עוזבים את ארה״ב: דוח מס, 401(k) וחשבונות

מתי נגמרת תושבות המס שלי בארה״ב אחרי שעברתי לחו״ל?

אדם שאינו אזרח והיה תושב מס בארה״ב לפי מבחן הנוכחות המהותית (substantial presence test) יכול לסיים את התושבות ביום האחרון שבו שהה בארה״ב, אבל רק אם תנאי תאריך הסיום מתקיימים. אחרת ה-IRS קובע בדרך כלל את סוף השנה הקלנדרית. תפוגת הוויזה או תאריך הטיסה אינם קובעים לבדם את התאריך לצורכי מס (IRS: תאריכי סיום תושבות).

כדי להשתמש בתאריך המוקדם, מרכז החיים המקצועי שלכם (tax home) חייב להיות בחו״ל, וצריך שיהיה לכם קשר הדוק יותר שם בשאר השנה. עליכם גם להימנע מלהיות תושבי מס בארה״ב בשנה הקלנדרית הבאה. חתמו ותארכו הצהרה תחת אזהרת עדות שקר, עם היום האחרון שלכם בארה״ב, מרכז החיים המקצועי הזר ועובדות הקשר ההדוק. צרפו אותה לדוח, או שלחו אותה בנפרד ל-IRS עד מועד הגשת הדוח אם אין חובת הגשה. בלעדיה אי אפשר בדרך כלל לתבוע את תאריך הסיום המוקדם. שמרו רישומי נסיעות, מגורים ועבודה (IRS: תאריכי סיום תושבות).

האם מעבר לחו״ל מסיים את תושבות המס שלי כמחזיק גרין קארד?

לא. מחזיק גרין קארד נשאר בדרך כלל תושב מס בארה״ב עד שהכרטיס נמסר רשמית, בדרך כלל בטופס I-407, או עד שמעמד התושב הקבוע מבוטל. יציאה פיזית ותאריך התפוגה המודפס על הכרטיס אינם קובעים תאריך סיום לצורכי מס. אחרי שהמעמד מסתיים, תאריך סיום מוקדם יותר לצורכי מס עדיין דורש מקום עבודה עיקרי זר וקשר הדוק יותר בשאר השנה, היעדר תושבות בארה״ב בשנה הבאה, ובחינה של תאריך סיום מאוחר יותר לפי מבחן הנוכחות המהותית. ההצהרה החתומה שתוארה למעלה חייבת לכלול את תאריך סיום המעמד ואת ההוכחה (IRS: תאריכי סיום תושבות; IRS: הוראות טופס 8854).

כלל הכרעה באמנה יכול במקום זאת להתייחס לתושב כפול כתושב חוץ לצורך מס ההכנסה בארה״ב. תבעו עמדה זו בטופס 1040-NR עם טופס 8833 עד מועד הגשת הדוח. אי-גילוי של עמדה לפי אמנה שחובה לגלות עלול לגרור קנס של $1,000. מחזיק גרין קארד לטווח ארוך שתובע עמדה לפי האמנה עלול גם לגרור חובת דיווח על מס יציאה (IRS: שאלות על מס בינלאומי; IRS: טופס 8833; IRS: הוראות טופס 8854).

אם אתם מתכוונים למסור גרין קארד שהחזקתם שנים רבות, עיינו במדריך מס היציאה לפני שתובעים עמדה של תושב חוץ. תושב לטווח ארוך הוא בדרך כלל מי שהחזיק במעמד של תושב קבוע בלפחות שמונה מ-15 שנות המס האחרונות, למעט שנים מסוימות לפי אמנה. עם סיום התושבות, הגישו טופס 8854 עד מועד הגשת הדוח של שנת העזיבה, וצרפו אותו לכל דוח נדרש. אי-הגשה של טופס 8854 נדרש עלולה לגרור קנס של $10,000. שמרו את רישום סיום המעמד ואת תאריך התחולה שלו, שיכולים לשנות את הדוח ואת הניכוי במקור על משיכות פרישה בהמשך (IRS: הוראות טופס 8854).

אם יש לכם מניות בחברת S, בדקו את זכאות בעלי המניות לפני שאתם הופכים לתושבי חוץ. חברת S אינה יכולה לכלול בעל מניות שהוא תושב חוץ (IRS: חברות S). ראו איך חברות S חייבות במס.

