لمن هذا الدليل
- الورثة الذين ورثوا حصة شريك محدود في صندوق تحوط أو صندوق أسهم خاصة أو صندوق عقاري أو استثمار عقاري جماعي (syndication)
- المنفّذون الذين يعدّون النموذج 1040 الأخير للمتوفى ويتضمن نماذج K-1 من صناديق
- أسر مديري الصناديق الذين كانوا يملكون حصة محمولة أو حصة في شركة الإدارة
غير مشمول هنا
- كيف يحسب الصندوق تعديلات المادة 743(b) ويُبلغ عنها
- ضريبة التركات في النموذج 706 وكيف تُقيَّم حصة الصندوق لأغراضها
- المواريث من الأسرة في الخارج، وتركات المواطنين الأمريكيين الذين عاشوا في كندا
- حصص الصناديق الاستئمانية القانونية في ديلاوير
- إقرارات الولايات لنماذج K-1 من الصناديق
تحصل حصة الشراكة الموروثة في صندوق أمريكي على أساس ضريبي جديد: قيمتها في تاريخ الوفاة، زائد حصة الوريث من ديون الصندوق، ناقص أي جزء من القيمة يمثّل دخلًا مستحقًا للمتوفى (IRD) (اللائحة 1.742-1؛ 26 USC 1014(c)). وهذا الرفع للأساس الضريبي (step-up) تلقائي. أما أساس الصندوق في أصوله فلا يتغير ما لم يكن لدى الصندوق اختيار المادة 754 ساري المفعول.
ثلاثة أمور تجعل الحالة غير بسيطة: ليس لدى الصندوق اختيار المادة 754، أو كانت لدى المتوفى خسائر سلبية معلّقة كبيرة، أو كان المتوفى يملك حصة محمولة أو حصة في شركة الإدارة. وكل منها قد ينقل مبلغًا كبيرًا من الضريبة بين الإقرار الأخير والتركة والوريث. ويجب أن يرسل الوريث إشعاره إلى الصندوق الذي لديه اختيار المادة 754 خلال سنة واحدة من الوفاة، فابدأ بقائمة التحقق أدناه.
ما الأساس الضريبي الذي أحصل عليه في حصة شراكة موروثة؟
الأساس الضريبي لحصة موروثة في صندوق هو قيمتها السوقية العادلة عند الوفاة (أو في تاريخ التقييم البديل، وهو عمومًا بعد ستة أشهر من الوفاة، إذا اختاره المنفّذ في النموذج 706، وهو غير مسموح إلا إذا خفّض قيمة التركة وضريبة التركات معًا (26 USC 2032))، مضافًا إليها حصة الوريث من التزامات الصندوق في ذلك التاريخ، ومطروحًا منها أي قيمة مصدرها الدخل المستحق للمتوفى (اللائحة 1.742-1). والقاعدة نفسها تخفّض الأساس (step-down) عندما تكون القيمة مع حصة الدين أقل من الأساس المعدَّل لدى المتوفى.
- القيمة عند الوفاة. بالنسبة لحصة في صندوق، تكون هذه عادةً قيمة مقدَّرة بتقييم للحصة نفسها، لا مجرد حساب رأس المال. وقد تؤثر فيها قيود النقل واسترداد الحصة. والتقييم من مسؤولية التركة.
- حصة الالتزامات. يُظهر نموذج K-1 من الصندوق حصة كل شريك من ديون الصندوق. والصندوق الذي يقترض، كصندوق عقاري يعتمد على الرافعة المالية، قد يعطي الوريث حصة دين كبيرة.
- الدخل المستحق للمتوفى. القيمة التي تمثل حقًا في دخل كسبه المتوفى ولم يخضع للضريبة بعد لا تحصل على رفع للأساس (26 USC 1014(c)). راجع القسم الخاص بذلك أدناه.
