משקיעים זרים בקרנות אמריקאיות: ⁦K-1⁩, ניכוי במקור והחזרי מס

למה קרן הפרייבט אקוויטי, הנדל״ן או האשראי שלי ניכתה מס בלי לשלם לי מזומן?

קרן שממוסה כשותפות מנכה בדרך כלל מס במקור מחלקו של משקיע זר בהכנסה החייבת שקשורה לעסק בארה״ב, גם כשהקרן משאירה את המזומן אצלה. הניכוי במקור הוא תשלום על חשבון המס האמריקאי שלכם; הוא לא בהכרח שיעור המס הסופי שלכם. IRS: הוראות הניכוי במקור בשותפויות.

שיעורים מועדפים, ניכויים או הפסדים זכאים שאושרו בטופס ⁦8804-C⁩, ומס מדינתי שנוכה עבורכם יכולים להקטין את הניכוי במקור. אתם או הנציג המורשה שלכם חותמים על טופס ⁦8804-C⁩ ושולחים אותו לקרן לפני שהיא מגישה את טופס 8804; הקרן רשאית לקבל אותו במלואו או בחלקו. IRS: הפחתות; הוראות טופס ⁦8804-C⁩.

ההכנסה הזו נקראת הכנסה הקשורה ביעילות (ECI). משקיע יכול להיחשב כמי שמנהל את העסק של השותפות בארה״ב, גם אם הוא גר בחו״ל ולא לוקח חלק בניהול. IRS: פרסום 519, שותפויות. יחיד תושב חוץ חייב בדרך כלל להגיש דוח אמריקאי במצב כזה, גם אם אין לו הכנסה חייבת או שהניכוי במקור מכסה את כל המס. IRS: חובות הגשה בטופס ⁦1040-NR⁩.

קרן פרייבט אקוויטי שמשקיעה דרך שותפויות תפעוליות יכולה להעביר הלאה הכנסה עסקית. גם קרן אשראי שמעמידה הלוואות בארה״ב באופן קבוע יכולה ליצור עסק בארה״ב, בשונה ממסחר מזכה בניירות ערך; גם פעילות של סוכנים חשובה. IRS: מזכר על הלוואות שאינו תקדים.

הכנסה מנדל״ן בארה״ב יכולה להיות הכנסה עסקית. על שכירות פסיבית חל בדרך כלל מס של ⁦30%⁩ על השכירות ברוטו, אלא אם המשקיע בוחר במיסוי על בסיס נטו לפי סעיף ⁦871(d)⁩ או ⁦882(d)⁩. צרפו את הצהרת הבחירה לטופס ⁦1040-NR⁩ או ⁦1120-F⁩ החתום שלכם, בדרך כלל עד המאוחר מבין 3 שנים אחרי הגשת הדוח או 2 שנים אחרי תשלום המס; מועדי הניכויים שמפורטים בהמשך עדיין חלים. ראו משכירים תושבי חוץ וכללי הבחירה.

כדי לקבל בחזרה ניכוי במקור עודף, דווחו על ההכנסה, חשבו את המס הסופי ותבעו את זיכוי הניכוי במקור בדוח האמריקאי שלכם. טופס 8805 הוא ההוכחה לניכוי במקור; Schedule K-1 מדווח על ההכנסה שלכם מהשותפות. לחובות הקרן, לתיעוד בטופסי ⁦W-8⁩ ולנוהל תביעת הזיכוי, ראו ניכוי במקור לשותפים זרים.

תושבי חוץ שקיבלו ⁦K-1⁩ מקרן גידור אמריקאית: האם צריך להגיש דוח מס בארה״ב?

טופס ⁦K-1⁩ לבדו לא קובע אם תושב חוץ חייב להגיש דוח. יחיד עשוי לעמוד בחריג כשלקרן אין עסק בארה״ב, ההכנסה המדווחת עומדת בתנאים, הניכוי במקור נכון ואין חובת הגשה אחרת. IRS: חריגים מחובת ההגשה.