אם החזקתם חשבונות זרים בזמן שהייתם תושבי מס בארה״ב, כולל אחרי מעבר עם גרין קארד פעיל, בדקו אם FBAR או טופס 8938 חלים (IRS: FBAR; IRS: טופס 8938). ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.

האם צריך אישור יציאה (sailing permit) לפני העזיבה?

רוב מי שאינם אזרחים ועוזבים צריכים להשיג מ-IRS אישור יציאה לפני עזיבה ארוכת טווח או קבועה, אלא אם הם עומדים באחד החריגים המפורטים. למשל, מחזיק ויזת F-1 או J-1 עשוי להיות זכאי אם ההכנסה שלו ממקור אמריקאי נמצאת בקטגוריות המותרות. עובד בוויזת H-1B אינו מכוסה בחריג הזה, אבל בן משפחה בוויזת H-4 אולי כן. בדקו את הוויזה וההכנסה של כל אדם בנפרד (IRS: אישור יציאה לזר).

הוראות האישור של IRS מתארות את החריגים, הטפסים, הפגישה והרישומים שיש להביא. טופס 1040-C הוא הגשה של יציאה. הוא אינו מחליף את דוח מס ההכנסה השנתי (IRS: מיסוי תושבי חוץ).

איזה דוח מגישים על שנת העזיבה, ואילו הכנסות נכללות בו?

אם הייתם תושבים בחלק מהשנה ותושבי חוץ ביום האחרון שלה, הדוח הפדרלי השנתי הוא בדרך כלל טופס 1040-NR המסומן “Dual-Status Return”, עם הצהרת תקופת התושבות בטופס 1040. אם אתם נשארים תושבים בסוף השנה, הדוח הוא בדרך כלל טופס 1040. אם הייתם תושבי חוץ כל השנה, הגישו טופס 1040-NR אם חובה להגיש דוח, בלי הצהרת מעמד כפול. יש להכריע בתושבות לפני שבוחרים את הטופס (IRS: הליכי הגשה במעמד כפול; IRS: כללי הגשה לתושבי חוץ).

אם בן או בת הזוג הם אזרחי ארה״ב או תושביה בסוף השנה, ייתכן שתוכלו לבחור בהגשת טופס 1040 משותף. הבחירה מתייחסת לשני בני הזוג כתושבי ארה״ב לצורכי מס הכנסה פדרלי, ומחייבת לכלול את ההכנסה העולמית של שניהם. שני בני הזוג חותמים על הצהרת בחירה עם הדוח המשותף. דוח משותף מתוקן יכול לבצע את הבחירה בתוך 3 שנים לאחר הגשת הדוח המקורי או 2 שנים לאחר תשלום המס באותה שנה, לפי המאוחר. עיינו בהגשה עם בן או בת זוג שהם תושבי חוץ לפני שבוחרים (IRS: בן או בת זוג תושבי חוץ).

למגישים במעמד כפול לפי שנה קלנדרית שמסיימים כתושבי חוץ, ה-IRS קובע בדרך כלל את 15 באפריל אם קיבלו שכר שחל עליו ניכוי במקור, ואחרת 15 ביוני. ייתכנו הארכות הגשה (IRS: מועדי הגשה במעמד כפול).

מועד ההגשה של טופס 1040 לפי שנה קלנדרית הוא בדרך כלל 15 באפריל. אם אתם גרים בחו״ל ומקום העסק העיקרי או מקום השירות שלכם נמצא בחו״ל באותו תאריך, יש לכם בדרך כלל עד 15 ביוני להגיש ולשלם. צרפו הצהרה שמסבירה את הזכאות. ריבית על מס שלא שולם נצברת מאז מועד אפריל (IRS: הארכת הגשה לתושבי חו״ל).

שכר ממקור אמריקאי יכול להישאר חייב במס גם כשהוא מתקבל אחרי שעזבתם, למשל תגמול על עבודה שנעשתה בארה״ב. הכנסה בתקופת תושב החוץ שאינה קשורה ביעילות לעסק בארה״ב יכולה להיות כפופה למס נפרד על הכנסה ברוטו, אלא אם היא פטורה או מופחתת לפי אמנה. מגישים במעמד כפול אינם יכולים בדרך כלל להשתמש בניכוי הסטנדרטי. ראו IRS: מיסוי במעמד כפול לכללים אלה. להכנה מפורטת של הדוח ראו מדריך ההגשה במעמד כפול.

