מס מכירה על ציוד קירור וחשמל שמותקן במרכזי נתונים

האם קבלנים משלמים מס מכירה על חומרים, או גובים אותו?

בארה״ב, קבלן שבונה ציוד קירור או חשמל לתוך מרכז נתונים משלם בדרך כלל מס מכירה או מס שימוש על עלות החומרים שלו, ולא גובה מס מהבעלים. החריגים מכריעים את רוב ההצעות: חוזה מפוצל בטקסס, מחוברים למקרקעין ומכונות וציוד בקליפורניה, וציוד שנשאר נייד הופכים את הקבלן למוכר.

עבודה שמשלבת בנייה חדשה ושדרוג, ציוד שהקבלן מייצר בעצמו, ופטור של מרכז נתונים שבידי הבעלים דורשים שיקול דעת. אספו את החוזה, הוראות השינוי, רשימת החומרים, חשבוניות הספקים ומסמכי הפטור של הבעלים. בדקו כל מדינה אחרת לפני שאתם מגישים הצעה.

האם ציוד הקירור או החשמל שלנו הוא חלק מהבניין, או ציוד נייד?

כל מדינה בארה״ב מחליטה לפי האופן שבו הפריט מחובר ולפי מה שהוא עושה, ובמקרים גבוליים ההחלטה בידי המדינה. אף מדינה לא מזכירה בשם יחידות חלוקת נוזל קירור (CDU), מחליפי חום בדלת האחורית של הארון, מערכות אל-פסק בתוך השורה או בתוך הארון, או פסי צבירה, ולכן השוו כל פריט לרשימות שלהלן.

• טקסס. “Incorporated materials” (חומרים שהוטמעו) הופכים למקרקעין והם הכרחיים לשימוש המיועד של הבניין (Rule 3.291(a)(7)). עבודת אספקה והתקנה בטקסס היא מכירה של רכוש נייד כאשר הפריט אינו הכרחי לבניין וניתן להסירו בקלות בלי נזק משמעותי (⁦(a)(11)⁩).
• קליפורניה. Regulation 1521 ממיינת פריטים לשלוש רשימות. חומרים (נספח A) כוללים צנרת חשמל, חיווט חשמלי, צנרת ותעלות. מחוברים למקרקעין (נספח B) כוללים שנאים וציוד מיתוג חשמלי, יחידות מיזוג אוויר וקירור, וגנרטורים מקובעים. מגדלי קירור, למעט יחידות קטנות מוכנות מראש, אינם מכונות וציוד (נספח C).
• וירג׳יניה. כל עבודה “with respect to real estate or fixtures thereon” (בקשר למקרקעין או למחוברים שעליהם) הופכת אתכם לקבלן (Code 58.1-610(A)).

צנרת וסעפות שמחוברות למערכת הצנרת של הבניין נראות כמו חומרים; שורת ציוד מיתוג חשמלי שמוברגת לרצפת הבטון היא מחובר למקרקעין בקליפורניה; מערכת אל-פסק בתוך ארון שרתים שמשחררים מהברגים ומגלגלים החוצה עשויה להיות ניידת. תעדו איך כל פריט מחובר.

חוזה בסכום כולל או חוזה מפוצל: איזה מהם מחייב אותנו לגבות מס בטקסס?

בטקסס, חוזה מפוצל (separated contract) הופך את הקבלן למוכר של החומרים; חוזה בסכום כולל הופך אותו לצרכן (Tax Code 151.056).

• סכום כולל. הקבלן משלם מס על כל החומרים ולא גובה מס מהבעלים. חשבוניות שמפרידות בין חומרים לעבודה לא הופכות את החוזה למפוצל, אלא אם החוזה עצמו מחייב אותן (Rule 3.291(a)(8)).
• מפוצל. החוזה קובע מחיר לחומרים ומחיר לעבודה. גם חוזה עלות-פלוס שבו העבודה מופיעה בנפרד נחשב מפוצל. הקבלן צריך היתר מס מכירה של טקסס, רשאי לקנות חומרים עם תעודת מכירה חוזרת (resale certificate), וגובה מס מדינתי ומקומי לפי אתר העבודה על הגבוה מבין מחיר החומרים המוסכם לבין העלות שלו (⁦(b)(4)⁩, ⁦(b)(10)(A)⁩).
• החוזה קובע. הוא גובר על ההצעה, והוראות שינוי הולכות לפי סוג החוזה (⁦(b)(5)⁩).

האם עבודת התקנה חייבת במס בטקסס בבנייה חדשה, ולמה שדרוג שונה?