מסחר מזכה לחשבון עצמי של המשקיע יכול להיכנס לנמל המבטחים למסחר (trading safe harbor), בכפוף לתנאים שלו ולהחרגה של סוחרים מקצועיים (dealers); ראו מתי בעלים זרים חייבים במס בארה״ב וIRS: פרסום 519.

הוראות טופס ⁦1040-NR⁩ מתארות חריג מסוים לשותף בשותפות אמריקאית שאין לה עסק בארה״ב, שה-⁠⁦K-1⁩ שלו כולל רק הכנסה ממקור אמריקאי שמדווחת ב-⁠Schedule NEC, שורות 1 עד 12. Schedule NEC מכסה הכנסה שאינה קשורה לעסק בארה״ב. אם הניכוי במקור היה נמוך מדי או גבוה מדי, ההוראות מחייבות להגיש דוח כדי לשלם את ההפרש או לתבוע את העודף. IRS: חריג מהגשה להכנסה משותפות.

על דיבידנדים אמריקאיים עדיין יכול לחול ניכוי במקור של ⁦30%⁩, אלא אם חלה אמנה או פטור אחר. נמל המבטחים למסחר לא מבטל את הניכוי במקור מדיבידנדים. IRS: הוראות טופס ⁦W-8BEN⁩.

משקיע זר שהוא חברה פועל לפי כללי ההגשה הנפרדים של טופס ⁦1120-F⁩. הכנסה מהשקעות שנוכתה כראוי עשויה להיכנס לחריג מהגשה, אבל פעילות עסקית בארה״ב, תביעת החזר או מעמד עסקי לא ודאי משנים את הניתוח; ראו דוחות מס אמריקאיים של חברות זרות ואת הוראות IRS.

האם אפשר לקבל בחזרה מס שנוכה כשמכרתי או פדיתי את הזכות שלי בקרן בהפסד?

דוח אמריקאי יכול להחזיר ניכוי במקור בהעברה שעולה על סך המס האמריקאי שלכם, גם כשמכירה או פדיון יוצרים הפסד לצורכי מס. כשהרווח של מוכר זר היה קשור לעסק של הקרן בארה״ב לפי סעיף ⁦864(c)(8)⁩, סעיף ⁦1446(f)⁩ מחייב בדרך כלל את הקונה, או את הקרן בפדיון, לנכות במקור ⁦10%⁩ מהתמורה (amount realized), ולא מהרווח החייב, אלא אם חריג מתועד. IRS: הוראות טופס 8288.

מכירה של זכות בשותפות שעומדת במבחני נכסי הנדל״ן יכולה במקום זאת להיכנס ל-⁠FIRPTA, כללי הניכוי במקור האמריקאיים על נדל״ן, בדרך כלל בשיעור ⁦15%⁩ מהתמורה. טופס ⁦8288-A⁩ יכול לתעד כל אחד משני סוגי הניכוי. לפי FIRPTA, מוכר או קונה יכולים לבקש אישור ניכוי במקור (withholding certificate); מוכר יכול לבקש החזר מוקדם עם האישור הזה או בבקשה משולבת. IRS פועל בדרך כלל בתוך 90 ימים מקבלת בקשה מלאה להחזר מוקדם. IRS: תיאום הניכויים במקור; אישורים והחזרים לפי FIRPTA.

קרן שעוסקת במסחר בלבד ושלא היה לה עסק בארה״ב במהלך השנה ועד ההעברה יכולה לתעד חריג; בפדיון היא יכולה להסתמך על הרישומים שלה. הרווח החייב שקשור לעסק נקבע בנפרד מבסיס הניכוי במקור. התמורה כוללת הקלה בחוב, ולא רק מזומן או נכס. תקנות משרד האוצר: העברות וחריגים. יחידים תושבי חוץ שמעבירים זכות בקרן שיש לה עסק בארה״ב או נדל״ן בארה״ב משתמשים ב-Schedule P (טופס ⁦1040-NR⁩).

