למי זה מתאים
- יורשים שקיבלו זכות של שותף מוגבל (LP) בקרן גידור, בקרן פרייבט אקוויטי, בקרן נדל״ן או בסינדיקציה
- מנהלי עיזבון שמכינים את טופס 1040 האחרון של הנפטר, שכולל טופסי K-1 מקרנות
- בני משפחה של מנהל קרן שהחזיק בדמי הצלחה (carried interest) או בחלק בחברת הניהול
לא מכוסה כאן
- איך קרן מחשבת ומדווחת התאמות לפי סעיף 743(b)
- מס עיזבון בטופס 706 ואיך מעריכים לצורך זה זכות בקרן
- ירושות ממשפחה בחו״ל ועיזבונות של אזרחים אמריקאים שגרו בקנדה
- זכויות בנאמנויות סטטוטוריות של דלאוור
- דוחות מדינתיים בגלל טופסי K-1 מקרנות
זכות בשותפות שהתקבלה בירושה בארה״ב מקבלת בסיס עלות חדש: השווי שלה במועד הפטירה, ועוד חלקו של היורש בחוב הקרן, פחות כל חלק מהשווי שהוא הכנסה בגין נפטר (IRD) (Reg. 1.742-1; 26 USC 1014(c)). הגדלת בסיס העלות הזו (step-up) אוטומטית. בסיס העלות של הקרן בנכסים שלה לא משתנה, אלא אם יש לקרן בחירה בתוקף לפי סעיף 754.
שלושה דברים הופכים ירושה של זכות בקרן למקרה לא פשוט: אין לקרן בחירה לפי סעיף 754, לנפטר היו הפסדים פסיביים מושהים גדולים, או שהנפטר החזיק בדמי הצלחה או בחלק בחברת הניהול. כל אחד מהם יכול להעביר סכום מס גדול בין הדוח האחרון, העיזבון והיורש. ההודעה של היורש לקרן עם בחירה לפי סעיף 754 צריכה להימסר בתוך שנה אחת מהפטירה, ולכן התחילו ברשימת הבדיקה שבהמשך.
מה בסיס העלות שלי בזכות בשותפות שירשתי?
בסיס העלות של זכות בקרן שהתקבלה בירושה בארה״ב הוא שווי השוק ההוגן שלה במועד הפטירה (או במועד ההערכה החלופי, בדרך כלל שישה חודשים אחרי הפטירה, אם מנהל העיזבון בוחר בו בטופס 706, דבר שמותר רק כשהוא מקטין גם את שווי העיזבון וגם את מס העיזבון (26 USC 2032)), בתוספת חלקו של היורש בהתחייבויות הקרן באותו מועד, ובניכוי כל שווי שנובע מהכנסה בגין נפטר (Reg. 1.742-1). אותו כלל מקטין את בסיס העלות כשהשווי יחד עם החלק בחוב נמוך מבסיס העלות המותאם של הנפטר.
- השווי במועד הפטירה. לזכות בקרן, זה בדרך כלל שווי של הזכות עצמה לפי הערכת שווי, ולא פשוט חשבון ההון. מגבלות על העברה ועל פדיון יכולות להשפיע עליו. הערכת השווי שייכת לעיזבון.
- החלק בהתחייבויות. טופס ה-K-1 של הקרן מראה את חלקו של כל שותף בחוב הקרן. קרן שלווה כסף, כמו קרן נדל״ן ממונפת, יכולה ליצור חלק גדול בחוב.
- הכנסה בגין נפטר. שווי שהוא זכות להכנסה שהנפטר הרוויח אבל עוד לא שילם עליה מס לא מקבל הגדלה של בסיס העלות (26 USC 1014(c)). ראו את החלק על כך בהמשך.
- תקופת ההחזקה. רווח הון במכירה מאוחרת של זכות בקרן שהתקבלה בירושה הוא לטווח ארוך, גם אם החזקתם בה זמן קצר מאוד (פרסום 559). חלק מהרווח עדיין יכול להיות הכנסה רגילה מהחייבים או מהמלאי של הקרן (26 USC 751(a)); דמי הצלחה מוסברים בהמשך.