- مدة الاحتفاظ. المكسب الرأسمالي من بيع لاحق للحصة الموروثة طويل الأجل، مهما قصرت مدة احتفاظك بها (المنشور 559). وقد يظل جزء من المكسب دخلًا عاديًا ناتجًا عن مستحقات الصندوق أو مخزونه (26 USC 751(a))؛ أما الحصة المحمولة فمشروحة أدناه.
- الحصة المملوكة مع الزوج أو الزوجة. إذا كانت الحصة ملكية مشتركة بين الزوجين (community property)، فإن الحصة كلها، بما فيها نصف الزوج الباقي على قيد الحياة، تأخذ عمومًا قيمتها عند الوفاة أساسًا ضريبيًا، إذا أُدرج نصفها على الأقل في تركة المتوفى (المنشور 555؛ 26 USC 1014(b)(6)). وإذا كان الزوجان يملكانها ملكية مشتركة خارج نظام community property، فلا يُرفع إلا أساس نصف المتوفى (المنشور 551).
حد النموذج 8971. إذا زاد إدراج الحصة في التركة من ضريبة التركات، فلا يجوز أن تتجاوز القيمة الداخلة في أساسك القيمة النهائية لضريبة التركات؛ وتُضاف حصتك من ديون الصندوق فوقها. ويُبلغك المنفّذ بتلك القيمة في Schedule A من النموذج 8971 (26 USC 1014(f)). وللوفيات في السنة الضريبية لهذه الصفحة، يبلغ مبلغ الاستثناء الأساسي 15,000,000 دولار، مخفّضًا بالهبات الخاضعة للضريبة خلال الحياة. وحيث لا تستحق ضريبة تركات، لا ينطبق هذا الحد (IRS: الجديد في ضريبة التركات والهبات). وحيث ينطبق، فإن الأساس الذي يزيد على قيمة Schedule A قد يجرّ الغرامة المتعلقة بالدقة بنسبة 20%، أو 40% إذا كان الأساس الذي تُبلغ عنه ضعف المبلغ الصحيح أو أكثر (تعليمات النموذج 8971؛ 26 USC 6662(b)(8)).
هل يُرفع أيضًا أساس الصندوق في أصوله؟
لا يتغير أساس الصندوق في أصوله عند وفاة شريك إلا إذا كان لدى الصندوق اختيار المادة 754 ساري المفعول (اللائحة 1.743-1(a)). ومع الاختيار، يسجّل الصندوق تعديلًا خاصًا للوريث وحده، يساوي الفرق بين أساس الوريث الجديد وحصة الوريث من أساس أصول الصندوق. وهذا هو تعديل المادة 743(b).
هناك استثناء يعمل في الاتجاه المعاكس. إذا كانت لدى الصندوق خسارة كامنة جوهرية (substantial built-in loss) مباشرة بعد النقل، فيجب عليه تخفيض الأساس حتى دون اختيار. والخسارة الكامنة الجوهرية تعني أن أساس أصول الصندوق يتجاوز قيمتها بأكثر من 250,000 دولار، أو أن الوريث كان سيُخصَّص له خسارة تزيد على ذلك المبلغ لو بيعت كل الأصول (26 USC 743(d)). وقد اختارت بعض صناديق الاستثمار نظامًا مختلفًا يحدّ بدلًا من ذلك من خسائر الوريث اللاحقة (26 USC 743(e)). اسأل الصندوق أيهما ينطبق.