בטקסס, עבודה בבנייה מסחרית חדשה לא חייבת במס; שיפוץ כן. הסבה של אולם קיים מקירור אוויר לקירור נוזלי היא שיפוץ של מקרקעין שאינם למגורים, ולכן המס חל על כל החיוב, כולל העבודה, גם בחוזה בסכום כולל וגם בחוזה מפוצל (Rule 3.357(b)(2)). הקבלן רשאי לקנות את החומרים שהוא בונה לתוך הבניין עם תעודת מכירה חוזרת, כי המס נגבה על מלוא החיוב שלו; כלים וחומרים מתכלים שהוא משתמש בהם נשארים חייבים במס בעת הקנייה (⁦(e)(1)⁩, ⁦(b)(4)⁩).

• שטח שמיש חדש, וגמר ראשון לפני שמישהו משתמש בו, הם בנייה חדשה בטקסס (⁦(a)(8)⁩).
• עבודה אחרי הגמר הראשון היא שיפוץ בטקסס, גם אם איש לא השתמש באולם מעולם (⁦(a)(11)⁩).
• בחוזה בטקסס שמשלב את שניהם, שיפוץ בהיקף של ⁦5.0%⁩ או פחות מחיוב בסכום כולל אינו חייב במס; מעל זה, פרטו בנפרד את החיוב על השיפוץ ואת החיוב על הבנייה החדשה, אחרת חזקה שכל החוזה חייב במס (⁦(b)(3)⁩, ⁦(b)(7)⁩).
• תחזוקה מתוכננת ותקופתית שבונה חלקים לתוך הבניין הולכת בטקסס לפי כלל הקבלנים (⁦(c)(1)⁩).

דף מרכזי הנתונים של רשות המסים של טקסס (Comptroller) מונה תיקון או שיפוץ של מקרקעין שאינם למגורים כפעילות שאינה מזכה, ולכן הפטור של הבעלים לא מכסה חיוב על שדרוג.

איך קליפורניה ממסה קבלנים על חומרים, מחוברים למקרקעין ומכונות?

קליפורניה ממסה קבלן באופן שונה לכל רשימה, ברוב המקרים בלי קשר לסוג החוזה.

בקליפורניה הקבלן הוא קמעונאי של חומרים אם החוזה מעביר את הבעלות לפני ההתקנה וקובע את מחיר החומרים (Regulation 1521(b)(2)(A)), או אם חוזה זמן וחומרים מחייב את הלקוח במס מכירה על החומרים (פרסום 9). אם הקבלן מייצר מחובר למקרקעין בעצמו, מחיר העלות שלו הוא המחיר שהקבלן גובה מקבלנים אחרים על מחוברים דומים; אם אין, מחירונים או גיליונות הצעה; ואם גם אלה אין, חומרים, עבודה, עלויות מפעל ותקורה בתוספת רווח של ⁦5%⁩ (⁦(b)(2)(B)⁩). עם היתר מוכר (seller's permit), הקבלן רשאי לקנות מחוברים ומכונות עם תעודת מכירה חוזרת, אבל לא חומרים. קבלת תעודת מכירה חוזרת מהקבלן הראשי לא מעבירה ממנו את המס על חומרים או על מחוברים (⁦(b)(6)(A)⁩).

איך וירג׳יניה ממסה קבלנים ויצרנים שמתקינים את מה שהם מייצרים?

וירג׳יניה רואה בכל קבלן את הצרכן של רכוש שנבנה לתוך מקרקעין; הקבלן לא מגלגל את המס הלאה כמס (⁦23VAC10-210-410(A)⁩).

• מייצרים בעיקר לחוזים שלכם: שלמו מס על חומרי הגלם (⁦410(D)⁩).
• מוכרים בעיקר לאחרים: גבו מס על המכירות; משיכות מהמלאי לחוזים שלכם חייבות במס לפי מחיר עלות הייצור, כלומר חומרים, עבודה ותקורה בעבודה בתהליך (⁦410(E)⁩).
• מוכרים ומתקינים ציוד נייד: גבו מס; ההתקנה לא חייבת במס אם היא מפורטת בנפרד (⁦410(H)⁩).

האם פטור מרכזי הנתונים של הבעלים בטקסס חל על הקניות שלנו?

רק כאשר הבעלים, המפעיל או השוכר המזכה הוא הקונה. הפטור בטקסס מכסה מערכות קירור וחשמל ואת המערכות המכניות, החשמליות והאינסטלציה שמפעילות אותן, אבל רק אם הן “purchased ... by a qualifying owner, qualifying operator, or qualifying occupant” (נקנו בידי בעלים, מפעיל או שוכר מזכה) (Tax Code 151.359(b); Rule 3.335(b)(2); מכתב 201408938L).

