Impôt estimatif d'une société de type C : première année

Une nouvelle société de type C doit-elle faire des paiements d'impôt estimatif dès sa première année?

Oui, si elle prévoit un impôt fédéral, après crédits, de 500 $ ou plus pour l'année (IRS : Publication 542; IRS : instructions du formulaire 1120). Il n'y a aucune exemption de première année. Le principal allègement de première année : une première année d'imposition de moins de 4 mois civils complets n'exige aucun paiement estimatif (26 CFR 1.6655-5).

Une première année se complique lorsqu'elle commence en cours d'année (moins de paiements, plus élevés), lorsque le bénéfice arrive tard (des paiements initiaux plus bas exigent le bénéfice de chaque période tiré des livres), lorsqu'un État ajoute ses propres estimations, ou lorsqu'un avis de pénalité de l'IRS est déjà arrivé.

Réunissez la date de début de la première année d'imposition, la fin d'exercice que la société utilisera, le bénéfice par mois jusqu'à maintenant, chaque paiement fait avec sa date et sa confirmation, et tout avis de l'IRS.

Pourquoi n'y a-t-il pas de règle refuge fondée sur l'année précédente pour une société de type C la première année?

Une société peut fonder ses paiements sur l'impôt de l'an dernier seulement si elle a produit une déclaration pour une année d'imposition antérieure de 12 mois qui montrait un certain impôt. Une nouvelle société n'a pas une telle déclaration; ses paiements doivent donc couvrir l'impôt de l'année courante (26 U.S.C. 6655(d)).

Le raccourci reste souvent fermé la deuxième année. Si la première année comptait moins de 12 mois, ce qui est le cas chaque fois que la société a commencé après le premier jour de l'année choisie (après le 1er janvier pour une année civile), ou ne montrait aucun impôt à cause d'une perte, la deuxième année doit aussi se fonder sur l'impôt de l'année courante (IRS : instructions du formulaire 2220).

L'impôt de l'année courante est l'impôt complet indiqué dans la déclaration. Les particuliers peuvent se fier au paiement de 90 % de l'impôt de l'année; une société n'a pas un tel coussin. Pour les règles des particuliers, voyez impôt estimatif trimestriel des particuliers.

Combien est chaque paiement d'impôt estimatif d'une société de type C?

Chaque versement ordinaire correspond à 25 % du paiement annuel exigé, qui pour une nouvelle société est l'impôt qu'elle indiquera dans sa première déclaration. Le formulaire 1120-W est maintenant historique; le tableau de calcul de la Publication 542 le remplace.

1. Estimez le revenu imposable de l'année : revenu moins dépenses déductibles, y compris les salaires versés aux propriétaires.
2. Multipliez-le par le taux fédéral de 21 % (IRS : instructions du formulaire 1120).
3. Soustrayez les crédits et ajoutez tout autre impôt que la déclaration indiquera.
4. Si le résultat est inférieur à 500 $, aucun paiement n'est exigé.
5. Divisez le résultat par le nombre d'échéances de l'année : quatre dans une année complète, moins dans une courte première année (26 CFR 1.6655-5).

Chaque versement est mesuré par rapport à l'impôt finalement indiqué dans la déclaration, et non par rapport à l'estimation. Si le bénéfice dépasse le plan, la Publication 542 dit de recalculer les versements et de faire un paiement de rattrapage immédiat; la pénalité sur les insuffisances antérieures continue de courir jusqu'à leur paiement (IRS : Publication 542).

Quand les paiements d'impôt estimatif d'une société de type C sont-ils dus dans une courte première année?

Les versements tombent le 15e jour des 4e, 6e, 9e et 12e mois de l'année d'imposition : 15 avril, 15 juin, 15 septembre et 15 décembre pour une année civile, reportés au jour ouvrable suivant après une fin de semaine ou un jour férié légal. Une première année qui commence en cours d'année garde les dates habituelles pour sa fin d'exercice mais élimine toute date antérieure au 15e jour de son quatrième mois, en comptant le mois de départ comme le premier, et répartit également l'impôt de l'année sur les dates restantes (26 CFR 1.6655-5; 26 CFR 1.6655-1).