| وضع الصندوق عند الوفاة | أساس الوريث في الحصة | أساس الصندوق في أصوله بالنسبة للوريث |
|---|---|---|
| اختيار المادة 754 ساري المفعول | يُرفع أو يُخفَّض إلى القيمة زائد حصة الدين | يُعدَّل ليطابقه (المادة 743(b)) |
| لا اختيار، ولا خسارة كامنة جوهرية | يُرفع أو يُخفَّض إلى القيمة زائد حصة الدين | دون تغيير |
| لا اختيار، مع خسارة كامنة جوهرية | يُرفع أو يُخفَّض إلى القيمة زائد حصة الدين | يُخفَّض (تعديل إلزامي)، ما لم يكن الصندوق شراكة استثمارية اختارت النظام البديل (electing investment partnership) |
هل ينبغي أن تطلب التركة من الصندوق إجراء اختيار المادة 754؟
يكون اختيار المادة 754 أهم ما يكون عندما يملك الصندوق أصولًا قيمتها أكبر من أساسها الضريبي، مثل العقارات المحتفظ بها منذ زمن طويل؛ أما الصندوق الذي يدوّر استثماراته خلال سنة فمكاسبه من هذا النوع أقل. ودون الاختيار، يخضع الوريث للضريبة على المكاسب التي تراكمت قبل الوفاة كلما باع الصندوق تلك الأصول. والأساس الأعلى للوريث في الحصة لا يعيد تلك الضريبة إلا كخسارة عند بيع الحصة أو تصفيتها، وقد يكون ذلك بعد سنوات كثيرة.
كيف يعمل هذا الاختيار:
- من يجريه. الصندوق، لا الوريث. فيقدّم بيانًا مكتوبًا مع إقراره المقدَّم في موعده، بما في ذلك التمديدات، لسنة الوفاة (اللائحة 1.754-1(b)). والصندوق الذي فاته الموعد قد يظل يحصل على إعفاء (تعليمات النموذج 1065).
- لماذا قد يرفض الصندوق. الاختيار يُلزم الصندوق في كل نقل وتوزيع لاحق، ولكل الشركاء، ولا يستطيع الصندوق إلغاءه دون موافقة IRS (اللائحة 1.754-1(a) و(c)). لذا قد يرفض الصندوق الذي يتغير مستثمروه كثيرًا.
- إشعارك. إذا كان الاختيار ساري المفعول، يجب على الوريث أن يرسل إلى الصندوق إشعارًا مكتوبًا، موقّعًا تحت طائلة عقوبة شهادة الزور، خلال سنة واحدة من الوفاة. ويجب أن يتضمن أسماء المتوفى والوريث وعناوينهما وأرقام التعريف الضريبي لهما، وصلة القرابة بينهما، وتاريخ الوفاة، وتاريخ تملّكك للحصة، وقيمة الحصة عند الوفاة وكيف حُدّدت تلك القيمة (اللائحة 1.743-1(k)(2)(ii)). ولا يُلزم الصندوق بإجراء التعديل حتى يُخطَر.
إذا رفض الصندوق، لا يستطيع الوريث إجراء اختيار المادة 754 بمفرده. وهناك استثناء واحد: إذا وزّع الصندوق على الوريث ممتلكات غير النقد، كالأوراق المالية، خلال سنتين من النقل، يستطيع الوريث أن يختار منح تلك الممتلكات الأساس الذي كانت ستحصل عليه مع الاختيار (26 USC 732(d)). ويرفق الوريث هذا الاختيار بإقراره الشخصي لسنة التوزيع إذا كانت الممتلكات قابلة للإهلاك، وإلا ففي موعد أقصاه أول سنة يؤثر فيها أساسها في ضريبة الوريث. وفي بعض الحالات تنطبق القاعدة نفسها دون اختيار، في أي وقت، كأن تكون قيمة أصول الصندوق عند النقل أكثر من 110% من أساسها (اللائحة 1.732-1(d)). وفي غير ذلك يبقى الفرق بين أساسك في الحصة وحصتك من أساس أصول الصندوق حتى تنتهي الحصة. أما كيف يحسب الصندوق تعديل المادة 743(b) ويتتبعه فمشروح في بيع حصة في صندوق أو استردادها.
من يُبلغ عن نموذج K-1 في سنة الوفاة؟
يُبلغ النموذج 1040 الأخير للمتوفى عن بنود الصندوق حتى تاريخ الوفاة؛ وتُبلغ التركة، أو من تلقى الحصة عند الوفاة، عن بقية السنة. فالوفاة تُقفل السنة الضريبية للصندوق بالنسبة للشريك المتوفى، لا بالنسبة للشركاء الآخرين (اللائحة 1.706-1(c)(2)؛ المنشور 559، دخل الشراكة).