- החזקה עם בן או בת זוג. אם הזכות הייתה רכוש משותף לבני זוג (community property), כל הזכות, כולל המחצית של בן או בת הזוג שנותרו בחיים, מקבלת בדרך כלל את שוויה במועד הפטירה כבסיס עלות, אם לפחות מחציתה נכללת בעיזבון של הנפטר (פרסום 555; 26 USC 1014(b)(6)). אם בני הזוג החזיקו בה במשותף שלא במסגרת רכוש משותף לבני זוג, רק המחצית של הנפטר מקבלת הגדלה של בסיס העלות (פרסום 551).
המגבלה של טופס 8971. אם הכללת הזכות בעיזבון הגדילה את מס העיזבון, השווי שבבסיס העלות שלכם לא יכול לעלות על השווי הסופי לצורכי מס עיזבון; החלק שלכם בחוב הקרן מתווסף מעליו. מנהל העיזבון מדווח לכם את השווי הזה בטופס 8971 Schedule A (26 USC 1014(f)). לפטירות בשנת המס של העמוד הזה, הפטור הבסיסי הוא $15,000,000, בניכוי מתנות חייבות במס שניתנו במהלך החיים. כשלא חל מס עיזבון, המגבלה הזו לא חלה (IRS: מה חדש, מס עיזבון ומס מתנות). כשהיא חלה, בסיס עלות גבוה מהשווי ב-Schedule A עלול לגרור קנס הקשור לדיוק בשיעור 20%, או 40% אם בסיס העלות שדיווחתם הוא פי שניים מהסכום הנכון או יותר (הוראות טופס 8971; 26 USC 6662(b)(8)).
האם גם בסיס העלות של הקרן בנכסים שלה גדל?
בסיס העלות של קרן בארה״ב בנכסים שלה משתנה בפטירת שותף רק אם יש לקרן בחירה בתוקף לפי סעיף 754 (Reg. 1.743-1(a)). עם הבחירה, הקרן רושמת התאמה מיוחדת ליורש בלבד, בגובה הפער בין בסיס העלות החדש של היורש לבין חלקו של היורש בבסיס העלות של נכסי הקרן. זו התאמה לפי סעיף 743(b).
חריג אחד פועל בכיוון ההפוך. אם לקרן יש הפסד מובנה מהותי מיד אחרי ההעברה, הקרן חייבת להקטין את בסיס העלות גם בלי בחירה. הפסד מובנה מהותי פירושו שבסיס העלות של נכסי הקרן עולה על שווי הנכסים ביותר מ-$250,000, או שליורש היה מוקצה הפסד של יותר מהסכום הזה במכירה של כל הנכסים (26 USC 743(d)). חלק מקרנות ההשקעה בחרו במשטר אחר, שמגביל במקום זאת את ההפסדים המאוחרים של היורש (26 USC 743(e)). שאלו את הקרן מה חל עליה.
| מצב הקרן במועד הפטירה | בסיס העלות של היורש בזכות | בסיס העלות של הקרן בנכסיה לגבי היורש |
|---|---|---|
| בחירה לפי סעיף 754 בתוקף | גדל או קטן לשווי ועוד החלק בחוב | מותאם בהתאם (סעיף 743(b)) |
| אין בחירה, אין הפסד מובנה מהותי | גדל או קטן לשווי ועוד החלק בחוב | ללא שינוי |
| אין בחירה, יש הפסד מובנה מהותי | גדל או קטן לשווי ועוד החלק בחוב | מוקטן (התאמה חובה), אלא אם הקרן היא שותפות השקעות בוחרת (electing investment partnership) |
האם העיזבון צריך לבקש מהקרן בחירה לפי סעיף 754?
בחירה לפי סעיף 754 חשובה במיוחד כשהקרן מחזיקה נכסים ששווים גבוה מבסיס העלות שלהם לצורכי מס, כמו נדל״ן שמוחזק זמן רב; בקרן שמחליפה את האחזקות שלה בתוך שנה יש פחות רווח כזה. בלי בחירה, היורש חייב במס על רווחים שנצברו לפני הפטירה כשהקרן מוכרת את הנכסים האלה. בסיס העלות הגבוה יותר של היורש בזכות מחזיר את המס הזה רק כהפסד כשהזכות נמכרת או מפורקת, ולפעמים זה קורה רק אחרי שנים רבות.
איך עובדת הבחירה של הקרן:
- מי בוחר. הקרן, לא היורש. הקרן מגישה הצהרה בכתב יחד עם הדוח שהוגש בזמן, כולל הארכות, לשנת הפטירה (Reg. 1.754-1(b)). קרן שהחמיצה את המועד עדיין עשויה לקבל הקלה (הוראות טופס 1065).
