מס שימוש על שרתי GPU שנקנו בלי מס מכירה

המוכר לא גבה מס מכירה: האם אנחנו חייבים מס שימוש?

בדרך כלל כן. כששרתי GPU מגיעים למרכז הנתונים של אירוח שרתים במתקן משותף שלכם בטקסס או בווירג׳יניה בלי מס, החברה שלכם חייבת מס שימוש, אלא אם חל עליכם פטור. מס שימוש הוא תמונת ראי של מס מכירה: אותו שיעור, אבל הקונה מדווח ומשלם אותו למדינה, כי המוכר לא גבה אותו (Texas Tax Code 151.101–151.102; ⁦23VAC10-210-6030⁩).

מוכר יכול לא לגבות את המס כי הוא לא רשום במדינה שלכם, כי נתתם לו אישור, כי החשבונית נשלחת למקום אחר, או כי קניתם מיצרן בחו״ל. רק פטור או זכות מכירה חוזרת שאתם באמת זכאים להם מבטלים את המס; בכל שאר המקרים מס השימוש נשאר על הקונה. טקסס ממסה פריטים שנקנו בחו״ל ומשמשים בטקסס (Comptroller: Use Tax). חברת ענן GPU קנדית או זרה אחרת חייבת אותו מס שימוש על שרתים שהיא מתקינה במרכז נתונים בארה״ב. בלי היתר מס מכירה, היא מגישה את דוח מס השימוש של המדינה (ראו איך מדווחים ומשלמים מס שימוש?).

מקרה פשוט הוא כשקניתם לשימוש עצמי במדינה אחת. נדרש שיקול דעת כשאתם רוצים את הפטור של בניין משותף, משכירים שרתים ללקוחות, העברתם שרתים בין מדינות, או לא דיווחתם על רכישות קודמות.

מה לאסוף: הזמנות רכש וחשבוניות (כולל הובלה), כתובות מסירה, חוזה אירוח השרתים, התאריך שבו כל שרת הותקן בארון השרתים, וכל אישור שחתמתם עליו.

מס השימוש של איזו מדינה חל על שרתי GPU, ובאיזה שיעור?

מס שימוש חל לטובת המדינה והרשות המקומית שבהן השרתים מאוחסנים או משמשים לראשונה, באותו שיעור משולב כמו מס המכירה שם (Rule 3.346(f)).

אם מוכר מרוחק גבה את מס המדינה של טקסס ועוד את מס השימוש המקומי האחיד שלו, אין עוד חוב בטקסס; אם מוכר גבה פחות מהשיעור המלא, אתם חייבים את ההפרש כמס שימוש (Comptroller: Use Tax). השתמשו בכלי איתור השיעורים של כל מדינה לכתובת המדויקת (השיעורים בווירג׳יניה). הבסיס הוא המחיר המלא, כולל משלוח וטיפול שהמוכר מחייב (Rule 3.346(d)(3)); וירג׳יניה משתמשת ב“מחיר העלות” (cost price), כולל שירותים שהם חלק מהרכישה.

האם שוכר באירוח שרתים במתקן משותף יכול להשתמש בפטור ממס מכירה של מרכז הנתונים בטקסס?

בדרך כלל לא. טקסס מסמיכה מרכז נתונים שמשמש שוכר מזכה יחיד, שאסור לו להשכיר בשכירות משנה חלק כלשהו מהמקרקעין או מהמיטלטלין בו (Comptroller: Qualifying Data Centers; Tax Code 151.359(a)(2)(C)). כלוב או סוויטה בשטח של פחות מ-⁠100,000 רגל רבועה, או שטח שאתם חולקים עם שוכרים אחרים, לא הופכים אתכם לשוכר הזה.

הרישום של המפעיל לא מכסה את הרכישות שלכם: כל צד מזכה נותן למוכר טופס ⁦01-929⁩ עם מספר הרישום של מרכז הנתונים ועם המספר שלו עצמו, וזו ההוכחה היחידה שמוכר יכול לקבל.

חברת ענן GPU זכאית רק כשוכר יחיד של בניין שלם, או של חלק בשטח של לפחות 100,000 רגל רבועה, שרשום יחד עם הבעלים או המפעיל, ושניהם יחד מתחייבים ל-⁠20 משרות מזכות ול-⁠⁦$200,000,000⁩ על פני חמש שנים (40 משרות ו-⁠⁦$500,000,000⁩ לפרויקט גדול). שוכר חדש במרכז נתונים שכבר הוסמך נרשם רטרואקטיבית למועד ההסמכה, ואז יכול לתבוע החזרים של מס מדינה ששולם מאז, בדרך כלל רק על מס שחל ב-⁠4 השנים האחרונות (Tax Code 111.107, 111.201).

