신규 C corporation 첫해 추정세 납부 안내

신규 C corporation은 첫해에 추정세를 내야 하나요?

네. 세액공제를 뺀 올해 연방 세금이 $500 이상으로 예상되면 내야 합니다(IRS: Publication 542, IRS: Form 1120 작성 안내). 첫해라고 면제되지는 않습니다. 첫해에 받을 수 있는 주된 혜택은 하나입니다. 첫 과세연도가 만 4개월 미만이면 추정세를 내지 않아도 됩니다(26 CFR 1.6655-5).

첫해가 더 까다로워지는 경우가 있습니다. 연중에 시작해 납부 횟수는 적고 금액은 커지는 경우, 이익이 늦게 생겨 초기 납부액을 줄이려면 기간별 이익을 장부로 보여야 하는 경우, 주 정부가 별도의 추정세를 요구하는 경우, 이미 IRS의 가산세 통지서를 받은 경우입니다.

첫 과세연도 시작일, 법인이 쓸 결산일, 지금까지 월별 이익, 납부한 모든 내역(날짜와 확인 번호), IRS 통지서를 준비하세요.

C corporation은 첫해에 왜 전년도 세액 기준 세이프하버를 쓸 수 없나요?

법인은 12개월짜리 이전 과세연도 신고서에 세금이 있었던 경우에만 작년 세금을 기준으로 납부할 수 있습니다. 신규 법인에는 그런 신고서가 없으므로 올해 세금 전체를 기준으로 납부해야 합니다(26 U.S.C. 6655(d)).

이 방식은 둘째 해에도 막혀 있는 경우가 많습니다. 첫해가 12개월보다 짧았거나(선택한 과세연도 첫날 이후에 시작한 경우가 모두 해당하며, 12월 결산이면 1월 1일 이후 시작), 손실 때문에 세금이 없었다면 둘째 해에도 올해 세금을 기준으로 해야 합니다(IRS: Form 2220 작성 안내).

올해 세금이란 신고서에 나오는 전체 세금을 뜻합니다. 개인은 올해 세금의 90%만 내도 되는 방법이 있지만, 법인에는 그런 여유가 없습니다. 개인 규정은 개인 분기별 추정세 납부를 참고하세요.

C corporation 추정세는 한 번에 얼마를 내나요?

정기 납부 한 번의 금액은 연간 필수 납부액의 25%입니다. 신규 법인의 연간 필수 납부액은 첫 신고서에 나올 세금입니다. Form 1120-W는 더 이상 쓰지 않으며, Publication 542의 계산표가 그 역할을 대신합니다.

1. 올해 과세소득을 추정합니다. 수입에서 소유주에게 준 급여를 포함한 공제 가능 비용을 뺍니다.
2. 여기에 연방 세율 21%를 곱합니다(IRS: Form 1120 작성 안내).
3. 세액공제를 빼고, 신고서에 나올 다른 세금이 있으면 더합니다.
4. 결과가 $500 미만이면 납부할 필요가 없습니다.
5. 결과를 그해 납부일 수로 나눕니다. 1년 전체 기간이면 4번이고, 첫해가 짧으면 더 적습니다(26 CFR 1.6655-5).

각 납부액은 추정치가 아니라 신고서에 최종적으로 나오는 세금과 비교합니다. 이익이 예상보다 많으면 Publication 542에 따라 납부액을 다시 계산하고 즉시 부족분을 납부해야 하며, 앞선 회차의 부족분에 붙는 가산세는 납부할 때까지 계속 늘어납니다(IRS: Publication 542).

첫해가 짧으면 C corporation 추정세 납부일은 언제인가요?

납부일은 과세연도의 4번째, 6번째, 9번째, 12번째 달의 15일입니다. 12월 결산 법인이라면 4월 15일, 6월 15일, 9월 15일, 12월 15일이며, 주말이나 법정 공휴일이면 다음 영업일로 넘어갑니다. 연중에 시작한 첫해에도 결산일 기준의 정해진 납부일을 그대로 쓰되, 시작한 달을 첫째 달로 세어 넷째 달 15일 이전의 납부일은 뺍니다. 그해 세금은 남은 납부일 수로 똑같이 나눕니다(26 CFR 1.6655-5, 26 CFR 1.6655-1).

12월 31일 결산 법인의 경우는 다음과 같습니다.