- يحسب الصندوق حصة المتوفى كأن سنته انتهت في تاريخ الوفاة. وقد يُقفل دفاتره أو يوزّع مبالغ السنة الكاملة بالتناسب (المنشور 559). اسأل الصندوق أي طريقة استخدم، ليتطابق مجموع فترتي نموذج K-1.
- يستحق النموذج 1040 الأخير في الموعد الذي كان سيستحق فيه لو بقي المتوفى حيًا، أي 15 أبريل من السنة التي تلي سنة الوفاة لمن يعتمد السنة التقويمية (المنشور 559). وكثيرًا ما تصل نماذج K-1 من الصناديق متأخرة، لذا يشيع طلب التمديد.
- الإقرار المتأخر دون تمديد قد يكلّف 5% من الضريبة غير المدفوعة عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 25%.
- بعد الوفاة، يذهب نموذج K-1 إلى التركة إذا انتقلت الحصة عبرها. وإذا انتقلت الحصة مباشرة، مثلًا إلى صندوق استئماني أو إلى مالك مشترك باقٍ على قيد الحياة، يُبلغ المالك الجديد عنها.
ماذا يحدث للخسائر السلبية المعلّقة عند الوفاة؟
الخسائر السلبية المعلّقة على حصة موروثة لا تُخصم في الإقرار الأخير إلا بقدر ما تزيد على رفع الأساس الضريبي. أما الجزء المساوي لرفع الأساس فيضيع نهائيًا (26 USC 469(g)(2)؛ المنشور 925، التصرف بالوفاة).
رفع الأساس هنا هو أساس الوريث الجديد ناقص الأساس المعدَّل للمتوفى قبل الوفاة مباشرة. لذا فالحصة التي ارتفعت قيمتها تمحو عادةً خسائرها المعلّقة؛ أما الحصة التي بالكاد نمت فقد تُفرج عنها في الإقرار الأخير، حيث يمكنها أن تعوّض أي دخل. ويُظهر آخر نموذج 8582 للمتوفى الخسائر لكل صندوق. وما كان يمكن لهذه الخسائر فعله في حياة المتوفى مشروح في الخسائر السلبية المعلّقة من استثمارات الصناديق.
هل أي جزء من دخل الصندوق «دخل مستحق للمتوفى»؟
بعضه كذلك، وذلك الجزء لا يحصل على رفع للأساس. والدخل المستحق للمتوفى (IRD) هو دخل كان للمتوفى حق فيه ولم يخضع للضريبة بعد. ويُبلغ عنه من يتلقاه عند تلقيه (26 USC 691(a))، ويُخفَّض أساس الوريث في الحصة بقيمته (اللائحة 1.742-1).
- ما تسميه القواعد. المدفوعات التي تدفعها الشراكة لخلف الشريك المتوفى بموجب المادة 736(a)، مثل مدفوعات حصة من الدخل المستقبلي في عملية شراء حصة، تُعد دخلًا مستحقًا للمتوفى (26 USC 753؛ اللائحة 1.753-1(a)). وكذلك المدفوعات التي يدفعها طرف آخر مقابل الحق في تلك المدفوعات المستقبلية.
- ما لا تسميه القواعد. بالنسبة لبنود الصندوق الأخرى، مثل تخصيص حوافز كُسب قبل الوفاة لكنه لم يُخصَّص بعد، أو مكسب غير محقق في حصة محمولة، لا توجد قاعدة تتناول الصناديق مباشرة. والمعاملة غير محسومة. والعوامل الحاسمة: هل كان الحق ثابتًا عند الوفاة، وماذا تقول اتفاقية الصندوق أو شركة الإدارة، وكيف قيّمت التركة الحصة.