הפטור הרגיל בטקסס מבטל רק את מס המדינה, למשך 10 או 15 שנים; השוכרים עדיין מגישים ומשלמים מס שימוש מקומי. פרויקט גדול פטור ממס המדינה ומהמס המקומי למשך 20 שנים. רכוש שמושכר או נחכר ל-⁠1 שנה או פחות מוחרג. אם ההסמכה מבוטלת, כל נרשם חייב במס על הרכישות הפטורות שלו, עם קנס וריבית ממועד הרכישה (Tax Code 151.359(h)).

שאלה פתוחה: האם שוכר יחיד שמשכיר שרתי GPU ייעודיים ללקוחות מפר את האיסור על שכירות משנה של מיטלטלין. אין הנחיה של ה-⁠Comptroller בנושא; שאלו את ה-⁠Comptroller לפני שאתם מסתמכים על הפטור.

מתי שוכר זכאי לפטור למרכזי נתונים בווירג׳יניה?

רק כשמזכר הבנות עם Virginia Economic Development Partnership (VEDP), גוף הפיתוח הכלכלי של וירג׳יניה, מכסה אותו. וירג׳יניה פוטרת ציוד מחשבים ותוכנה מאפשרת למרכז נתונים כשהמפעיל והשוכרים שלו, יחד, משקיעים השקעה הונית חדשה של ⁦$150,000,000⁩ ויוצרים 50 משרות חדשות בשכר של לפחות פי אחד וחצי מהשכר הממוצע המקומי (Code of Virginia 58.1-609.3⁦(18)⁩). באזור מצוקה, המבחנים יורדים ל-⁠10 משרות ו-⁠⁦$70,000,000⁩. הפטור תקף עד 30 ביוני 2035, ומאוחר יותר למפעיל גדול מאוד שזכאי להארכה שבחוק.

לפני התביעה, השוכר, או המפעיל עבור עצמו ועבור השוכרים שלו, חייב לחתום על המזכר, שקובע את היעדים, את לוח הזמנים ואת ההחזר אם היעדים לא מושגים. שוכר שמכוסה נותן למוכר טופס ⁦ST-11A⁩ (Virginia Tax: פטורים).

שאלו את ספק אירוח השרתים שלכם אם המזכר שלו מכסה שוכרים ואיך מצטרפים; שום דבר לא פטור לפני שאתם מכוסים. תוכנה שנמכרת בנפרד, שיפורים כלליים בבניין ומחוברים אחרים למקרקעין נשארים חייבים במס. דף הפטורים של Virginia Tax עדיין מציג מבחן ישן של 25 משרות לאזור מיזמים (enterprise zone) או לאזור עם אבטלה גבוהה; החוק העדכני קובע 10 משרות ו-⁠⁦$70,000,000⁩ לאזור מצוקה. בדקו מול VEDP לפני שאתם מסתמכים על אחד מהם.

האם מדינות אחרות מאפשרות לשוכרים לתבוע פטור למרכזי נתונים?

חלקן כן, בתהליך משלהן. נבדק במועד שמופיע בעמוד זה:

בדקו מול רשות ההכנסות של המדינה לפני כל רכישה.

ספק ביקש את אישור הפטור שלנו: על מה מותר לנו לחתום?

חתמו רק על אישור שאתם זכאים לו באותו רגע. בטקסס, קונה שהאישור שלו לא היה תקף כשהונפק חייב מס על המחיר המקורי המלא, ושימוש ביודעין באישור כוזב הוא עבירה פלילית שחומרתה נקבעת לפי המס שנחסך (Rule 3.287(d)(3), (e)). טפסי אישורים ורישומי המוכר מוסברים במס מכירה על שרתים, התקנה ותחזוקה.

אפשר לקנות שרתים בלי מס למכירה חוזרת, כי אנחנו משכירים כוח מחשוב GPU?

בדרך כלל לא. אם אתם מוכרים שעות GPU או כוח מחשוב אחר, אתם צורכים את השרתים, ולכן אתם משלמים עליהם מס מכירה או מס שימוש. טקסס ממסה את מכירות כוח המחשוב האלה כשירות עיבוד נתונים, ועדיין ממסה את השרתים שלכם: ספק שירותי עיבוד נתונים רשאי לתת תעודת מכירה חוזרת (resale certificate) רק כשהטיפול, ההחזקה והשליטה ברכוש עוברים ללקוח (Rule 3.330(d)(1)). האם החשבונות שלכם חייבים במס מוסבר במס מכירה על אירוח שרתים במתקן משותף, אירוח וכוח מחשוב GPU.