결산일이 12월이 아닌 법인은 회계연도의 넷째, 여섯째, 아홉째, 열두째 달 15일에 같은 기준을 적용합니다. 결산일을 아직 정하지 못한 신규 법인은 첫 신고서를 제출할 때까지 12월 결산 기준 납부일에 맞춰 내도 됩니다. 그 신고서에서 다른 결산일을 선택하더라도, 12월 결산 기준 납부일을 썼다는 이유로 가산세가 생기지는 않습니다(26 CFR 1.6655-5).

추정세를 내고도 남은 세금은 신고서의 원래 기한까지 내야 합니다. 12월 결산 법인은 다음 해 4월 15일입니다. 기한 연장은 제출 기한만 늘려 줄 뿐 납부 기한은 늘려 주지 않습니다(IRS: Publication 542). 첫 과세연도가 언제 시작하고 신고서 기한이 언제인지는 새 회사의 첫 과세연도에서 설명합니다.

이익이 연말에 몰렸다면 연환산 소득 방식으로 초기 납부액을 어떻게 줄이나요?

이익이 고르지 않게 생기면 연환산 소득 분할 납부 방식(annualized income installment method)으로 앞쪽 납부액을 줄일 수 있습니다. 그때까지 번 이익을 1년치로 환산해 각 회차를 계산합니다. 첫 번째와 두 번째 회차는 처음 3개월, 세 번째는 6개월, 네 번째는 9개월의 이익을 씁니다. 환산한 이익에 대한 세금에 점점 커지는 비율(사분의 일, 이분의 일, 사분의 삼, 전액)을 곱하고 이미 납부해야 했던 금액을 뺍니다. 법인은 그 금액과 정기 납부액 중 더 낮은 쪽을 냅니다(26 U.S.C. 6655(e)). 첫해가 짧으면 세금도 그 개월 수에 맞춰 조정합니다. 납부일이 세 번이면 삼분의 일, 삼분의 이, 전액을 쓰고, 두 번이면 이분의 일과 전액을 씁니다(26 CFR 1.6655-5).

• 이 방식을 쓰려면 신고서에 Form 2220을 첨부하고, 모든 납부일에 대해 Schedule A를 작성합니다(IRS: Form 2220 작성 안내).
• 한 납부일에 건너뛴 금액은 다음 정기 납부액에 더해집니다. 단, 그 납부일의 연환산 금액이 더 낮으면 그 금액을 씁니다(26 U.S.C. 6655(e)).
• 기간별 이익은 장부로 뒷받침할 수 있어야 합니다. 납부일 당일에 더 낮은 금액을 내려면 그 시점까지의 기간 이익을 알아야 하므로 장부를 최신 상태로 관리해야 합니다.
• Form 8842로 다른 기간(2개월, 4개월, 7개월, 10개월 또는 3개월, 5개월, 8개월, 11개월)을 선택할 수 있습니다. 이 서식은 첫 납부일까지 제출해야 하며, 그해에는 선택을 바꿀 수 없습니다(IRS: Form 2220 작성 안내).

소득이 고르지 않을 때 쓰는 다른 방식인 조정 계절 분할 납부 방식(adjusted seasonal installment method)은 올해를 직전 세 과세연도의 소득과 비교합니다. 그만한 이력이 없는 법인은 일반적으로 이 방식을 쓸 수 없습니다(26 CFR 1.6655-3).

C corporation이 추정세를 내지 않거나 적게 내면 가산세는 얼마인가요?

가산세는 IRS의 미납세액 이자율을 분기마다 조정해 적용합니다(이 페이지를 확인한 시점에는 연 7%). 회차별 부족액에 대해 납부일부터 부족액을 낸 날까지, 그보다 먼저 오는 경우 일반적으로 과세연도 종료 후 넷째 달 15일까지 계산하며, 일 단위 복리 없이 단리로 계산합니다(26 U.S.C. 6655, 26 U.S.C. 6622(b), IRS: 분기별 이자율).

• 회차마다 따로 계산합니다. 나중에 부족분을 채워 내거나 신고서에서 환급을 받더라도 앞선 납부일의 가산세는 사라지지 않습니다(IRS: Publication 542).
• 납부액은 오래된 부족분부터 채웁니다. 6월에 낸 금액은 먼저 4월의 부족분에 적용되므로, 6월 회차도 부족해질 수 있습니다(IRS: Form 2220 작성 안내).
• 세금이 적으면 가산세가 없습니다. 신고서에 나온 세금이 $500 미만이면 적용되지 않습니다(26 U.S.C. 6655(f)).
• 정당한 사유가 있어도 면제되지 않습니다. 부족분에 정당한 사유가 있어도 가산세는 적용되며, 최초 1회 가산세 구제도 이 가산세에는 적용되지 않습니다. 예외는 IRS의 잘못된 서면 안내를 믿고 따른 경우로 매우 좁습니다(26 CFR 1.6655-1, IRS: 법인 추정세 가산세, IRS: 행정상 가산세 구제). 재난 구호로 IRS가 납부일을 미뤄 줄 수도 있습니다(IRS: Publication 542). 가산세를 줄이는 방법은 납부일마다 제때 내는 것뿐입니다.