מכירה מתחת למחיר הרכישה המקורי לא מספיקה כדי להוכיח הפסד לצורכי מס. הכנסות, הפסדים, חלוקות וחובות משנים את בסיס העלות המותאם שלכם לצורכי מס; ראו חישוב בסיס העלות מטופסי ⁦K-1⁩ של הקרן. חלק מההעברה יכול ליצור הכנסה עסקית רגילה לפי סעיף 751, גם לצד הפסד הון. IRS: בסיס עלות ומכירות בשותפות. החריג מניכוי במקור כשלא נוצר רווח מחייב במפורש לבדוק את שאלת ההכנסה הרגילה הזו. תקנות משרד האוצר: אישור על היעדר רווח.

אישורים חתומים של המוכר או של הקרן, שהתקבלו בדרך כלל בתוך 30 ימים לפני ההעברה, יכולים לבטל או להקטין את הניכוי במקור בגלל היעדר רווח, הכנסה עסקית אמריקאית נמוכה שעומדת בתנאים, חבות מס מקסימלית או הטבת אמנה. חלק מהמבחנים מחייבים הגשת דוחות ותשלומים בארה״ב במועד. ניכוי במקור לשותפים זרים מכסה את האישורים האלה ואת הזיכוי בגין טופס ⁦8288-A⁩, כולל הוכחות כש-⁠Copy B החתום בחותמת חסר. קנדים שמוכרים יחידות בשותפות נסחרת יכולים להיעזר ביחידות בשותפות אמריקאית וניכוי במקור לקנדים.

מתי אפשר לתבוע החזר אם טופסי המס של הקרן מגיעים באיחור?

יחיד תושב חוץ עם שנת מס קלנדרית, בלי שכר עבודה שחל עליו ניכוי במקור בארה״ב, מגיש בדרך כלל עד 15 ביוני. אם טופסי הקרן ימנעו הגשה במועד, הגישו טופס 4868 עד אותו מועד כדי להאריך את ההגשה עד 15 בדצמבר. גורמים אחרים לחובת הגשה יכולים לשנות את המועד. חברה זרה מגישה טופס 7004 עד המועד שלה להגשת טופס ⁦1120-F⁩. ההארכה של הקרן לא מאריכה את המועד להגשת הדוח שלכם או לתשלום. IRS: הארכות ליחידים; מועדים לחברות.

את טופס 8805 הקרן חייבת למסור למשקיע עד המועד להגשת דוח השותפות שלה, כולל הארכות. החבילה של קרן עם שנת מס קלנדרית יכולה להגיע אפילו ב-⁠15 בספטמבר, אחרי המועד הרגיל של המשקיע. IRS: מועד טופס 8805; הוראות טופס 7004. בחירת הדוח, מספרי ITIN ומועדים אחרים מוסברים בדוחות של תושבי חוץ על הכנסה עסקית.

בקשו מהקרן הערכות ראשוניות של ההכנסה והודעות על ניכוי במקור, כדי להעריך אם נשאר מס לתשלום. ניכוי במקור רגיל מהכנסה לפי סעיף 1446 לא ניתן לתביעה כהחזר מוקדם לפני תהליך הדוח השנתי. IRS: הטיפול אצל השותף.

להחזרים בטופס ⁦1040-NR⁩ שנתמכים בטפסים 8805, ⁦8288-A⁩ או ⁦1042-S⁩, הקצו עד 6 חודשים; זה לא מועד תשלום מובטח. IRS: מידע על החזרים.

תביעות החזר צריכות בדרך כלל להיות מוגשות בתוך 3 שנים מהגשת הדוח או 2 שנים מהתשלום, לפי המאוחר מביניהם. ניכוי במקור בקרן נחשב כמשולם במועד ההגשה המקורי של הדוח, ללא הארכות. דוח ראשון שהוגש באיחור מחזיר אותו בדרך כלל רק בתוך שלוש שנים מאותו מועד, בתוספת הארכת הגשה, אם הייתה. IRS: מגבלות תביעה והחזר; סעיף ⁦6513(b)(3)⁩.