רק אם החוזה שלכם הוא השכרה חייבת במס של השרת עצמו, אפשר לקנות אותו לצורך השכרה (Texas Rule 3.294(j); ⁦23VAC10-210-840(C)⁩); וירג׳יניה מתירה זאת רק לעסק שמבוסס בתחום ההשכרה החייבת במס. אז אתם גובים מס על דמי השכירות. שימוש בשרת לכל דבר אחר, כמו אימון או הסקה (inference) שלכם עצמכם, מחייב מס; בטקסס, לפי שווי השכירות ההוגן בשוק לזמן השימוש. טקסס גם מניחה שציוד שמסופק יחד עם מפעיל תמורת חיוב אחד הוא שירות, והמס חל על מחיר הרכישה שלכם (Rule 3.294(c)(2)).

שילמנו מס מכירה במדינה אחרת: האם נקבל זיכוי?

כן, אם המס הזה היה חוקי וחל שם.

• טקסס מזכה מס דומה שחל כחוק ושולם למדינה אחרת, קודם מול מס השימוש של המדינה, ואחר כך מול מס התחבורה הציבורית, מס מחוז מיוחד, מס המחוז ומס העיר (Rule 3.338; Rule 3.346(d)(5)).
• וירג׳יניה מזכה מס של מדינה אחרת עד גובה המס של וירג׳יניה, בלי לדרוש שהמדינה השנייה תעניק הדדיות, אבל לא מס שנגבה בטעות. מגישים בקשה במכתב עם החשבונית (Code 58.1-611; ⁦23VAC10-210-450⁩).

מלכודת: מס של מדינת הבית של הספק על שרתים שנמסרו לכלוב שלכם בטקסס או בווירג׳יניה לא מזכה בזיכוי. בקשו מהספק החזר ושלמו מס שימוש.

העברת שרתים: טקסס מניחה שרכוש שנשלח אליה נקנה לשימוש בטקסס, אלא אם הוא שימש מחוץ לטקסס יותר משנה (Rule 3.346(e)). וירג׳יניה ממסה רכוש שנקנה לשימוש במקום אחר והובא אליה מאוחר יותר לפי החלק מאורך החיים השימושי שלו שעובר בווירג׳יניה, לפי שווי השוק הנוכחי (עד גובה העלות), אם עברו שישה חודשים או יותר מהרכישה, אבל מניחה שהוא נשאר בה לכל יתרת אורך החיים השימושי שלו, אלא אם תוכיחו אחרת (⁦23VAC10-210-6030(C)-(D)⁩).

איך מדווחים ומשלמים מס שימוש?

בדוח מס המכירה הרגיל שלכם, אם יש לכם כזה; אחרת, בדוח מס שימוש.

טופס ⁦ST-1⁩ של וירג׳יניה החליף את טופס ⁦ST-7⁩ הישן, דוח מס השימוש של צרכן עסקי (הוראות ⁦ST-1⁩; מס שימוש בטקסס). לוחות הגשה וקנסות איחור מוסברים בהגשת דוחות מס מכירה.

מעולם לא שילמנו מס שימוש על רכישות קודמות: איך משלימים?

לפני שהמדינה פונה אליכם, גילוי מרצון יכול להגביל את הקנסות.

• טקסס: פתוח לעסקים שעוד לא פנו אליהם בנוגע לחוב או הודיעו להם על ביקורת, כולל מחזיקי היתר. הקנסות מבוטלים, וברוב המקרים גם הריבית. הבדיקה מכסה דוחות שמועדם חל ב-⁠4 השנים שלפני הפנייה הראשונה (Publication 96-576).
• וירג׳יניה: בדרך כלל סגור לעסק שכבר רשום לאותו מס, ועסק כזה מגיש במקום זאת דוחות מתוקנים. התוכנית בודקת 3 שנים אחורה; גילוי של תקופות קצרות מ-⁠36 חודשים אינו זכאי לתקופת בדיקה מוגבלת, אבל ויתור על קנסות עדיין נשקל. (Virginia Tax).

הגשה אנונימית, כמה מדינות בבת אחת וריבית מוסברים בהשלמת מס מכירה שלא נגבה.

האם מס השימוש נעשה חלק מעלות השרתים לצורך פחת?

כן. מס ששולם בקשר לרכישת רכוש הוא חלק מהעלות שלו (⁦26 U.S.C. 164(a)⁩; פרסום 551), ולכן מס השימוש מופחת כפחת יחד עם השרתים. פחת מואץ וניכוי לפי סעיף 179 מוסברים בניכוי שרתי GPU.

במה קנדה שונה?

מקורות: זיכויי מס תשומות של CRA; קולומביה הבריטית: דיווח ותשלום של PST. ראו מס מכירה פרובינציאלי.

דוגמה

כל הסכומים בדולרים אמריקאיים ולהמחשה.