IRS는 보통 가산세를 직접 계산해 법인에 청구합니다. 연환산 소득 방식을 쓰는 법인은 신고서에 Form 2220을 반드시 첨부해야 하며, 이때 가산세는 Form 1120의 추정세 가산세 줄에 적습니다(IRS: Form 1120 작성 안내). 청구서를 받으면 납부 기록과 회차별로 대조해 보세요. IRS가 납부 내역을 누락했다면, 법인은 통지서에 적힌 주소로 Form 2220, 서명한 서신, 납부 증빙을 보내 바로잡을 수 있습니다(IRS: 법인 추정세 가산세). 통지서 전반은 사업체에 온 IRS 통지서를 참고하세요.

C corporation은 추정세를 어떻게 납부하나요?

전자 이체로 납부합니다. EFTPS나 법인의 IRS 사업자 세금 계정을 쓰며, 둘 다 무료입니다. 세무 전문가, 은행, 급여 대행 업체가 대신 납부해 줄 수도 있습니다(IRS: Form 1120 작성 안내).

• EFTPS 등록에는 영업일 기준 최대 5일이 걸릴 수 있으므로 첫 납부일보다 한참 앞서 등록하세요. 납부는 최대 365일 전부터 예약할 수 있습니다(IRS: EFTPS).
• 법인의 EIN으로, 해당 과세연도의 법인 추정세로 지정해 납부하세요. 소유주 개인의 추정세는 각자의 번호로 따로 납부합니다.
• 납부 내역을 장부에 기록하는 방법은 신규 법인의 장부 설정을 참고하세요.

추정세를 더 냈다면 법인이 빨리 환급받을 수 있나요?

네. 초과 납부액이 예상 세금의 10% 이상이고 $500 이상이면 가능합니다. 법인은 과세연도가 끝난 뒤 신고서를 제출하기 전에, 늦어도 신고서의 원래 기한까지 Form 4466을 제출합니다. 기한 연장을 받아도 이 기한은 늘어나지 않습니다. IRS는 이 서식을 받은 뒤 45일 이내에 처리합니다(IRS: Publication 542, IRS: Form 1120 작성 안내). 환급이 너무 크게 나온 것으로 드러나면, 초과분에는 환급일부터 과세연도 종료 후 넷째 달 15일까지 미납세액 이자율로 계산한 금액이 부과됩니다(26 U.S.C. 6655(h)).

그 외의 경우 초과 납부액은 신고서에서 환급받거나 다음 해 추정세에 충당할 수 있습니다.

대형 법인 규정이 신규 법인에도 적용되나요?

첫해에는 거의 적용되지 않습니다. 대형 법인이란 직전 세 과세연도 중 한 해라도 과세소득이 $1,000,000 이상이었던 법인을 말하며, 존속 기간이 짧으면 있었던 연도만 봅니다. 대형 법인은 작년 세금을 첫 번째 회차에만 쓸 수 있습니다(IRS: Publication 542). 신규 법인에는 직전 연도가 없고, 어차피 작년 세금을 기준으로 쓸 수도 없습니다.

두 가지 규정이 이 기준을 넓힙니다. 다른 법인이 합병된 경우처럼 전신 법인의 과세소득도 합산하며, 지배 관계에 있는 법인 그룹의 구성원들은 $1,000,000 기준을 함께 나눠 씁니다(IRS: Form 2220 작성 안내, 26 CFR 1.6655-4). 첫해에 기준에 도달하면 이후 세 과세연도 동안 대형 법인이 되며, 첫해가 짧았다면 이 판정에서는 과세소득을 12개월로 환산합니다(26 CFR 1.6655-4).

S corporation과 법인으로 과세받는 LLC는 어떻게 되나요?