Pour une société avec une fin d'exercice au 31 décembre :

Une société à exercice non civil applique le même critère au 15e jour des quatrième, sixième, neuvième et douzième mois de son exercice. Une nouvelle société qui n'a pas fixé sa fin d'exercice peut payer aux dates de l'année civile jusqu'à la production de sa première déclaration; choisir un exercice dans cette déclaration n'entraîne pas de pénalité pour avoir utilisé les dates civiles (26 CFR 1.6655-5).

Tout impôt restant après les estimations est dû à l'échéance initiale de la déclaration, 15 avril de l'année suivante pour une année civile; une prolongation donne plus de temps pour produire, et non pour payer (IRS : Publication 542). Le début de la première année et l'échéance de sa déclaration sont traités dans la première année d'imposition d'une nouvelle entreprise.

Le bénéfice est arrivé tard dans l'année : comment la méthode du revenu annualisé réduit-elle les premiers paiements?

Si le bénéfice arrive de façon inégale, la méthode des versements sur le revenu annualisé peut réduire les premiers versements. Chaque versement se calcule à partir du bénéfice réalisé jusque-là, projeté sur une année complète : les premier et deuxième versements utilisent les 3 premiers mois, le troisième utilise 6 mois et le quatrième 9 mois. L'impôt sur ce bénéfice projeté est multiplié par une part croissante (un quart, une moitié, trois quarts, puis tout), moins les versements déjà exigés, et la société paie le moindre de ce montant et du versement ordinaire (26 U.S.C. 6655(e)). Une courte première année ramène aussi l'impôt à ses mois et utilise un tiers, deux tiers et tout avec trois échéances, ou une moitié et tout avec deux (26 CFR 1.6655-5).

• La société demande la méthode en joignant le formulaire 2220 à sa déclaration, en utilisant son annexe A pour chaque échéance (IRS : instructions du formulaire 2220).
• Un montant omis à une date est ajouté au versement ordinaire suivant, sauf si le montant annualisé de cette date est encore plus bas (26 U.S.C. 6655(e)).
• Le bénéfice de chaque période doit pouvoir être justifié par les livres. Pour payer le montant plus bas à l'échéance même, la société a besoin du bénéfice de la période à cette date, ce qui exige des livres tenus à jour.
• Le formulaire 8842 choisit d'autres périodes (2, 4, 7 et 10 mois, ou 3, 5, 8 et 11) et doit être produit au plus tard à l'échéance du premier versement; le choix ne peut pas être changé pour cette année (IRS : instructions du formulaire 2220).

L'autre méthode pour un revenu inégal, la méthode des versements saisonniers ajustés, compare l'année courante au revenu des trois années d'imposition précédentes. Une société sans cet historique ne peut généralement pas y avoir droit (26 CFR 1.6655-3).

Quelle est la pénalité d'impôt estimatif d'une société de type C qui ne paie rien ou trop peu?

La pénalité correspond au taux d'insuffisance de l'IRS, rajusté chaque trimestre (7 % par année au moment de la vérification de cette page), appliqué à l'insuffisance de chaque versement à partir de son échéance jusqu'au paiement de l'insuffisance ou, si c'est plus tôt, généralement jusqu'au 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'année, comme un intérêt simple sans composition quotidienne (26 U.S.C. 6655; 26 U.S.C. 6622(b); IRS : taux d'intérêt trimestriels).

• Chaque versement est indépendant. Un paiement de rattrapage ultérieur, ou un remboursement dans la déclaration, n'efface pas la pénalité d'une date antérieure (IRS : Publication 542).
• Les paiements comblent d'abord le plus ancien manque. Un paiement de juin s'applique d'abord à toute insuffisance d'avril; le versement de juin peut donc lui aussi être insuffisant (IRS : instructions du formulaire 2220).
• Petit impôt, pas de pénalité. Aucune ne s'applique si l'impôt indiqué dans la déclaration est inférieur à 500 $ (26 U.S.C. 6655(f)).
• Une bonne raison ne la supprime pas. La pénalité s'applique même s'il y avait un motif raisonnable de l'insuffisance, et l'allègement pour une première pénalité ne la couvre pas; l'exception étroite est le fait de s'être fié à un avis écrit erroné de l'IRS (26 CFR 1.6655-1; IRS : pénalité d'impôt estimatif des sociétés; IRS : allègement des pénalités administratives). L'allègement de l'IRS en cas de sinistre peut reporter des échéances (IRS : Publication 542). Payer chaque versement à sa date est ce qui la limite.