הגשה באיחור יכולה לעלות לכם בניכויים הרבה יותר מוקדם: בדרך כלל אחרי 16 חודשים מהמועד המקורי ליחידים, או 18 חודשים לחברות. הודעה מוקדמת יותר של IRS יכולה לקצר את התקופות האלה; ויתור בתום לב יכול לחול. זיכויי הניכוי במקור נשמרים גם אחרי המועד הזה לניכויים, בכפוף למגבלות ההחזר. אם מעמד העסק בארה״ב לא ודאי, דוח הגנתי (protective return) שהוגש במועד יכול לשמור על הניכויים; ראו דוחות של תושבי חוץ על הכנסה עסקית ודוחות מס אמריקאיים של חברות זרות. משרד האוצר האמריקאי: הכלל ליחידים; הכלל לחברות.

הקנס על הגשה באיחור הוא בדרך כלל אפס כשתשלומים במועד וזיכויי ניכוי במקור מכסים את המס. אחרת, הוא בדרך כלל ⁦5%⁩ לכל חודש או חלק מחודש, עם מגבלות וחריגים. תשלום החוסר מאוחר יותר לא מקטין את הבסיס של הקנס הזה. לשנת המס של העמוד הזה, הגשה של יותר מ-⁠60 ימים אחרי המועד, כולל הארכות, גוררת קנס מינימלי בגובה הנמוך מבין ⁦$535⁩ לבין סכום המס נטו. משרד האוצר האמריקאי: בסיס הקנס; Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.52.

מה משתנה כשמשקיעים דרך קרן מזינה מחוץ לארה״ב (offshore feeder)?

אם הקרן המזינה שמחוץ לארה״ב היא חברה לצורכי מס אמריקאי, היא מדווחת בדרך כלל על ההכנסה העסקית של הקרן בארה״ב ותובעת את הניכוי במקור בטופס ⁦1120-F⁩ משלה; אתם מחזיקים מניות בחברה הזרה הזו. מס חברות וניכוי במקור עדיין יכולים להקטין את התשואה שלכם. קרן מזינה שהיא שותפות עדיין מעבירה את ההכנסה הלאה לשותפים הזרים. בדקו את מסמכי ההצטרפות ואת הסיווג לצורכי מס אמריקאי לפני שבוחרים מסלול. IRS: הוראות טופס ⁦1120-F⁩; ראו חברות חוסמות וקרנות מזינות מחוץ לארה״ב.

מה משנה אמנת המס של המדינה שלכם, כולל הונג קונג וטייוואן?

אמנה עשויה להקטין את המס האמריקאי על דיבידנדים או לפטור הכנסה עסקית מסוימת, אבל צריך לבדוק את הזכאות להטבות האמנה לגבי המשקיע, ההכנסה ומבנה הקרן. שיעור דיבידנד נמוך יותר לא מוכיח פטור להכנסה העסקית של הקרן בארה״ב. IRS: הוראות ⁦W-8BEN-E⁩ להטבות אמנה.

מקורות: רשימת האמנות של IRS, פרסום 901, ההחרגה של הונג קונג והנחיות IRS להודעות בינלאומיות, טייוואן.

נקודות הייחוס לדיבידנדים לקוחות מאמנת קנדה–ארצות הברית, סעיף X ומאמנת ארצות הברית–סין, סעיף 9; דיבידנדים מ-⁠REIT ודיבידנדים שקשורים לעסק בארה״ב דורשים בדיקה נפרדת.

לדיבידנדים בטופס ⁦1042-S⁩, השוו את הניכוי במקור לשיעור האמנה שאתם זכאים לו. יחיד שאין לו עסק בארה״ב או ECI, שהמס האמריקאי שלו מכוסה במלואו בניכוי במקור ושמגיש רק כדי לקבל החזר של הניכוי, יכול להשתמש בנוהל המקוצר של טופס ⁦1040-NR⁩. החזר לפי אמנה מחייב הוכחת זכאות, כולל השאלה אם מדינת המגורים שלכם רואה בהכנסה מהשותפות הכנסה שהפקתם בעצמכם. חברה עשויה גם להידרש לעמוד בכללי הגבלת ההטבות (limitation on benefits) של האמנה. תקנות משרד האוצר: הכנסה דרך ישויות; IRS: הוראות ⁦W-8BEN-E⁩.