האם אפשר לקבל בחזרה מס הכנסה שנוכה לפני שעזבתי?

כן, אם הדוח השנתי שלכם מראה שמס ההכנסה הפדרלי שנוכה במקור גבוה מהמס הפדרלי הסופי שלכם. תבעו בדוח השנתי המתאים את המס שנוכה במקור משכר, כפי שמופיע בטופס W-2, ואת כל מס שנוכה במקור כתושב חוץ, כפי שמופיע בטופס 1042-S. אישור יציאה או טופס 1040-C אינם סוגרים את המס הסופי של השנה ואינם מניבים בעצמם החזר (IRS: מיסוי תושבי חוץ; הוראות טופס 1040-NR).

ניכוי במקור הוא תשלום על חשבון המס, ולא חישוב המס. תביעה לפי אמנה, ניכויים המותרים לפי מעמדכם, הכנסה אמריקאית מאוחרת יותר ותאריך התושבות הנכון יכולים לשנות את התוצאה. להחזר של מס שנוכה במקור לפי כללי תושבי חוץ, הוראות טופס 1040-NR דורשות את טופס 1042-S הרלוונטי כהוכחה.

אם שילמתם מס עם טופס 1040-C, תבעו את התשלום הזה כזיכוי בדוח השנתי (IRS: אישור יציאה לזר).

אם כבר הגשתם, תבעו בדרך כלל החזר בטופס 1040-X בתוך 3 שנים לאחר הגשת הדוח המקורי או 2 שנים לאחר תשלום המס, לפי המאוחר. כללי הבדיקה לאחור של תשלומים יכולים להגביל את הסכום (IRS: זמן לתביעת החזר).

האם אפשר להשאיר את ה-401(k) או ה-IRA שלי אחרי המעבר?

עזיבת ארה״ב אינה מחייבת בפני עצמה לפדות 401(k) או IRA. תוכנית של מעסיק קודם עשויה לאפשר להשאיר את היתרה, לדרוש חלוקה לפי תנאיה, או להציע העברה ישירה (rollover) ל-IRA מתאים. בדקו את תנאי התוכנית ושאלו את התוכנית או את ספק ה-IRA איך הם מטפלים בכתובת זרה ובתשלומים עתידיים (IRS: עזיבת עבודה עם תוכנית פרישה).

לפני שמחליטים, רשמו את סוג החשבון, היתרה, בסיס העלות לאחר מס, הלוואות וטפסי הספק. בקשו מהתוכנית העברה ישירה לתוכנית מסורתית אמריקאית מתאימה או ל-IRA לפני התשלום, כדי להימנע ממס שוטף ומניכוי במקור. אם הסכום משולם לכם, השלמת העברה (rollover) חייבת בדרך כלל להסתיים בתוך 60 יום, ועליכם להשלים מכיסכם כל סכום שנוכה כדי להעביר את הסכום המלא. המרה ל-Roth יכולה ליצור הכנסה חייבת שוטפת (IRS: כללי העברה). אם עזבתם את המעסיק בשנה שבה מלאו לכם 55 או אחריה, ייתכן שה-401(k) שלו זכאי לחריג ממס משיכה מוקדמת, ול-IRA אין חריג כזה. חריג שאינו מופיע בטופס 1099-R תובעים בטופס 5329 עם הדוח (IRS: חריגים למשיכה מוקדמת). הטיפול במדינת היעד הוא שאלה נפרדת. אם היא קנדה, ראו חשבונות פרישה אמריקאיים בקנדה.

מה קורה אם מושכים כסף מ-401(k) או מ-IRA כתושב חוץ?

על חלוקה ממקור אמריקאי מ-401(k) או מ-IRA לתושב חוץ חל בדרך כלל ניכוי במקור אמריקאי של 30% על התשלום ברוטו ממקור אמריקאי, אלא אם מסמכים תקפים תומכים בשיעור מופחת לפי אמנה או בפטור. המשלם רשאי במקום זאת להשתמש בניכוי מדורג על החלק הקשור לשירותים שבוצעו בארה״ב אחרי 31 בדצמבר 1986. על חלוקה מזכה מחשבון Roth לא חל ניכוי במקור. מסרו למשלם מסמכים מדויקים על מעמד זר ואמנה, בדרך כלל טופס W-8BEN, לפני התשלום. הניכוי של המשלם אינו בהכרח המס הסופי שלכם (IRS: פרסום 515; IRS: פרסום 15-A).