C corporation으로 과세받기로 선택한 LLC는 이 페이지의 규정을 따릅니다. 기존 LLC가 Form 8832로 법인 과세를 선택하면, 선택 효력 발생일(서식 제출일 최대 75일 전까지 소급 가능)에 자산을 새 법인으로 옮긴 것으로 봅니다. 따라서 첫 법인 과세연도와 단기 첫해 납부일은 그 날짜부터 계산합니다(26 CFR 301.7701-3). S corporation의 소유주는 자신의 이익 배분액에 대해 개인 추정세를 내야 할 수 있습니다.

이 표는 IRS의 S corporation 추정세와 추정세 안내, Form 1120-S 작성 안내를 근거로 합니다. S corporation 소유주의 납부는 S corporation 추정세 납부에서 다룹니다.

주 정부는 법인 추정세와 최소 세금에 대해 자체 규정을 둡니다. 캘리포니아 최소 세금이 한 예입니다.

예시

다음 예시는 설명용이며, 금액은 모두 미국 달러이고 모든 법인의 결산일은 12월 31일입니다.

1월 10일 설립, 이익이 꾸준한 경우

첫해: 법인이 과세소득 $40,000을 예상하면 세금은 약 $8,400입니다. 4월 15일, 6월 15일, 9월 15일, 12월 15일에 각각 $2,100을 냅니다. 신고할 때까지 아무것도 내지 않았다면 $2,100마다 각 납부일부터 다음 해 4월 15일까지 가산세가 붙어, 연 7%로 가정하면 합계 약 $400입니다.

둘째 해: 첫해가 1월 10일부터 12월 31일까지여서 12개월이 되지 않았습니다. 첫해 세금을 기준으로 삼을 수 없으므로 둘째 해 납부액도 다시 둘째 해 세금 전체를 채워야 합니다.

3월 1일 설립

첫해: 첫해가 3월에 시작하므로 넷째 달은 6월이고 4월 15일은 빠집니다. 과세소득 $60,000을 예상하면 세금은 약 $12,600이며, 6월 15일, 9월 15일, 12월 15일에 $4,200씩 냅니다.

둘째 해: 첫해가 10개월이었으므로 둘째 해에도 올해 세금을 기준으로 4번에 나눠 냅니다.

이익이 4분기에 몰리는 경우

1월 초에 설립한 온라인 사업체가 9월까지는 손익분기이다가 10월부터 12월까지 과세소득 $150,000을 벌었다고 합시다. 세금은 약 $31,500입니다. 정기 방식에서는 네 번의 납부일마다 $7,875를 내야 했습니다. 연환산 방식에서는 처음 3개월, 3개월, 6개월, 9개월의 이익이 없으므로 각 회차의 필수 납부액이 $0입니다. 법인은 다음 해 4월 15일까지 $31,500을 내고, 기간별 이익을 보여 주는 장부와 함께 Form 2220을 첨부합니다.

상황이 다르다면?

• 첫 이익이 나는 분기가 왔거나 첫해가 연중에 시작된 경우: 법인 세금 상담으로 납부일과 금액을 확인하세요.
• 납부일이 지났는데 내지 않았거나 적게 낸 경우: 부족분을 뒤늦게라도 내면 그 부족분에 붙는 가산세를 줄일 수 있습니다. 법인 세금 상담으로 금액과 연환산 방식으로 낮출 수 있는지 확인하세요.
• IRS 추정세 가산세 청구서를 받은 경우: 법인 세금 상담으로 회차별로 확인하고 연환산 방식이 적용되는지 살펴보세요.
• 이익은 늦게 생겼는데 장부를 매달 관리하지 않은 경우: 연환산 방식에는 기간별 이익이 필요합니다. 장부 관리를 참고하세요.
• 첫 과세연도가 언제 시작했는지, 결산일을 무엇으로 할지 확실하지 않은 경우: 새 회사의 첫 과세연도를 참고하세요.
• 첫 Form 1120을 준비하는 경우: 첫 사업체 세금 신고서를 참고하세요.
• 법인에 외국인 소유주가 있고 아직 매출이 없는 경우: 매출이 없는 첫 법인 신고서를 참고하세요.
• S corporation 선택을 늦게 제출했거나 아직 효력이 없는 경우: 효력이 없는 연도에는 법인이 C corporation이므로 이 페이지를 따릅니다. 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하세요.
• S corporation을 소유한 경우: S corporation 추정세 납부를 참고하세요.
• 본인의 분기별 추정세를 내야 하는 경우: 분기별 추정세 납부를 참고하세요.
• C 또는 S 중 어느 쪽으로 할지 아직 정하지 못한 경우: C corporation과 S corporation 비교를 참고하세요.