בהכנסה עסקית, מבחן מוסד הקבע (permanent establishment) באמנה יכול להיות חשוב: הוא בודק אם לעסק יש נוכחות מספקת בארה״ב לפי אותה אמנה. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, למשל, מתירה מס אמריקאי על רווחים עסקיים שמיוחסים למוסד קבע בארה״ב, ובנפרד מתירה מס אמריקאי על הכנסה מנדל״ן בארה״ב. מגורים בחו״ל לא מספיקים כדי לבסס פטור. אמנת קנדה–ארצות הברית, סעיפים VI ו-⁠VII.

אם שתי מדינות רואות בכם תושבים, החילו קודם את כללי התושבות של האמנה. להכנסה עסקית, לניכוי במקור מהשקעות ולזכאות להטבות אמנה, ראו מתי בעלים זרים חייבים במס בארה״ב.

מה מדווחים במדינת המגורים: קנדה, סין היבשתית או מדינה אחרת?

הדיווח במדינת המגורים הוא בדיקה נפרדת מתביעת ההחזר בארה״ב.

• קנדה: תושבי קנדה מדווחים על הכנסה מהקרן לפי הכללים הקנדיים; יחידים מדווחים בדרך כלל על הכנסה עסקית של שותפים מוגבלים או לא פעילים בשורה 12200, ואילו שכירות והכנסה מהשקעות נרשמות בשורות אחרות; ראו שותפים קנדים ב-⁠LLC או בשותפות אמריקאית וCRA: הכנסה עסקית משותפות.
• סין היבשתית: יחידים תושבי סין מצהירים בדרך כלל על הכנסה מקרנות בחו״ל 1 במרץ עד 30 ביוני של השנה שלאחר מכן, בכפוף לפטורים, ורשאים לתבוע זיכויים מוגבלים בגין מס אמריקאי זכאי; טופסי הקרן עשויים להגיע אחרי החלון הזה; ראו חזרה לסין ומס על הכנסה מחו״ל ואת חוק מס הכנסה ליחידים, סעיפים 1, 7, 10 ו-⁠13.
• מדינות אחרות: הכללים המקומיים קובעים איזו הכנסה מהקרן מדווחים ואם המס האמריקאי מזכה בהקלה.

מה כדאי לאסוף לפני שמגישים דוח כדי לקבל החזר?

אספו יחד את דוחות ההכנסה של הקרן ואת טופסי הניכוי במקור, ובדקו שהם מזהים את אותו משקיע ואת תקופת המס הנכונה. הוכחת ההכנסה והוכחת התשלום משמשות למטרות שונות. IRS: מטרת טופס 8805 ודרישות הזיהוי.

סריקה רגילה של דרכון לא עומדת בדרישת מסמך הזיהוי ל-⁠ITIN; בדרך כלל נדרשים מקורות או העתקים שאושרו בידי הגוף המנפיק. ראו דוחות של תושבי חוץ על הכנסה עסקית והוראות טופס ⁦W-7⁩.

בקשו מהקרן תיקון אם השם של המשקיע, מספר המס או סכום הניכוי במקור שגויים. אם יש לכם כמה קרנות, שמרו יחד את רישומי ההכנסה והניכוי של כל קרן, כדי שאותו תשלום לא ייספר פעמיים. לתביעות החזר עם טפסים חסרים, ITIN, פדיון או שתי מדינות, הביאו את הרישומים האלה להכנת דוחות אמריקאיים ותביעות ניכוי במקור למשקיעים בקרנות.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולר אמריקאי.

יחיד בגיר, תושב טייוואן ותושב חוץ לצורכי מס בארה״ב, משקיע ישירות בשתי קרנות אמריקאיות שהן שותפויות. נניח שאין אמנה או הקלה מיוחדת אחרת, אין הכנסה אמריקאית אחרת, אין ניכויים או מסים אחרים, והדוח מוגש במועד.