התוצאה לפי האמנה תלויה במקום שבו אתם תושבים לצורכי האמנה, בסוג התוכנית והתשלום, ובשאלה אם המשלם מקבל את המסמכים הנדרשים. משיכה חייבת לפני גיל 59½ עשויה להיות כפופה גם למס נוסף של 10%, אלא אם חל חריג. מעבר לחו״ל אינו בעצמו חריג מהרשימה (IRS: חריגים למשיכה מוקדמת).

בדקו את החלקים של התשלום שהם ממקור אמריקאי וחייבים במס, כל בסיס עלות לאחר מס, סעיף האמנה וכל טופס 1099-R או 1042-S. אם נוכה יותר מדי או שהחבות הסופית שונה, ייתכן שיידרש טופס 1040-NR כדי ליישב את ההפרש (IRS: מיסוי תושבי חוץ).

האם צריך להגיש דוח אמריקאי בשנה הבאה אם עדיין מקבלים הכנסה מארה״ב?

ייתכן שתצטרכו טופס 1040-NR בשנה מאוחרת יותר אם אתם נשארים תושבי חוץ ומקבלים הכנסה חייבת ממקור אמריקאי, יש לכם עסק בארה״ב, או שאתם צריכים לתבוע החזר של מס שנוכה ביתר. תשלום שנוכה ממנו מס במלואו יכול לפעמים לסגור את המס בלי דוח, אבל זה תלוי בהכנסה ובשאלה אם הניכוי היה נכון. בדוחות לפי שנה קלנדרית, חל בדרך כלל אותו מועד של 15 באפריל או 15 ביוני שצוין למעלה, לפי השאלה אם קיבלתם שכר שחל עליו ניכוי במקור (IRS: מיסוי תושבי חוץ; הוראות טופס 1040-NR).

עברו על שכר מעבודה קודמת בארה״ב, חלוקות פרישה, דיבידנדים, הכנסה משכירות והכנסה עסקית אמריקאית מתמשכת. עצם החזקת חשבון אמריקאי אינו מחייב אוטומטית דוח. אם אתם משכירים נכס בארה״ב, ראו הגשה של משכיר שהוא תושב חוץ. אם אתם ממשיכים להחזיק עסק יחידני או LLC בארה״ב, ראו דוח תושב חוץ להכנסה עסקית.

מה כדאי לבדוק לגבי ה-HSA, מענקי המניות וחשבונות הבנק האמריקאיים?

לכל חשבון יש בדיקה אחרת בעת העזיבה. HSA יכול להישאר גם אחרי סיום ההעסקה, מענקי מניות יכולים ליצור תגמול ממקור אמריקאי גם אחרי שעזבתם, וחשבון בנק אמריקאי צריך מסמכי תושב חוץ מעודכנים (IRS: פרסום 969; IRS: תגמול במניות; IRS: ריבית בנקאית).

כללי ה-HSA של IRS קובעים שזכאות להפקדה תלויה בכיסוי, ולא רק בשאלה אם החשבון נשאר פתוח. ההסבר של IRS על מענקי מניות קושר את המקור האמריקאי למקום שבו בוצעו השירותים הקשורים. כללי IRS לריבית על פיקדונות מבחינים בין ריבית רגילה על פיקדון להכנסה אחרת מהשקעות. ייתכן שהמדינה החדשה שלכם תחייב את הריבית במס.

האם תושבות מדינתית יכולה להימשך במדינה שבה גרתי קודם?

כן. כללי תושבות מדינתית וכללי הכנסה לפי מקור נפרדים מתאריך העזיבה הפדרלי, ולכן עמדה פדרלית של תושב חוץ אינה קובעת את הדוח המדינתי. בדקו את כללי מושב הקבע (domicile) של המדינה הקודמת, קשרי מגורים ומשפחה, ימי נסיעה, עבודה שבוצעה שם והכנסה ששולמה אחרי המעבר.