- למה קרן עשויה לסרב. הבחירה מחייבת את הקרן בכל העברה וחלוקה מאוחרות יותר, לגבי כל השותפים, והקרן לא יכולה לבטל אותה בלי אישור ה-IRS (Reg. 1.754-1(a) and (c)). קרן עם תחלופה גבוהה של משקיעים עשויה לסרב מהסיבה הזו.
- ההודעה שלכם. אם יש בחירה בתוקף, היורש חייב למסור לקרן הודעה בכתב, חתומה תחת עונש על עדות שקר, בתוך שנה אחת מהפטירה. ההודעה חייבת לכלול את השמות, הכתובות ומספרי זיהוי המס של הנפטר ושל היורש, את הקשר ביניהם, את מועד הפטירה, את המועד שבו הפכתם לבעלים, את שווי הזכות במועד הפטירה ואיך נקבע השווי (Reg. 1.743-1(k)(2)(ii)). הקרן לא חייבת לבצע את ההתאמה עד שהיא מקבלת הודעה.
אם הקרן מסרבת, היורש לא יכול לבחור לבד לפי סעיף 754. חריג אחד: אם הקרן מחלקת ליורש רכוש שאינו מזומן, כמו ניירות ערך, בתוך שנתיים מההעברה, היורש יכול לבחור לתת לרכוש הזה את בסיס העלות שהיה לו עם הבחירה (26 USC 732(d)). היורש מצרף את הבחירה לדוח שלו לשנת החלוקה אם הרכוש בר-פחת, ואחרת לא יאוחר מהשנה הראשונה שבה בסיס העלות שלו משפיע על המס של היורש. במקרים מסוימים אותו כלל חל גם בלי בחירה, בכל עת, למשל כששווי נכסי הקרן היה גבוה מ-110% מבסיס העלות שלהם במועד ההעברה (Reg. 1.732-1(d)). אחרת, הפער בין בסיס העלות שלכם בזכות לבין חלקכם בבסיס העלות של נכסי הקרן נשאר עד שהזכות מסתיימת. איך הקרן מחשבת ועוקבת אחר התאמה לפי סעיף 743(b), מוסבר ב-מכירה או פדיון של זכות בקרן.
מי מדווח על ה-K-1 בשנת הפטירה?
טופס 1040 האחרון של הנפטר מדווח על פריטי הקרן עד מועד הפטירה; העיזבון, או מי שקיבל את הזכות בפטירה, מדווח על שאר השנה. הפטירה סוגרת את שנת המס של הקרן לגבי השותף שנפטר, אבל לא לגבי השותפים האחרים (Reg. 1.706-1(c)(2); פרסום 559, הכנסה משותפות).
- הקרן מחשבת את חלקו של הנפטר כאילו השנה שלה הסתיימה במועד הפטירה. הקרן רשאית לסגור את הספרים או לחלק באופן יחסי את הסכומים של השנה המלאה (פרסום 559). שאלו את הקרן באיזו שיטה השתמשה, כדי ששתי תקופות ה-K-1 יסתכמו נכון.
- מועד ההגשה של טופס 1040 האחרון הוא המועד שהיה חל אילו הנפטר היה בחיים, 15 באפריל בשנה שאחרי שנת הפטירה לנישום עם שנת מס קלנדרית (פרסום 559). טופסי K-1 מקרנות מגיעים לעיתים קרובות באיחור, ולכן הארכה נפוצה.
- דוח אחרון של נפטר שמוגש באיחור בלי הארכה עלול לעלות 5% מהמס שלא שולם לכל חודש או חלק מחודש, עד 25%.
- אחרי הפטירה, טופס ה-K-1 נשלח לעיזבון אם הזכות עברה דרכו. אם הזכות עברה ישירות, למשל לנאמנות או לבעלים משותף שנותר בחיים, הבעלים החדש מדווח עליה.
מה קורה להפסדים פסיביים מושהים בפטירה?
הפסדים פסיביים מושהים על זכות שהתקבלה בירושה מותרים בניכוי בדוח האחרון של הנפטר רק במידה שהם עולים על הגדלת בסיס העלות. החלק ששווה להגדלת בסיס העלות אובד לתמיד (26 USC 469(g)(2); פרסום 925, מכירה בעקבות פטירה).