• סכום כולל: הקבלן הוא הקונה והצרכן, ולכן טופס ⁦01-929⁩ של הבעלים לא יכול לכסות את החומרים שלו. Rule 3.300(i) אומר אותו דבר לגבי פטור הייצור (Rule 3.300). אין מסמך של רשות המסים של טקסס שאומר זאת על מרכזי נתונים במשפט אחד; כך הכללים מתחברים, ולכן אשרו מול רשות המסים של טקסס לפני תמחור ההצעה.
• מפוצל: הבעלים קונים את החומרים מהקבלן ורשאים לתת לו טופס ⁦01-929⁩, ההוכחה היחידה שרשות המסים של טקסס מקבלת. במרכז נתונים מזכה הטופס מבטל רק את המס המדינתי של ⁦6.25%⁩; הקבלן עדיין גובה מס מקומי, עד ⁦2%⁩. התיבה של פרויקט גדול מכסה גם מס מדינתי וגם מס מקומי. אם הלקוח שלכם הוא הקבלן הראשי ולא הבעלים, הקבלן הראשי הוא הקונה, ולכן הפטור יכול לעבור רק דרך חוזה מפוצל משלו עם הבעלים.
• תקופות הפטור בטקסס: 10 או 15 שנים למרכז נתונים מזכה; 20 שנים לפרויקט גדול מזכה.
• תזמון: קניות לפני שמרכז הנתונים קיבל אישור אינן זכאיות להחזר בטקסס (החלטה 202604012H).

האם אפשר להשתמש באישור הפטור של מרכז הנתונים בווירג׳יניה (טופס ⁦ST-11A⁩)?

בדרך כלל כן, אם מרכז הנתונים מחזיק במכתב הפטור של רשות המסים של וירג׳יניה והרכוש מזכה. קבלן מקרקעין תובע את הפטור בווירג׳יניה כשהוא נותן לספקים טופס ⁦ST-11A⁩ עם עותק של מכתב הפטור שהרשות הוציאה למרכז הנתונים (P.D. 10-121).

• מה מזכה: ציוד מחשוב ו-“enabling hardware, including chillers and backup generators” (חומרה תומכת, כולל צ׳ילרים וגנרטורים לגיבוי), אבל לא “general building improvements or other fixtures” (שיפורים כלליים בבניין או מחוברים אחרים) (Code 58.1-609.3⁦(18)⁩). ב-P.D. 10-121 צ׳ילרים, מזגני חדר מחשבים (CRAC), מגדלי קירור, חלוקת חשמל וסוללות שמשרתים את חדר המחשבים זכו לפטור; מערכות אזעקה לאש ולפריצה לא זכו.
• עומסים משותפים: בווירג׳יניה, ציוד מיתוג חשמלי שמזין גם תאורה, כיבוי אש או אזעקות מחולק יחסית לפי השימוש (P.D. 13-183). בקשו מהמפעיל את נתוני העומס.
• משלוח: בווירג׳יניה הרכוש לא חייב להישלח ישירות למרכז הנתונים (P.D. 23-92).
• תזמון: אישור שהתקבל אחרי המכירה זוכה ל-“greater scrutiny” (בדיקה קפדנית יותר), וטופס ⁦ST-11A⁩ שמולא עצמאית, שחסר בו מידע מהותי ושלא הונפק בידי רשות המסים של וירג׳יניה, נפסל (P.D. 19-64). אשרו מול Virginia Tax איזה אישור להציג, וקבלו אותו לפני שאתם מוציאים חשבונית.
• מועד סיום הפטור בווירג׳יניה: 30 ביוני 2035, אלא אם חלה ההארכה של סעיף משנה 19.
• וושינגטון, לעומת זאת: פטור מרכזי הנתונים שלה מכסה “eligible power infrastructure” (תשתית חשמל זכאית) יחד עם עבודת ההתקנה שלה, לא תחנות משנה, ולא מזכיר שום ציוד קירור (RCW 82.08.986).

אנחנו מייצרים את הציוד במדינה אחרת או בחו״ל: איזה מס שימוש אנחנו חייבים במקום שבו אנחנו מתקינים אותו?

כשהקבלן הוא הצרכן, הוא חייב מס שימוש במדינה בארה״ב שבה הציוד מותקן על כל מה שנקנה בלי המס של אותה מדינה, בין שהוא נשלח ממדינה אחרת ובין שממדינה זרה.