- مقاصة ضريبة التركات. إذا دفعت التركة ضريبة تركات، يجوز لمن يُبلغ عن الدخل المستحق للمتوفى أن يخصم ضريبة التركات التي تسبب فيها ذلك البند (26 USC 691(c)).
كان والدي أو والدتي يملك حصة محمولة أو حصة في شركة الإدارة: ما الذي يتغير؟
الحصة في كيان الحصة المحمولة (carried interest) لدى الصندوق هي حصة شراكة مشمولة بالقاعدة (API)، ومتى أصبحت الحصة كذلك بقيت كذلك (اللائحة 1.1061-2(a)(1)(i)). وتقول اللوائح إن الحصة المحمولة الممنوحة لطفل كهبة تبقى كذلك في يد الطفل (اللائحة 1.1061-5(f)). لكنها لا تتناول النقل عند الوفاة مباشرة. لذا فإن كيفية تطبيق قاعدة السنوات الثلاث لمدة الاحتفاظ على الوريث، وتفاعلها مع رفع الأساس وتعديل المادة 743(b)، غير محسومة. والقاعدة نفسها مشروحة في قاعدة السنوات الثلاث للحصة المحمولة.
كثيرًا ما تُعاد حصة شركة الإدارة إلى الشركة بالشراء بموجب اتفاقية المالكين. والمدفوعات التي تقع تحت المادة 736(a) دخل مستحق للمتوفى، يخضع للضريبة لدى المتلقي عند تلقيه (26 USC 753). وأي المدفوعات تقع هناك يعتمد على صياغة الاتفاقية، وعلى هل تكسب الشركة دخلها أساسًا من عمل الأشخاص لا من رأس المال (26 USC 736(b)(3)). وقراءة الاتفاقية وتعديلها من عمل المحامي.
متى تنتقل نماذج K-1 من التركة إليّ؟
تنتقل نماذج K-1 إلى الوريث عندما توزّع التركة الحصة ويسجّل الصندوق النقل. وحتى ذلك الحين تذهب إلى التركة. اسأل الصندوق عما يحتاجه لقبولك شريكًا، وغالبًا نموذج نقل وإثبات صلاحية المنفّذ، ومن أي تاريخ سيعاملك كشريك. وإذا طلبت التركة استرداد الحصة بدلًا من ذلك، يُقاس مكسبها أو خسارتها مقابل الأساس المرفوع نفسه (اللائحة 1.742-1)، لذا فاسترداد الحصة بعد الوفاة بوقت قصير بقيمة قريبة من قيمة تاريخ الوفاة لا ينتج عادةً إلا مكسبًا أو خسارة ضئيلة.
قد تتطلب نماذج K-1 من الصناديق أيضًا إقرارات في كل ولاية يمارس فيها الصندوق نشاطًا. وهذا مشروح في إقرارات الولايات لمستثمري الصناديق.
ما الذي يجب أن يحصل عليه المنفّذ من الصندوق؟
اطلب من الصندوق هذه البنود بعد الوفاة بوقت قصير:
- قيمة الحصة في تاريخ الوفاة وكشف رأس المال في ذلك التاريخ.
- حصة الشريك من التزامات الصندوق في تاريخ الوفاة.
- هل اختيار المادة 754 ساري المفعول، وإن لم يكن، طلب مكتوب بأن يجريه الصندوق لسنة الوفاة.
- كيف سيقسم الصندوق نموذج K-1 لسنة الوفاة (إقفال الدفاتر أو التوزيع التناسبي).
- نماذج K-1 للمتوفى عن السنوات السابقة، ونماذج 8582 للمتوفى مع الخسائر المعلّقة لكل صندوق.
- أي وثائق تتعلق بالحصة المحمولة أو تخصيص الحوافز أو شركة الإدارة، بما فيها شروط شراء الحصة.
- متطلبات الصندوق لنقل الحصة إلى الوريث.