הגדלת בסיס העלות כאן היא בסיס העלות החדש של היורש פחות בסיס העלות המותאם של הנפטר ממש לפני הפטירה. לכן בזכות בקרן ששוויה עלה, ההפסדים המושהים בדרך כלל נמחקים; בזכות שכמעט לא צמחה, ההפסדים עשויים להשתחרר בדוח האחרון, ושם הם יכולים לקזז כל הכנסה. טופס 8582 האחרון של הנפטר מראה את ההפסדים של כל קרן. מה ההפסדים האלה יכלו לעשות בחיי הנפטר, מוסבר ב-הפסדים פסיביים מושהים מהשקעות בקרנות.
האם הכנסה כלשהי מהקרן היא "הכנסה בגין נפטר"?
חלק ממנה כן, והחלק הזה לא מקבל הגדלה של בסיס העלות. הכנסה בגין נפטר (IRD) היא הכנסה שלנפטר הייתה זכות לקבל אבל הוא עוד לא שילם עליה מס. מי שמקבל אותה מדווח עליה כשהיא מתקבלת (26 USC 691(a)), ובסיס העלות של היורש בזכות בקרן מוקטן בשוויה (Reg. 1.742-1).
- מוזכרת במפורש בכללים. תשלומים ששותפות משלמת לחליפו של שותף שנפטר לפי סעיף 736(a), כמו תשלומים עבור חלק בהכנסה עתידית ברכישת חלקו, הם הכנסה בגין נפטר (26 USC 753; Reg. 1.753-1(a)). כך גם תשלומים של צד שלישי עבור הזכות לתשלומים העתידיים האלה.
- לא מוזכרת. לגבי פריטי קרן אחרים, כמו הקצאת תמריץ (incentive allocation) שהורווחה לפני הפטירה אבל עוד לא הוקצתה, או רווח שטרם מומש בדמי הצלחה, אין כלל שמתייחס ישירות לקרנות. הטיפול לא מוסדר. העובדות המכריעות: האם הזכות הייתה קבועה במועד הפטירה, מה אומר ההסכם של הקרן או של חברת הניהול, ואיך העיזבון העריך את הזכות.
- קיזוז מס העיזבון. אם העיזבון שילם מס עיזבון, מי שמדווח על הכנסה בגין נפטר רשאי לנכות את מס העיזבון שהפריט גרם לו (26 USC 691(c)).
ההורה שלי החזיק בדמי הצלחה או בחלק בחברת ניהול: מה משתנה?
זכות בישות דמי ההצלחה של קרן היא applicable partnership interest (זכות בשותפות שהתקבלה תמורת שירותי השקעה), ומרגע שזכות הפכה לכזו, היא נשארת כזו (Reg. 1.1061-2(a)(1)(i)). התקנות קובעות שדמי הצלחה (carried interest) שניתנו לילד במתנה נשארים כאלה גם בידי הילד (Reg. 1.1061-5(f)). התקנות לא מתייחסות ישירות להעברה בפטירה. לכן לא מוסדר איך כלל שלוש השנים חל על יורש, ואיך הוא משתלב עם הגדלת בסיס העלות ועם התאמה לפי סעיף 743(b). הכלל עצמו מוסבר ב-כלל שלוש השנים לדמי הצלחה.
חלק בחברת הניהול נרכש לעיתים קרובות בחזרה לפי הסכם הבעלים. תשלומים שנכללים בסעיף 736(a) הם הכנסה בגין נפטר, שחייבת במס אצל המקבל כשהיא מתקבלת (26 USC 753). אילו תשלומים נכללים שם תלוי בניסוח ההסכם, ובשאלה אם החברה מרוויחה את הכנסתה בעיקר מעבודה של אנשים ולא מהון (26 USC 736(b)(3)). קריאת ההסכם ושינויו הם עבודה של עורך דין.
מתי טופסי ה-K-1 עוברים מהעיזבון אליי?