• סכום כולל בטקסס: צברו מס שימוש מדינתי, ובנוסף מס שימוש מקומי לפי אתר העבודה, על חומרים שנשלחו מחוץ לטקסס (Rule 3.291(b)(3)(A), ⁦(b)(10)(B)⁩).
• קליפורניה: קבלן בלי היתר מוכר שקונה יותר מ-⁠⁦$10,000⁩ בשנה של פריטים החייבים במס שימוש נרשם כ-“qualified purchaser” (קונה מזכה), ומגיש ומשלם עד 15 באפריל עבור השנה הקלנדרית הקודמת (R&TC 6225; פרסום 9).
• וירג׳יניה: מס שהספק לא גבה מדווחים בטופס ⁦ST-7⁩, Consumer's Use Tax Return (דוח מס שימוש של צרכן) (⁦410(D)⁩).

זיכוי על מס ששולם למדינה אחרת מוסבר במדריך מס מכירה על שרתי GPU שאתם קונים. לשתי שאלות אין תשובה שפורסמה: בסיס מס השימוש בטקסס כשאתם בונים יחידות CDU או ציוד מיתוג חשמלי במפעל שלכם ומתקינים אותם בחוזה בסכום כולל, והאם הפטור של וירג׳יניה חל על משיכה של קבלן-יצרן מהמלאי שלו. שאלו את המדינה.

האם קבלני משנה גובים מס מכירה מהקבלן הראשי?

זה תלוי במדינה בארה״ב ובכל חוזה משנה.

• טקסס: כל חוזה משנה עומד בפני עצמו. קבלן משנה בחוזה מפוצל גובה מס מהקבלן הראשי, גם כשהחוזה הראשי הוא בסכום כולל (Rule 3.291(b)(6)).
• קליפורניה: קבלן משנה שמספק מחוברים למקרקעין הוא הקמעונאי שלהם; על חומרים הוא חייב מס כצרכן.
• וירג׳יניה: לא; כל קבלן משנה הוא צרכן.
• וושינגטון: הקבלן הראשי גובה מס מכירה קמעונאי; קבלני משנה מדווחים על מס עסקים ופעילות (B&O) כסיטונאים (WAC 458-20-170).

אילו תנאי חוזה ורישומים מכריעים את התשובה בביקורת מס מכירה?

החוזה החתום מכריע; החשבוניות לא. שמרו:

1. את החוזה שקובע מחירים בסכום כולל או מחירים מפוצלים, ומתי עוברת הבעלות.
2. הוראות שינוי, כל אחת מתומחרת באותה דרך כמו החוזה.
3. רשימת חומרים שמסמנת כל פריט כחומר, מחובר למקרקעין או ציוד נייד.
4. חשבוניות ספקים שמראות מס ששולם, וצבירות מס שימוש לפי אתר עבודה.
5. טופס ⁦01-929⁩ או טופס ⁦ST-11A⁩ עם מכתב הפטור, בתאריך שלפני המכירה.
6. נתוני עומס לציוד מיתוג חשמלי שמחולק יחסית, ותאריכי האישור של מרכז הנתונים.

מס שלא שולם יכול להפוך לחוב אישי. בטקסס, אדם ששולט בגבייה או בתשלום של מס שנגבה ונמנע במזיד מלשלם אותו חייב בו, גם אחרי שהחברה פורקה (Tax Code 111.016(b)). בווירג׳יניה, נושא משרה, חבר, מנהל או עובד שיש לו החובה והסמכות לשלם מס כלשהו ונמנע מכך במזיד חייב בקנס בגובה המס (Code 58.1-1813). בקליפורניה, אחרי שהעסק נסגר, אדם שהיה אחראי לתשלום ונמנע ממנו במזיד חייב במס שנגבה מלקוחות או במס שהיה חייבים על חומרים שנצרכו (R&TC 6829).

מס מכירה או מס שימוש שאתם משלמים על חומרים הוא עלות של החוזה לצורכי מס הכנסה; ראו חוזים ארוכי טווח לציוד בהתאמה אישית ו-ניכויים במס הזיכיון של טקסס. ניסוח החוזה הוא תפקיד עורך הדין שלכם; אישור מרכז הנתונים ומזכרי הפיתוח הכלכלי של וירג׳יניה שייכים לבעלים.

איך קנדה מתייחסת לאותה עבודה?

לפרובינציות אחרות, ראו מס מכירה פרובינציאלי.

דוגמה

דולרים אמריקאיים, מספרים עגולים להמחשה. כל מה שמוזכר נבנה לתוך הבניין.