إذا كان يجب على التركة تقديم النموذج 706، يقدّم المنفّذ أيضًا النموذج 8971 ويرسل Schedule A إلى كل مستفيد تلقى ممتلكات، سواء استحقت ضريبة تركات أم لا. ويستحق تقديمهما 30 يومًا بعد الأسبق بين موعد تقديم النموذج 706 (مع التمديدات) وتاريخ تقديمه (تعليمات النموذج 8971).
ادفع ضرائب المتوفى والتركة قبل تسليم الحصة إلى الوريث. فالمنفّذ الذي يدفع ديونًا أخرى أو يوزّع الممتلكات أولًا يكون مسؤولًا شخصيًا عن الضريبة الفيدرالية غير المدفوعة بحدود المبلغ المدفوع (31 USC 3713(b)). والوريث الذي تلقى الحصة مسؤول شخصيًا عن ضريبة التركات غير المدفوعة بحدود قيمتها عند الوفاة (26 USC 6324(a)(2))، وبصفته منقولًا إليه يمكن أن تُقدَّر عليه ضريبة الدخل غير المدفوعة للمتوفى حتى سنة واحدة بعد انتهاء المدة المتاحة لـ IRS لتقدير الضريبة على المتوفى (26 USC 6901).
مثال
هذه الأرقام للتوضيح وبالدولار الأمريكي.
حصة في صندوق عقاري ارتفعت قيمتها
يتوفى أب في 30 يونيو وهو يملك حصة شريك محدود في صندوق عقاري قيمتها 900,000 دولار. وحصته من ديون الصندوق 150,000 دولار. وأساسه المعدَّل في الحصة، بما فيه حصة الدين تلك، 350,000 دولار. ولديه 120,000 دولار من الخسائر السلبية المعلّقة من الصندوق.
- أساس الوريث: 900,000 دولار + 150,000 دولار = 1,050,000 دولار.
- رفع الأساس: 1,050,000 دولار − 350,000 دولار = 700,000 دولار.
- الخسائر البالغة 120,000 دولار أقل من رفع الأساس البالغ 700,000 دولار، فلا يُخصم أي جزء منها في الإقرار الأخير. وهي تضيع.
- يُبلغ النموذج 1040 الأخير عن بنود الصندوق من 1 يناير إلى 30 يونيو.
الصندوق نفسه مع نمو أقل
لنفترض الآن أن الأساس المعدَّل للأب كان 1,000,000 دولار. فرفع الأساس = 1,050,000 دولار − 1,000,000 دولار = 50,000 دولار. والخسائر تزيد عليه بمقدار 120,000 دولار − 50,000 دولار = 70,000 دولار، لذا يُخصم 70,000 دولار في الإقرار الأخير ويضيع 50,000 دولار.
مع اختيار المادة 754 ودونه
لنعد إلى الحالة الأولى. بعد سنة، يبيع الصندوق أصله الوحيد، وهو مبنى، بالقيمة نفسها التي كانت له عند الوفاة. لنفترض أن حصة الوريث من أساس أصول الصندوق 350,000 دولار، كلها في المبنى. فحصة الوريث من مكسب الصندوق 700,000 دولار.
- دون اختيار: يُبلغ الوريث عن مكسب قدره 700,000 دولار. ويرتفع أساس الوريث في الحصة بالمبلغ نفسه البالغ 700,000 دولار، الذي لا يعود إلا كخسارة عند بيع الحصة أو تصفيتها، وعادةً تكون خسارة رأسمالية، قد لا تعوّض المكسب السابق في السنة نفسها أو بالمعدل نفسه.
- مع اختيار ساري المفعول: تعديل المادة 743(b) البالغ 700,000 دولار يعوّض المكسب، فلا يُبلغ الوريث عن أي مكسب من ذلك البيع.
هل وضعك مختلف؟
- لن يجري الصندوق اختيار المادة 754، أو كان المتوفى يملك حصة محمولة أو حصة في شركة الإدارة: هذه حالات تحتاج إلى تقدير مهني في التوقيت وطبيعة الدخل. احصل على المساعدة عبر خدمات ضرائب صناديق التحوط والصناديق البديلة.