למשל, קליפורניה קובעת שמעבר זמני יכול להשאיר אדם כתושב, ושתגמול ממקור קליפורני יכול להישאר חייב בדיווח גם אחרי סיום התושבות, כולל תגמול נדחה או תגמול במניות. תושב קליפורניה בחלק מהשנה או תושב חוץ שחייב להגיש משתמש בטופס 540NR. מס לפי שנה קלנדרית מועדו בדרך כלל 15 באפריל. מי שגר או נמצא בנסיעה מחוץ לארה״ב באותו תאריך רשאי להגיש ולשלם עד 15 ביוני, עם הארכת הגשה אוטומטית עד 15 בדצמבר. הריבית ממשיכה להיצבר ממועד התשלום המקורי. למדינות אחרות יש כללים משלהן (רשות המסים של קליפורניה: תושבות; רשות המסים של קליפורניה: טופס הגשה; רשות המסים של קליפורניה: מועדי הגשה).

אילו מסמכים כדאי לאסוף לפני ההגשה?

אספו מסמכים שמבססים את תאריך התושבות, את מקור ההכנסה ואת המס ששולם כבר. אותם מסמכים עוזרים לבחון חריג מחובת אישור יציאה, תביעה לפי אמנה וכל דוח מדינתי (IRS: הצהרת סיום תושבות; IRS: מסמכי אישור יציאה).

• דרכון, רישומי ויזה או גרין קארד, יומן ימי נסיעה וכל רישום רשמי של מסירת גרין קארד.
• מסמכים על הבית החדש, העבודה ומקום המגורים של המשפחה, וכן על מגורים במדינה הקודמת וקשרים אחרים אליה.
• תלושי שכר אחרונים, טפסי W-2, 1099-R ו-1042-S, דוחות קודמים והוכחת תשלומי מקדמות.
• דפי חשבון של 401(k), IRA ו-HSA. רישומי הלוואות מהתוכנית ובסיס עלות. מסמכי הענקה והבשלה של מענקי מניות.
• תאריך התושבות במדינת היעד וכל תביעה לפי אמנה או מסמכי משלם.

דוגמה

דולרים אמריקאים להמחשה. לא מחושב מס סופי. עובד בוויזת H-1B עוזב באוגוסט אחרי שהרוויח $80,000 שכר בארה״ב, ונוכו ממנו $12,000 מס הכנסה פדרלי. הוא מקים בית ומקום עבודה עיקרי בחו״ל, שומר על קשר הדוק יותר שם בשאר השנה, אינו תושב ארה״ב בשנה הבאה ומצרף את הצהרת תאריך הסיום הנדרשת. ההגשה שלו לשנת העזיבה היא בדרך כלל טופס 1040-NR במעמד כפול עם הצהרה בטופס 1040. ה-$12,000 מזוכים כנגד המס הסופי. אם יוחזר חלק מהם תלוי בדוח.

העובד משאיר $60,000 ב-401(k) של מעסיק קודם, אם התוכנית מאפשרת זאת. בשנה שלאחר מכן, נניח משיכה במזומן של $20,000 שהיא חייבת במס במלואה וממקור אמריקאי, והמשלם מנכה במקור 30% לפי החוק. הניכוי הוא $6,000 ($20,000 × 30%), ונשארים $40,000 בתוכנית לפני שינויי שוק או עמלות. ה-$6,000 הם ניכוי במקור, ולא מסקנה לגבי המס הסופי. עדיין צריך לבדוק את האמנה ואת מס המשיכה המוקדמת.

המצב שלכם שונה?

• הגרין קארד שלכם עדיין פעיל או שאתם מתכננים למסור כרטיס שהחזקתם שנים רבות: בדקו במדריך מס היציאה אם התושבות בארה״ב נמשכת ואם חל מס יציאה או טופס 8854.
• אתם צריכים להכין דוח במעמד כפול או לבחור מעמד תושבות בשנה הראשונה: השתמשו במדריך ההגשה במעמד כפול.
• אתם עוברים לקנדה: תאמו את תאריכי התושבות והדוחות של שתי המדינות במעבר מארה״ב לקנדה.
• אתם עומדים לגור בקנדה עם 401(k) או IRA: בדקו את הטיפול בקנדה בחשבונות פרישה אמריקאיים בקנדה.
• אתם ממשיכים להחזיק נכס להשכרה בארה״ב: ראו הגשה של משכיר שהוא תושב חוץ.
• תאריך התושבות, עמדת האמנה, תשלום הפרישה, מענקי המניות או הקשרים למדינה שלכם שנויים במחלוקת: הביאו את המסמכים שלמעלה לקבלת עזרה במס אישי.