אולם נתונים חדש ליד דאלאס

סטארט-אפ לקירור נוזלי חותם על חוזה אספקה והתקנה של ⁦$10,000,000⁩ ליחידות CDU, סעפות וצנרת של המעגל המשני באולם חדש במרכז נתונים מזכה ומאושר בטקסס (⁦8.25%⁩: ⁦6.25%⁩ מדינתי, ⁦2%⁩ מקומי). החומרים עולים ⁦$6,000,000⁩ מספקים מחוץ לטקסס, בלי מס של טקסס.

• סכום כולל: מס שימוש של ⁦$495,000⁩ (⁦$375,000⁩ מדינתי, ⁦$120,000⁩ מקומי). הסטארט-אפ לא גובה דבר מהבעלים, ולפי מבחן הקונה שלמעלה טופס ⁦01-929⁩ של הבעלים לא היה מכסה את החומרים שלו.
• מפוצל (⁦$7,000,000⁩ חומרים, ⁦$3,000,000⁩ עבודה): הסטארט-אפ קונה עם תעודת מכירה חוזרת, מקבל מהבעלים טופס ⁦01-929⁩ וגובה רק מס מקומי, ⁦$140,000⁩. העבודה לא חייבת במס.
• התיבה של פרויקט גדול מסומנת: $0.

שדרוג של אולם בקירור אוויר בטקסס

אותו סטארט-אפ מסב אולם קיים באתר אחר בטקסס תמורת ⁦$2,000,000⁩ (⁦$1,200,000⁩ חומרים, ⁦$800,000⁩ עבודה). זה שיפוץ: הסטארט-אפ קונה את החומרים בסך ⁦$1,200,000⁩ עם תעודת מכירה חוזרת וגובה ⁦8.25%⁩ על כל ה-⁠⁦$2,000,000⁩, כלומר ⁦$165,000⁩, בכל אחד משני סוגי החוזה, וטופס ⁦01-929⁩ לא מכסה את זה.

ציוד מיתוג חשמלי ומערכות אל-פסק במחוז לאודון

יצרן מוכר ציוד מיתוג חשמלי בסך ⁦$2,000,000⁩ ומערכות אל-פסק בסך ⁦$1,000,000⁩ לקבלן הראשי שבונה מרכז נתונים מזכה בווירג׳יניה (⁦6%⁩). בלי טופס ⁦ST-11A⁩ תקף בעת המכירה, המס הוא ⁦$180,000⁩. עם טופס ⁦ST-11A⁩ ומכתב רשות המסים של וירג׳יניה, מערכות האל-פסק שמשרתות את עומס המחשוב פטורות; אם ⁦10%⁩ מהעומס של ציוד המיתוג מזין תאורה ומערכות אש, המס הוא ⁦$12,000⁩. אם היצרן מתקין את הציוד בעצמו ומוכר בעיקר לאחרים, הוא הופך לצרכן וחייב מס לפי מחיר עלות הייצור: עלות של ⁦$1,800,000⁩ פירושה ⁦$108,000⁩ לפני כל פטור.

המצב שלכם שונה?

• שרתים, ציוד רשת, שילוב בארונות שרתים, משלוחים ישירים מהספק ללקוח או התקנות של ציוד נייד: מס מכירה על שרתים, התקנה ותחזוקה.
• תזמון הכנסה בבנייה רב-שנתית: חוזים ארוכי טווח לציוד בהתאמה אישית.
• מס עסקים ופעילות (B&O) של וושינגטון, CAT של אוהיו או CAT של אורגון על תקבולי חוזים: מסים על תקבולים ברוטו במדינות אחרות.
• מס שימוש שמעולם לא שולם, או מס שמעולם לא נגבה בחוזים מפוצלים: השלמת מס מכירה שלא נגבה.
• היתרים במדינה חדשה: מתי חייבים לגבות מס מכירה, או מוכרים זרים ומס מכירה ליצרן זר; לוחות זמנים להגשה: הגשת דוחות מס מכירה.
• יחידות CDU, ציוד מיתוג חשמלי או מערכות אל-פסק מיובאים: מכסים ומסי יבוא על ציוד מיובא.
• צוותים במדינות אחרות: מס הכנסה עסקי במדינות אחרות ו-מס הכנסה עירוני באוהיו לצוותים נודדים.
• התקנה במרכז נתונים בקנדה: מס מכירה פרובינציאלי ו-⁦GST/HST⁩ למוכרים שאינם תושבי קנדה.
• כמה מדינות, שדרוג או מוצר שאתם מייצרים: שירותי המס שלנו למרכזי נתונים. רואי החשבון שלנו (CPA) רושמים אתכם, מגישים דוחות מס מכירה ומס שימוש בכל מדינה, ומקימים הנהלת חשבונות לפי עלות פרויקט שמפרידה בין חומרים, מחוברים למקרקעין ועבודה.