כלוב באשברן, ⁦$6,000,000⁩ של שרתים

חברת ענן GPU בשלב סבב A קונה שרתי GPU ב-⁠⁦$6,000,000⁩ ממשלב מערכות ממדינה אחרת שלא גובה מס של וירג׳יניה. מס שימוש בשיעור ⁦6%⁩ של מחוז לאודון הוא ⁦$360,000⁩. הוא $0 רק אם מזכר ההבנות של ספק אירוח השרתים עם VEDP מכסה את החברה כשוכר משתתף, והחברה נתנה טופס ⁦ST-11A⁩ ברכישה; המשרות וההשקעה שלה נספרות אז ליעדים המשותפים, עם חובת החזר אם הם לא מושגים. ה-⁠⁦$360,000⁩ מתווספים לעלות השרתים לצורך פחת.

סוויטה בדאלאס, ⁦$4,000,000⁩ שהתגלו שנה באיחור

אותה חברה התקינה שרתים ב-⁠⁦$4,000,000⁩ במרכז נתונים לאירוח שרתים במתקן משותף עם כמה שוכרים בדאלאס, ולכן היא אינה שוכר מזכה. היא מוכרת שעות GPU, ולכן היא צורכת את השרתים ולא יכולה להשתמש בתעודת מכירה חוזרת; יש לה היתר בטקסס למכירות האלה. מס שימוש בשיעור ⁦8.25%⁩ הוא ⁦$330,000⁩: ⁦$250,000⁩ למדינה, ⁦$40,000⁩ לעיר ו-⁠⁦$40,000⁩ לרשות התחבורה הציבורית של דאלאס. איש לא דיווח עליו. לפני כל פנייה מה-⁠Comptroller, הסכם גילוי מרצון בטקסס מבטל קנסות, וברוב המקרים גם ריבית. מעכשיו, החברה מדווחת על רכישות בפריט 3.

הועברו מאשברן לדאלאס, ⁦$1,000,000⁩ של שרתים

שרתים בעלות ⁦$1,000,000⁩, שנקנו לסוויטה בדאלאס, פועלים ארבעה חודשים באשברן בזמן שהסוויטה מושלמת, ומשולם מס שימוש של וירג׳יניה בסך ⁦$60,000⁩. כאן מניחים שווירג׳יניה ממסה את מלוא העלות; אם החברה מוכיחה שהשרתים נקנו לדאלאס, וירג׳יניה עשויה למסות רק את החלק מאורך החיים השימושי שעבר שם, וטקסס מזכה רק את המס של וירג׳יניה שחל כחוק. בדאלאס, מס שימוש של טקסס בסך ⁦$82,500⁩ פחות זיכוי של ⁦$60,000⁩ משאיר ⁦$22,500⁩: ⁦$2,500⁩ למדינה (הזיכוי מופעל שם קודם), ⁦$10,000⁩ לרשות התחבורה הציבורית ו-⁠⁦$10,000⁩ לעיר.

המצב שלכם שונה?

• אתם מוכרים את השרתים, את ארונות השרתים או את ההתקנה, או שקונה טוען שהוא פטור: ראו מס מכירה על שרתים, התקנה ותחזוקה.
• אתם לא בטוחים אם החשבונות שלכם על שעות GPU, שרתים פיזיים ייעודיים (bare-metal) או אירוח שרתים במתקן משותף חייבים במס: ראו מס מכירה על אירוח שרתים במתקן משותף, אירוח וכוח מחשוב GPU.
• כמה שנים או כמה מדינות לא דווחו: ראו השלמת מס מכירה שלא נגבה.
• שרתים במדינה אחרת עשויים לחייב רישום, מס הכנסה או מס זיכיון, או דוחות מס רכוש: ראו שרתים במרכז נתונים במדינה אחרת.
• קבלן מתקין מערכות קירור, ציוד מיתוג חשמלי או מערכות אל-פסק (UPS): ראו מס מכירה על ציוד קירור וחשמל מותקן.
• השרתים יובאו וחלים מכסים או מסי יבוא: ראו מכסים ומסי יבוא על ציוד מיובא.
• השרתים נמצאים במרכז נתונים בקנדה: ראו שרתי GPU שמאוחסנים בקנדה ומס מכירה פרובינציאלי.
• אתם צריכים להגיש דוחות מס שימוש או גילוי מרצון בגלל הקמת מרכז נתונים: ראו שירותי מס לתחום מרכזי הנתונים. רואי החשבון (CPA) שלנו מגישים דוחות מס שימוש וגילויים מרצון; הם לא מגישים בקשות לאישורי פטור, להסמכת מרכז נתונים או למזכרי הבנות עם VEDP.
• מחוץ לעמוד זה: משא ומתן על תמריצים ומזכרי הבנות, ייצוג בביקורת, הקלות במס רכוש, פיקוח על יצוא ובדיקת חוזי אירוח שרתים.