הניכוי במקור מההכנסה העסקית הוא ⁦US$10,000 × 37% = US$3,700⁩; הניכוי מהדיבידנדים הוא ⁦US$1,000 × 30% = US$300⁩. תושבי חוץ בדרך כלל לא מקבלים ניכוי סטנדרטי. ההכנסה העסקית החייבת של ⁦US$10,000⁩ נכנסת במדרגה הראשונה של ⁦10%⁩; טבלת המס של IRS נותנת ⁦US$1,003⁩ אחרי העיגול לפי טווחי ההכנסה שלה. המס על הדיבידנדים הוא ⁦US$300⁩. סך הניכוי במקור, ⁦US$4,000⁩, פחות סך המס, ⁦US$1,303⁩, משאיר החזר להמחשה של ⁦US$2,697⁩. ההכנסה העסקית מקרן האשראי מחייבת הגשה; זיכויי הניכוי במקור משתי הקרנות שייכים לאותו דוח. IRS: חישוב המס; טבלת המס; מדרגות המס לשנה הנוכחית.

אם הקרן מדווחת על הכנסה עסקית מזכה (QBI) שזכאית לניכוי, ניכוי מלא של ⁦20%⁩ בטופס 8995 היה מקטין במקום זאת את ההכנסה החייבת ב-⁠⁦US$2,000⁩, ל-⁠⁦US$8,000⁩. המס על ההכנסה העסקית לפי טבלת המס היה ⁦US$803⁩, סך המס ⁦US$1,103⁩ וההחזר ⁦US$2,897⁩. הזכאות והמגבלות חשובות; ראו דוחות של תושבי חוץ על הכנסה עסקית וIRS: הוראות טופס 8995.

אם טופס 8805 מגיע בספטמבר, המשקיע יכול להגיש טופס 4868 עד 15 ביוני כדי להאריך את ההגשה עד 15 בדצמבר. מגורים בחו״ל וקבלת אפס מזומן לא מבטלים את חובת ההגשה.

המצב שלכם שונה?

• אתם אזרחים אמריקאים או תושבי ארה״ב בעלי גרין קארד שגרים בחו״ל: מסרו לקרן טופס ⁦W-9⁩ ותבעו את הניכוי במקור בדוח התושב שלכם; ראו ניכוי במקור לשותפים זרים.
• אתם קונים זכות בקרן ממשקיע אחר: לפי סעיף 1461 הקונה חב בניכוי במקור בהעברה שלא בוצע. לשומה יש בדרך כלל מגבלה של 3 שנים אחרי ההגשה, ואין מגבלה אם לא הוגש דוח; הגבייה נמשכת בדרך כלל 10 שנים אחרי השומה, בכפוף לחריגים. ראו ניכוי במקור לשותפים זרים וסעיפים 1461, 6501 ו-6502.
• חברה זרה מחזיקה בהשקעה: מס רווחי סניף (branch profits tax) ודרישות ההגשה של חברות יכולים לשנות את החישוב; ראו דוחות מס אמריקאיים של חברות זרות.
• הקרן שלכם מסרה טופסי ⁦K-1⁩ מדינתיים או ניכתה מס מדינתי: עיינו בדוחות מדינתיים למשקיעים בקרנות.
• אתם בוחרים בין קרן מזינה לחברה חוסמת: ראו חברות חוסמות (blocker corporations) למשקיעים בקרנות.
• אתם גרים בקנדה וקיבלתם טופס ⁦1042-S⁩: ראו החזר מס אמריקאי שנוכה מקנדים.
• אתם צריכים לבדוק את הטפסים הקנדיים ⁦T1135⁩ או ⁦T1134⁩: ראו דיווח על נכסים זרים ועל חברות קשורות זרות.
• אתם רוצים שיכינו לכם דוח ויתבעו את הניכוי במקור, כולל ITIN, פדיון, דוחות שלא הוגשו או מס בשתי מדינות: הביאו את חבילות הקרן, מסמכי הזיהוי והדוחות הקודמים להכנת דוחות אמריקאיים ותביעות ניכוי במקור למשקיעים בקרנות.