L'IRS calcule habituellement lui-même la pénalité et facture la société. Le formulaire 2220 doit accompagner la déclaration lorsque la société utilise la méthode annualisée; la pénalité est alors inscrite à la ligne de la pénalité d'impôt estimatif du formulaire 1120 (IRS : instructions du formulaire 1120). Si une facture arrive, vérifiez-la versement par versement par rapport aux registres de paiement. Si l'IRS a omis un paiement, la société peut envoyer le formulaire 2220, une lettre signée et la preuve de paiement à l'adresse indiquée sur l'avis (IRS : pénalité d'impôt estimatif des sociétés). Pour les avis en général, voyez un avis de l'IRS à votre entreprise.

Comment une société de type C paie-t-elle l'impôt estimatif?

Par virement électronique de fonds : l'EFTPS ou le compte d'impôt d'entreprise de la société auprès de l'IRS, tous deux gratuits. Un professionnel de l'impôt, une banque ou un service de paie peut aussi faire le dépôt pour elle (IRS : instructions du formulaire 1120).

• L'inscription à l'EFTPS peut prendre jusqu'à cinq jours ouvrables; inscrivez-vous donc bien avant la première échéance. Les paiements peuvent être planifiés jusqu'à 365 jours à l'avance (IRS : EFTPS).
• Payez sous l'EIN de la société comme impôt estimatif de société pour la bonne année d'imposition. Les estimations personnelles des propriétaires sont des paiements distincts sous leurs propres numéros.
• Pour inscrire les paiements, voyez mettre en place les livres d'une nouvelle société.

Impôt estimatif payé en trop? La société peut-elle obtenir un remboursement rapide?

Oui, si le trop-payé atteint au moins 10 % de l'impôt prévu et au moins 500 $. La société produit le formulaire 4466 après la fin de son année et avant de produire sa déclaration, au plus tard à l'échéance initiale de la déclaration; une prolongation ne la prolonge pas. L'IRS donne suite au formulaire dans les 45 jours (IRS : Publication 542; IRS : instructions du formulaire 1120). Si le remboursement s'avère trop élevé, l'excédent entraîne des frais au taux d'insuffisance à partir de la date du remboursement jusqu'au 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'année (26 U.S.C. 6655(h)).

Sinon, le trop-payé revient sous forme de remboursement dans la déclaration ou peut être appliqué aux estimations de l'an prochain.

La règle des grandes sociétés s'applique-t-elle à une nouvelle société?

Rarement la première année. Une grande société a eu un revenu imposable de 1 million $ ou plus dans l'une de ses trois années d'imposition précédentes, ou dans moins d'années si elle n'existe pas depuis aussi longtemps. Elle ne peut utiliser l'impôt de l'an dernier que pour son premier versement (IRS : Publication 542). Une nouvelle société n'a pas d'années précédentes, et elle ne peut de toute façon pas utiliser l'impôt de l'an dernier.

Deux règles élargissent le critère. Le revenu imposable d'une société prédécesseure compte, par exemple lorsqu'une autre société a fusionné avec elle, et les membres d'un groupe contrôlé se partagent le montant de 1 million $ (IRS : instructions du formulaire 2220; 26 CFR 1.6655-4). Une première année qui atteint la limite fait de la société une grande société pour ses trois années suivantes, et le revenu imposable d'une courte première année est ramené à 12 mois pour ce critère (26 CFR 1.6655-4).

Qu'en est-il des sociétés de type S et des LLC imposées comme sociétés?

Une LLC qui a choisi d'être imposée comme société de type C suit cette page. Une LLC existante qui choisit l'imposition comme société par le formulaire 8832 est traitée comme transférant ses actifs à une nouvelle société au début de la date d'effet du choix (jusqu'à 75 jours avant la production du formulaire); sa première année d'imposition comme société et les échéances de l'année courte se comptent donc à partir de cette date (26 CFR 301.7701-3). Les propriétaires d'une société de type S peuvent devoir personnellement l'impôt estimatif sur leur part du bénéfice.