טופסי ה-K-1 עוברים ליורש כשהעיזבון מחלק את הזכות בקרן והקרן רושמת את ההעברה. עד אז הם נשלחים לעיזבון. שאלו את הקרן מה היא צריכה כדי לקבל אתכם, לעיתים קרובות טופס העברה והוכחה לסמכות של מנהל העיזבון, ומאיזה מועד היא תתייחס אליכם כשותפים. אם העיזבון פודה את הזכות במקום זאת, הרווח או ההפסד שלו נמדדים מול אותו בסיס עלות מוגדל (Reg. 1.742-1), ולכן פדיון זמן קצר אחרי הפטירה בשווי קרוב לשווי במועד הפטירה יוצר בדרך כלל רווח או הפסד קטנים.
טופסי K-1 מקרנות יכולים לחייב גם דוחות מדינתיים בכל מדינה בארה״ב שבה הקרן עושה עסקים. הנושא מוסבר ב-דוחות מדינתיים למשקיעים בקרנות.
מה מנהל העיזבון צריך לקבל מהקרן?
בקשו מהקרן את הפריטים האלה זמן קצר אחרי הפטירה:
- שווי הזכות במועד הפטירה ודוח ההון לאותו מועד.
- חלקו של השותף בהתחייבויות הקרן במועד הפטירה.
- האם יש בחירה בתוקף לפי סעיף 754, ואם לא, בקשה בכתב שהקרן תבחר בה לשנת הפטירה.
- איך הקרן תחלק את ה-K-1 של שנת הפטירה (סגירת ספרים או חלוקה יחסית).
- טופסי K-1 של הנפטר משנים קודמות וטפסי 8582 של הנפטר עם ההפסדים המושהים של כל קרן.
- כל מסמך על דמי הצלחה, הקצאת תמריץ או חברת הניהול, כולל תנאי רכישת החלק.
- דרישות ההעברה של הקרן להעברת הזכות ליורש.
אם העיזבון חייב להגיש טופס 706, מנהל העיזבון מגיש גם טופס 8971 ושולח לכל מוטב שקיבל רכוש Schedule A, בין שחל מס עיזבון ובין שלא. מועד ההגשה שלהם הוא 30 ימים לאחר המוקדם מבין מועד ההגשה של טופס 706 (כולל הארכות) לבין מועד הגשתו בפועל (הוראות טופס 8971).
שלמו את המסים של הנפטר ושל העיזבון לפני שמעבירים את הזכות בקרן ליורש. מנהל עיזבון שמשלם חובות אחרים או מחלק רכוש קודם אחראי אישית למס הפדרלי שלא שולם, עד גובה הסכום ששולם (31 USC 3713(b)). יורש שקיבל את הזכות אחראי אישית למס עיזבון שלא שולם, עד שווי הזכות במועד הפטירה (26 USC 6324(a)(2)), וכנעבר אפשר להטיל עליו שומה בגין מס הכנסה שהנפטר לא שילם עד שנה אחת אחרי שתקופת השומה של ה-IRS לגבי הנפטר מסתיימת (26 USC 6901).
דוגמה
הסכומים להמחשה בלבד ובדולר אמריקאי.
זכות בקרן נדל״ן ששוויה עלה
אב נפטר ב-30 ביוני ומחזיק בזכות של שותף מוגבל בקרן נדל״ן בשווי $900,000. חלקו בחוב הקרן הוא $150,000. בסיס העלות המותאם שלו בזכות, כולל החלק הזה בחוב, הוא $350,000. יש לו $120,000 של הפסדים פסיביים מושהים מהקרן.
- בסיס העלות של היורש: $900,000 + $150,000 = $1,050,000.
- הגדלת בסיס העלות: $1,050,000 − $350,000 = $700,000.
- ההפסדים של $120,000 נמוכים מהגדלת בסיס העלות של $700,000, ולכן אף חלק מהם לא מותר בניכוי בדוח האחרון. הם אובדים.
- טופס 1040 האחרון מדווח על פריטי הקרן מ-1 בינואר עד 30 ביוני.
אותה קרן עם צמיחה קטנה יותר
עכשיו בסיס העלות המותאם של האב היה $1,000,000. הגדלת בסיס העלות היא $1,050,000 − $1,000,000 = $50,000. ההפסדים עולים עליה ב-$120,000 − $50,000 = $70,000, ולכן $70,000 מותרים בניכוי בדוח האחרון ו-$50,000 אובדים.
עם בחירה לפי סעיף 754 ובלעדיה
חזרו למקרה הראשון. שנה אחר כך הקרן מוכרת את הנכס היחיד שלה, בניין, באותו שווי שהיה לו במועד הפטירה. נניח שחלקו של היורש בבסיס העלות של נכסי הקרן הוא $350,000, כולו בבניין. חלקו של היורש ברווח של הקרן הוא $700,000.
