁦26 U.S.C. 6655(h)⁩).

אחרת התשלום העודף חוזר כהחזר בדוח או שאפשר להחיל אותו על המקדמות של השנה הבאה.

האם כלל החברה הגדולה חל על חברה חדשה?

לעיתים רחוקות בשנה הראשונה. חברה גדולה הייתה לה הכנסה חייבת של ⁦$1,000,000⁩ או יותר בכל אחת משלוש שנות המס הקודמות שלה, או בפחות שנים אם היא לא קיימת כל כך הרבה זמן. היא רשאית להשתמש במס של השנה שעברה רק לתשלום הראשון (IRS: פרסום 542). לחברה חדשה אין שנים קודמות, והיא אינה יכולה להשתמש במס של השנה שעברה בכל מקרה.

שני כללים מרחיבים את המבחן. הכנסה חייבת של חברה קודמת נספרת, למשל כשחברה אחרת התמזגה לתוכה, וחברים בקבוצה בשליטה חולקים את הסכום של ⁦$1,000,000⁩ (IRS: הוראות טופס 2220; ⁦26 CFR 1.6655-4⁩). שנה ראשונה שמגיעה לגבול הופכת את החברה לגדולה לשלוש השנים הבאות שלה, וההכנסה החייבת של שנה ראשונה קצרה מוגדלת ל-⁠12 חודשים לצורך המבחן הזה (⁦26 CFR 1.6655-4⁩).

מה לגבי חברות S ו-⁠LLC הממוסים כחברות?

LLC שבחר להיות ממוסה כחברת C פועל לפי העמוד הזה. LLC קיים שבוחר במיסוי כחברה בטופס 8832 נחשב כמי שהעביר את נכסיו לחברה חדשה בתחילת תאריך התחילה של הבחירה (עד 75 ימים לפני הגשת הטופס), ולכן שנת המס התאגידית הראשונה שלו ומועדי השנה הקצרה נספרים מאותו תאריך (⁦26 CFR 301.7701-3⁩). בעלי חברת S עשויים לחוב מקדמות מס באופן אישי על חלקם ברווח.

הטבלה נשענת על עמודי IRS על מקדמות מס לחברות S ועל מקדמות מס, ועל הוראות טופס ⁦1120-S⁩. התשלומים של בעלי חברת S מוסברים ב-מקדמות מס של חברת S.

מדינות קובעות כללי מקדמות ומס מינימום תאגידיים משלהן; מס המינימום של קליפורניה הוא דוגמה אחת.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הנתונים בדולרים אמריקאים, וכל חברה משתמשת בסוף שנה ב-⁠31 בדצמבר.

הוקמה ב-⁠10 בינואר, רווח יציב

שנה ראשונה: החברה צופה ⁦$40,000⁩ הכנסה חייבת, ולכן מס של כ-⁦$8,400⁩. היא משלמת ⁦$2,100⁩ ב-⁠15 באפריל, 15 ביוני, 15 בספטמבר ו-⁠15 בדצמבר. אילו לא שילמה דבר עד ההגשה, כל ⁦$2,100⁩ היו נושאים קנס מהמועד שלו עד 15 באפריל של השנה הבאה: כ-⁦$400⁩ בסך הכול בשיעור משוער של ⁦7%⁩.

שנה שנייה: השנה הראשונה נמשכה מ-⁠10 בינואר עד 31 בדצמבר, ולכן לא הייתה 12 חודשים מלאים. אי אפשר למדוד לפי מס השנה הראשונה, והתשלומים בשנה השנייה חייבים שוב לכסות את מס השנה השנייה.

הוקמה ב-⁠1 במרץ

שנה ראשונה: השנה הראשונה מתחילה במרץ, ולכן החודש הרביעי שלה הוא יוני ו-⁠15 באפריל נופל. הכנסה חייבת צפויה של ⁦$60,000⁩ נותנת מס של כ-⁦$12,600⁩, שמשולם כ-⁦$4,200⁩ ב-⁠15 ביוני, 15 בספטמבר ו-⁠15 בדצמבר.

שנה שנייה: השנה הראשונה הייתה 10 חודשים, ולכן השנה השנייה שוב משלמת לפי מס השנה הנוכחית, בארבעה תשלומים.

הרווח מגיע ברבעון הרביעי

עסק מקוון שהוקם בתחילת ינואר נמצא בנקודת איזון עד ספטמבר, ואז מרוויח ⁦$150,000⁩ הכנסה חייבת מאוקטובר עד דצמבר: מס של כ-⁦$31,500⁩. בשיטה הרגילה, ⁦$7,875⁩ היו מגיעים בכל אחד מארבעת המועדים. בשיטה המנורמלת, הרווח ל-⁠3, ל-⁠3, ל-⁠6 ול-⁠9 החודשים הראשונים הוא אפס, ולכן כל תשלום נדרש הוא $0. החברה משלמת את ⁦$31,500⁩ עד 15 באפריל של השנה הבאה ומצרפת טופס 2220, כשהספרים מראים את הרווח לכל תקופה.

המצב שלכם שונה?

• הרבעון הרווחי הראשון הגיע, או שהשנה הראשונה התחילה באמצע השנה: אשרו את המועדים והסכומים עם עזרה במיסוי חברות.
• מועד תשלום עבר בלי תשלום או עם תשלום חסר: תשלום השלמה מגביל את הקנס על אותו חסר; בדקו את הסכומים, והאם שיטת ההכנסה המנורמלת מקטינה אותם, עם עזרה במיסוי חברות.
• הגיע חשבון קנס מקדמות של IRS: בדקו אותו תשלום אחר תשלום, והאם שיטת ההכנסה המנורמלת חלה, עם עזרה במיסוי חברות.
• הרווח הגיע מאוחר אבל הספרים לא מנוהלים בכל חודש: שיטת ההכנסה המנורמלת דורשת רווח לפי תקופה; ראו הנהלת חשבונות.
• אתם לא בטוחים מתי שנת המס הראשונה התחילה או איזה סוף שנה לבחור: ראו שנת המס הראשונה של חברה חדשה.
• אתם מכינים את טופס 1120 הראשון: ראו דוח המס העסקי הראשון שלכם.
• לחברה יש בעלים זר ועדיין אין לה הכנסות: ראו הדוח התאגידי הראשון בלי הכנסות.
• בחירת S הוגשה באיחור או שעדיין אינה בתוקף: בכל שנה שהיא אינה בתוקף, החברה היא חברת C ופועלת לפי העמוד הזה; ראו הקלה על בחירת חברת S מאוחרת.
• אתם מחזיקים בחברת S: ראו מקדמות מס של חברת S.
• אתם צריכים לשלם מקדמות רבעוניות משלכם: ראו מקדמות מס רבעוניות.
• אתם עדיין בוחרים בין מעמד C ל-⁠S: ראו חברת C או חברת S.