- تحتاج إلى النموذج 1040 الأخير، أو النموذج 1041 للتركة أو النموذج 706، أو إقرارك الشخصي مع نماذج K-1 موروثة: راجع خدمات ضرائب صناديق التحوط والصناديق البديلة أو خدمات ضرائب الأفراد.
- باع الصندوق آخر أصوله وأرسل نموذج K-1 الأخير: راجع نموذج الضرائب الأخير من الصندوق.
- ورثت من أسرة في الخارج: راجع الهبات والمواريث من الخارج.
- تعيش خارج الولايات المتحدة وورثت حصة في صندوق أمريكي: راجع المستثمر الأجنبي في صندوق أمريكي.
- كان المتوفى مواطنًا أمريكيًا يعيش في كندا: راجع الإقرارات الأخيرة عند وفاة مواطن أمريكي في كندا.
- ورثت حصصًا في صناديق استئمانية قانونية في ديلاوير: راجع الإبلاغ الضريبي عن الصندوق الاستئماني القانوني في ديلاوير.
- تريد معرفة إقرارات الولايات التي تتطلبها نماذج K-1: راجع إقرارات الولايات لمستثمري الصناديق.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| الاستبعاد الأساسي لتركة المواطن الأمريكي للوفيات في 2026 تُوزّع الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة الائتمان تناسبيًا بحسب هذا الاستبعاد؛ ولا تمنح التركة الكندية الاستبعاد الكامل | 15,000,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: تعديلات التضخم على ضريبة التركات لعام 2026 تم التحقق |
| معدل غرامة الدقة (Accuracy-Related Penalty) حصة النقص في السداد الناتج عن الإهمال أو تجاهل القواعد أو النقص الجوهري في التصريح | 20% | IRS: الغرامة المتعلقة بالدقة تم التحقق |
| معدل الغرامة عندما يبلّغ المستفيد عن أساس ضريبي لممتلكات موروثة يبلغ 200% أو أكثر من المبلغ الصحيح غرامة الخطأ الجسيم في التقييم بموجب المادة 6662(h)، بدلًا من غرامة الدقة البالغة 20%، عن أساس ضريبي لا يتسق مع Schedule A للنموذج 8971 | 40% | IRS: تعليمات النموذج 8971 وSchedule A تم التحقق |
| حد الخسارة الكامنة الجوهرية بموجب المادة 743 يجب أن يتجاوز هذا المبلغ إما الأساس الزائد للأصول على مستوى الصندوق كله، أو الخسارة الافتراضية المخصَّصة الخاصة بالمشتري. | 250,000 دولار | قانون الولايات المتحدة: المادة 743 تم التحقق |
| نسبة قيمة ممتلكات الصندوق إلى أساسها الضريبي عند النقل التي تصبح قاعدة الأساس في المادة 732(d) فوقها إلزامية Reg. 1.732-1(d)(4)(i): تجاوزت القيمة السوقية العادلة لجميع ممتلكات الشراكة (غير النقد) 110 بالمئة من أساسها الضريبي المعدَّل؛ ويتطلب أيضًا انتقال الأساس إلى ممتلكات قابلة للإهلاك عند تصفية افتراضية، وتعديلًا بموجب المادة 743(b) من شأنه تغيير أساس الممتلكات الموزَّعة | 110% | eCFR: 26 CFR 1.732-1، أساس الممتلكات الموزعة غير النقد تم التحقق |
| موعد النموذج 1040 الأخير للمتوفى المنشور 559: 15 أبريل التالي لسنة الوفاة. ولا تحسم المصادر التي اطُّلع عليها ما إذا كان منفّذ الوصية يحصل على التمديد التلقائي المقرر للمواطن المقيم في الخارج. | 15 أبريل من السنة التي تلي سنة الوفاة | IRS: المنشور 559، الناجون والمنفّذون ومديرو التركات تم التحقق |