- בלי בחירה: היורש מדווח על רווח של $700,000. בסיס העלות של היורש בזכות עולה באותם $700,000, שחוזרים רק כהפסד כשהזכות נמכרת או מפורקת, בדרך כלל הפסד הון, שעשוי לא לקזז את הרווח המוקדם באותה שנה או באותו שיעור מס.
- בחירה בתוקף: ההתאמה לפי סעיף 743(b) של $700,000 מקזזת את הרווח, ולכן היורש לא מדווח על רווח במכירה הזו.
המצב שלכם שונה?
- הקרן לא תבחר לפי סעיף 754, או שהנפטר החזיק בדמי הצלחה או בחלק בחברת ניהול: אלה דורשים שיקול דעת לגבי עיתוי ואופי ההכנסה. קבלו עזרה דרך שירותי מס לקרנות גידור ולקרנות אלטרנטיביות.
- אתם צריכים את טופס 1040 האחרון, את טופס 1041 או טופס 706 של העיזבון, או את הדוח שלכם עם טופסי K-1 שהתקבלו בירושה: ראו שירותי מס לקרנות גידור ולקרנות אלטרנטיביות או שירותי דוחות מס אישיים.
- הקרן מכרה את הנכס האחרון שלה ושלחה K-1 סופי: ראו טופס המס האחרון מהקרן.
- ירשתם ממשפחה בחו״ל: ראו מתנות וירושות מחו״ל.
- אתם גרים מחוץ לארה״ב וירשתם זכות בקרן אמריקאית: ראו משקיע זר בקרן אמריקאית.
- הנפטר היה אזרח אמריקאי שגר בקנדה: ראו דוחות אחרונים כשאזרח אמריקאי נפטר בקנדה.
- ירשתם זכויות בנאמנות סטטוטורית של דלאוור: ראו דיווח מס על נאמנות סטטוטורית של דלאוור.
- אתם רוצים לדעת אילו דוחות מדינתיים טופסי ה-K-1 מחייבים: ראו דוחות מדינתיים למשקיעים בקרנות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| הפטור הבסיסי ממס עיזבון של אזרח ארצות הברית לפטירות ב-2026 אמנת המס בין קנדה לארצות הברית מקצה את הזיכוי באופן יחסי לפי החרגה זו; היא אינה מעניקה את ההחרגה המלאה לעיזבון קנדי | $15,000,000 שנת מס 2026 | IRS: התאמות אינפלציה למס עיזבון לשנת 2026 סומן |
| שיעור הקנס על אי-דיוק חלק מחסר בתשלום שמיוחס לרשלנות, התעלמות מכללים או הצהרת חסר מהותית | 20% | IRS: קנס בגין אי-דיוק סומן |
| שיעור הקנס כשמוטב מדווח על בסיס עלות של נכס שהתקבל בירושה בגובה 200% או יותר מהסכום הנכון קנס על הצגה שגויה חמורה של שווי לפי סעיף 6662(h), במקום קנס הדיוק של 20%, על בסיס עלות שאינו עקבי עם Schedule A של טופס 8971 | 40% | IRS: הוראות טופס 8971 ו-Schedule A סומן |
| סף ההפסד המובנה המהותי לפי סעיף 743 עודף בסיס הנכסים ברמת הקרן כולה, או ההפסד ההיפותטי המוקצה לקונה המסוים, חייב לעלות על סכום זה. | $250,000 | US Code: סעיף 743 סומן |
| יחס השווי לבסיס העלות של נכסי הקרן בעת ההעברה, שמעליו כלל בסיס העלות של סעיף 732(d) הוא חובה Reg. 1.732-1(d)(4)(i): שווי השוק ההוגן של כל נכסי השותפות (מלבד כסף) עלה על 110 אחוז מבסיס העלות המותאם שלהם; נדרשים גם העברת בסיס לנכס בר פחת בפירוק היפותטי והתאמה לפי 743(b) שהייתה משנה את בסיס העלות של הנכס שחולק | 110% | eCFR: 26 CFR 1.732-1, בסיס העלות של רכוש שחולק שאינו כסף סומן |