Le tableau suit les pages de l'IRS sur l'impôt estimatif des sociétés de type S et l'impôt estimatif, ainsi que les instructions du formulaire 1120-S. Les paiements des propriétaires d'une société de type S sont traités dans paiements d'impôt estimatif d'une société de type S.

Les États fixent leurs propres règles d'impôt estimatif et d'impôt minimum des sociétés; l'impôt minimum de la Californie en est un exemple.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; tous les montants sont en dollars américains, et chaque société utilise une fin d'exercice au 31 décembre.

Constituée le 10 janvier, bénéfice stable

Première année : la société prévoit 40 000 $ de revenu imposable, donc un impôt d'environ 8 400 $. Elle paie 2 100 $ les 15 avril, 15 juin, 15 septembre et 15 décembre. Si elle n'avait rien payé avant la production, chaque tranche de 2 100 $ attirerait la pénalité à partir de sa propre date jusqu'au 15 avril de l'année suivante : environ 400 $ au total à un taux supposé de 7 %.

Deuxième année : la première année a duré du 10 janvier au 31 décembre; elle n'était donc pas de 12 mois complets. L'impôt de la première année ne peut servir de mesure, et les paiements de la deuxième année doivent de nouveau couvrir l'impôt de la deuxième année.

Constituée le 1er mars

Première année : la première année commence en mars; son quatrième mois est donc juin, et le 15 avril disparaît. Un revenu imposable prévu de 60 000 $ donne un impôt d'environ 12 600 $, payé en trois versements de 4 200 $ les 15 juin, 15 septembre et 15 décembre.

Deuxième année : la première année a duré 10 mois; la deuxième année paie donc de nouveau sur l'impôt de l'année courante, en quatre versements.

Le bénéfice arrive au quatrième trimestre

Une entreprise en ligne constituée au début de janvier atteint le seuil de rentabilité jusqu'en septembre, puis gagne 150 000 $ de revenu imposable d'octobre à décembre : impôt d'environ 31 500 $. Selon la méthode ordinaire, 7 875 $ étaient dus à chacune des quatre dates. Selon la méthode annualisée, le bénéfice des 3, 3, 6 et 9 premiers mois est nul; chaque versement exigé est donc de 0 $. La société paie les 31 500 $ au plus tard le 15 avril de l'année suivante et joint le formulaire 2220, appuyé par des livres qui montrent le bénéfice de chaque période.

Votre situation est différente?

• Le premier trimestre rentable est arrivé, ou la première année a commencé en cours d'année : confirmez les échéances et les montants avec l'aide pour l'impôt des sociétés.
• Une date de versement est passée sans paiement ou avec un paiement insuffisant : un paiement de rattrapage limite la pénalité sur cette insuffisance; vérifiez les montants, et si la méthode annualisée les réduit, avec l'aide pour l'impôt des sociétés.
• Une facture de pénalité d'impôt estimatif de l'IRS est arrivée : vérifiez-la versement par versement, et si la méthode annualisée s'applique, avec l'aide pour l'impôt des sociétés.
• Le bénéfice est arrivé tard mais les livres ne sont pas tenus mensuellement : la méthode annualisée exige le bénéfice période par période; voyez la tenue de livres.
• Vous ne savez pas quand la première année d'imposition a commencé ni quelle fin d'exercice choisir : voyez la première année d'imposition d'une nouvelle entreprise.
• Vous préparez le premier formulaire 1120 : voyez votre première déclaration d'impôt d'entreprise.
• La société a un propriétaire étranger et pas encore de revenus : voyez la première déclaration de société sans revenus.
• Le choix de société de type S a été produit en retard ou n'est pas encore en vigueur : pour toute année où il n'est pas en vigueur, la société est une société de type C et suit cette page; voyez allègement pour un choix de société de type S tardif.
• Vous détenez une société de type S : voyez paiements d'impôt estimatif d'une société de type S.
• Vous devez payer vos propres estimations trimestrielles : voyez paiements d'impôt estimatif trimestriel.
• Vous hésitez encore entre le statut de type C et de type S : voyez société de type C ou société de type S.