| معدل غرامة عدم التقديم الشهرية العامة من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء من شهر يتأخر فيه تقديم النموذج 1040 المطلوب، قبل تعديل التقصير المتزامن في السداد | 5% | IRS: غرامة عدم التقديم تم التحقق |
| الحد الأقصى العام لمعدل غرامة عدم التقديم الحد الأقصى كنسبة من الضريبة غير المسددة؛ وقد ينطبق حد أدنى منفصل عندما يتأخر الإقرار أكثر من 60 يوماً | 25% | IRS: غرامة عدم التقديم تم التحقق |
| موعد النموذج 8971 وجداول Schedule A لا يُشترط عندما يُقدَّم إقرار التركة فقط لاختيار قابلية نقل الإعفاء (portability) أو تخصيص ضريبة التحويل المتجاوز للأجيال (GST). | 30 يومًا بعد الأسبق بين موعد تقديم النموذج 706 (مع التمديدات) وتاريخ تقديمه | IRS: تعليمات النموذج 8971 وSchedule A تم التحقق |
| التمديد الأولي لتقدير المحال إليه بعد انقضاء فترة التقدير الخاصة بالمحوِّل بموجب المادة 6901(c)(1) من قانون الإيرادات الداخلية (IRC). | سنة واحدة | IRS: قضايا مسؤولية المحال إليه تم التحقق |
المصادر الأساسية
- GovInfo: 26 U.S.C. 1014، أساس الممتلكات المكتسبة من متوفى
- GovInfo: 26 U.S.C. 732، أساس الممتلكات الموزعة غير النقد
- GovInfo: 26 U.S.C. 751، المستحقات غير المحققة وبنود المخزون
- GovInfo: 26 U.S.C. 736، المدفوعات للشريك المتقاعد أو لخلف الشريك المتوفى
- GovInfo: 26 U.S.C. 2032، التقييم البديل
- GovInfo: 26 U.S.C. 743، قواعد خاصة عند وجود اختيار المادة 754 أو خسارة كامنة جوهرية
- GovInfo: 26 U.S.C. 469، خسائر النشاط السلبي
- GovInfo: 26 U.S.C. 691، الدخل المستحق للمتوفين
- GovInfo: 26 U.S.C. 753، الشريك الذي يتلقى دخلًا مستحقًا لمتوفى
- GovInfo: 26 U.S.C. 6662، الغرامة المتعلقة بالدقة
- GovInfo: 26 U.S.C. 6324، الامتيازات الخاصة لضريبتي التركات والهبات
- GovInfo: 26 U.S.C. 6901، الأصول المنقولة
- GovInfo: 31 U.S.C. 3713، أولوية مطالبات الحكومة
- eCFR: 26 CFR 1.732-1، أساس الممتلكات الموزعة غير النقد
- eCFR: 26 CFR 1.742-1، أساس حصة الشريك المنقولة إليه
- eCFR: 26 CFR 1.743-1، التعديل الاختياري لأساس ممتلكات الشراكة
- eCFR: 26 CFR 1.754-1، موعد وطريقة إجراء اختيار المادة 754
- eCFR: 26 CFR 1.753-1، الشريك الذي يتلقى دخلًا مستحقًا لمتوفى
- eCFR: 26 CFR 1.706-1، السنوات الضريبية للشريك والشراكة
- eCFR: 26 CFR 1.1061-2، حصص الشراكة المشمولة بالقاعدة
- eCFR: 26 CFR 1.1061-5، عمليات النقل إلى أشخاص مرتبطين بموجب المادة 1061(d)
- IRS: المنشور 559، الناجون والمنفّذون ومديرو التركات
- IRS: المنشور 555، الملكية المشتركة بين الزوجين
- IRS: المنشور 551، أساس الأصول
- IRS: المنشور 925، قواعد النشاط السلبي والمبلغ المعرّض للخسارة (at-risk)
- IRS: تعليمات النموذج 8971 وSchedule A
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- IRS: الجديد في ضريبة التركات والهبات
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.