| מועד ההגשה של טופס 1040 האחרון של מי שנפטר פרסום 559: 15 באפריל שאחרי שנת הפטירה. אם מנהל העיזבון מקבל את ההארכה האוטומטית של אזרח שנמצא בחו״ל, הדבר אינו מוכרע במקורות שנקראו. | 15 באפריל בשנה שאחרי שנת הפטירה | IRS: פרסום 559, שארים, מנהלי עיזבון ומנהלים סומן |
| שיעור הקנס החודשי הכללי על אי-הגשה ממס שלא שולם על כל חודש או חלק מחודש שבו טופס 1040 נדרש מאחר, לפני התאמת אי-התשלום המקבילה | 5% | IRS: קנס על אי-הגשה (Failure to file penalty) סומן |
| שיעור הקנס המרבי הכללי על אי-הגשה אחוז מרבי מהמס שלא שולם; מינימום נפרד יכול לחול כשדוח מאחר ביותר מ-60 יום | 25% | IRS: קנס על אי-הגשה (Failure to file penalty) סומן |
| מועד ההגשה של טופס 8971 ושל Schedules A אינו נדרש כשדוח העיזבון מוגש רק כדי לבחור ב-portability (העברת הפטור שלא נוצל) או בהקצאה לצורך מס ההעברה שמדלגת על דור (GST). | 30 ימים לאחר המוקדם מבין מועד ההגשה של טופס 706 (כולל הארכות) לבין מועד הגשתו בפועל | IRS: הוראות טופס 8971 ו-Schedule A סומן |
| הארכה ראשונית של שומה על מקבל העברה (transferee) לאחר תום תקופת השומה של המעביר לפי Internal Revenue Code סעיף 6901(c)(1). | שנה אחת | IRS: תיקי אחריות של מקבל העברה (Transferee Liability) סומן |
מקורות ראשוניים
- GovInfo: 26 U.S.C. 1014, בסיס העלות של רכוש שהתקבל מנפטר
- GovInfo: 26 U.S.C. 732, בסיס העלות של רכוש שחולק שאינו כסף
- GovInfo: 26 U.S.C. 751, חייבים שטרם מומשו ופריטי מלאי
- GovInfo: 26 U.S.C. 736, תשלומים לשותף פורש או לחליפו של שותף שנפטר
- GovInfo: 26 U.S.C. 2032, מועד הערכה חלופי
- GovInfo: 26 U.S.C. 743, כללים מיוחדים כשיש בחירה לפי סעיף 754 או הפסד מובנה מהותי
- GovInfo: 26 U.S.C. 469, הפסדים מפעילות פסיבית
- GovInfo: 26 U.S.C. 691, הכנסה בגין נפטרים
- GovInfo: 26 U.S.C. 753, שותף שמקבל הכנסה בגין נפטר
- GovInfo: 26 U.S.C. 6662, קנס הקשור לדיוק
- GovInfo: 26 U.S.C. 6324, שעבודים מיוחדים למס עיזבון ולמס מתנות
- GovInfo: 26 U.S.C. 6901, נכסים שהועברו
- GovInfo: 31 U.S.C. 3713, עדיפות של תביעות הממשלה
- eCFR: 26 CFR 1.732-1, בסיס העלות של רכוש שחולק שאינו כסף
- eCFR: 26 CFR 1.742-1, בסיס העלות של זכות השותף הנעבר
- eCFR: 26 CFR 1.743-1, התאמה אופציונלית לבסיס העלות של רכוש השותפות
- eCFR: 26 CFR 1.754-1, מועד ואופן הבחירה לפי סעיף 754
- eCFR: 26 CFR 1.753-1, שותף שמקבל הכנסה בגין נפטר
- eCFR: 26 CFR 1.706-1, שנות המס של השותף ושל השותפות
- eCFR: 26 CFR 1.1061-2, applicable partnership interests
- eCFR: 26 CFR 1.1061-5, העברות לפי סעיף 1061(d) לצדדים קשורים
- IRS: פרסום 559, שארים, מנהלי עיזבון ומנהלים
- IRS: פרסום 555, רכוש משותף לבני זוג
- IRS: פרסום 551, בסיס העלות של נכסים
- IRS: פרסום 925, כללי פעילות פסיבית וכללי הסיכון
- IRS: הוראות טופס 8971 ו-Schedule A
- IRS: הוראות טופס 1065
- IRS: מה חדש במס עיזבון ובמס מתנות
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.