विदेश भुगतान पर छूटी Form 1042 कर कटौती: अब कैसे ठीक करें

हमने विदेश में भुगतान किया और कुछ नहीं काटा: कर किस पर बकाया है?

भुगतान करने वाली अमेरिकी कंपनी पर। कर काटने के लिए ज़िम्मेदार पक्ष के रूप में वह कंपनी उस कर के लिए खुद ज़िम्मेदार है जो उसे काटना चाहिए था: अमेरिकी स्रोत वाले सकल भुगतान का 30%, जब तक कोई छूट या दस्तावेज़ों से साबित कर संधि की दर लागू न हो, साथ में ब्याज और जुर्माना (Publication 515; धारा 1461)।

अगर अमेरिकी कंपनी भुगतान पाने वाले से कर वापस लेने के बजाय खुद कर उठाती है, तो कर चुकाई गई राशि के 42.86% तक बढ़ सकता है (नीचे ग्रॉस-अप वाला हिस्सा देखें)।

ताइवान के साथ अमेरिका की कोई आयकर संधि लागू नहीं है; ताइवान IRS की संधि सूची में नहीं है। ताइवानी मूल कंपनी को दिए ब्याज, रॉयल्टी और लाभांश पर पूरी दर लगती है। दूसरे देशों की संधि दरें IRS Tax Treaty Table 1 में हैं; दर केवल तभी लागू होती है जब उसका दावा करने वाला वैध W-8 हो। लंबित राहत विधेयक के लिए देखें विदेश से अमेरिका में प्रवेश।

कई छूटे साल, देर से किया गया संधि दावा, या ऐसी मूल कंपनी जो ऋणदाता और लाइसेंस देने वाली भी हो, मामले को जटिल बनाते हैं। ऋण और लाइसेंस समझौते, वितरण के लिए बोर्ड के कार्यवृत्त, बैंक वायर, कंपनियों के बीच का लेजर और फ़ाइल में मौजूद हर W-8 इकट्ठा करें।

किन भुगतानों पर कर कटौती ज़रूरी थी, और किन पर नहीं?

विदेशी व्यक्ति को चुकाए गए अमेरिकी स्रोत वाले ब्याज, रॉयल्टी, लाभांश और सेवा शुल्क पर कर कटौती ज़रूरी थी (Publication 515):

सॉफ़्टवेयर की कॉपी के लिए भुगतान, भले कई उपयोगकर्ताओं के लिए हो, रॉयल्टी नहीं है, जब तक वह बेचने के लिए कॉपी करने, उसे बदलने या सार्वजनिक रूप से दिखाने का अधिकार भी न दे। यह बिक्री है, या अगर विक्रेता स्वामित्व रखता है तो किराया, और अमेरिका में इस्तेमाल होने वाली संपत्ति के किराये पर भी कर कटौती ज़रूरी हो सकती है (regulation 1.861-18)।

भुगतान के लिए नकद ज़रूरी नहीं। मूल कंपनी के बकाये से समायोजन, मूल कंपनी के लेनदार को भुगतान, या जमा हुए ब्याज के बदले शेयर जारी करना, सब भुगतान गिने जाते हैं (regulation 1.1441-2(e))।

लाभांश: पूरे वितरण पर कर काटें, जब तक अमेरिकी कंपनी ने भुगतान की तारीख के आसपास अपनी earnings and profits का उचित अनुमान न लगाया हो (regulation 1.1441-3(c))। पहले साल वाली सहायक कंपनी का वितरण आंशिक रूप से पूँजी की वापसी हो सकता है; कितना, यह उस साल की उसकी earnings and profits पर निर्भर है।

विदेश में हुए काम के सेवा शुल्क पर क्या कर कटौती ज़रूरी है?

नहीं। अमेरिका से बाहर किए गए काम का शुल्क विदेशी स्रोत का है: कोई कर कटौती नहीं और आमतौर पर कोई Form 1042-S नहीं (IRS)। फिर भी यह Form 5472 पर जाता है।

दो जाल:

• ऐसा "technical service fee" जो अधिकार भी देता है, अमेरिका में इस्तेमाल होने वाले डिज़ाइन, firmware या know-how पर, आंशिक रूप से रॉयल्टी है। चालान को इस आधार पर बाँटें कि वह क्या खरीदता है और काम कहाँ हुआ।
• अमेरिकी डेटा सेंटर में काम करने वाले मूल कंपनी के इंजीनियर अमेरिकी स्रोत का शुल्क कमाते हैं। कर काटें, जब तक मूल कंपनी ने Form W-8ECI न दिया हो और वह आय Form 1120-F पर रिपोर्ट न करे। इंजीनियरों के लिए देखें कर्मचारियों को अमेरिका भेजना।

कर का ग्रॉस-अप करें, या भुगतान पाने वाले से वापस लें?

दोनों में से कोई भी; लागत अलग है। छूटा कर निपटाने के तरीके:

1. केवल इस साल के भुगतान: कमी बाद के भुगतानों से काटें, उसी भुगतान पाने वाले को, या कंपनी के नियंत्रण वाली उसकी संपत्ति से, उस साल के Form 1042 की विस्तार के बिना वाली देय तारीख से पहले (regulation 1.1461-2(b))। इस साल के भुगतानों के लिए: 15 मार्च 2027।
2. भुगतान पाने वाला कर लौटाता है, लिखित समझौते के तहत: कोई ग्रॉस-अप नहीं।
3. अमेरिकी कंपनी कर खुद उठाती है। अगर यह भुगतान पाने वाले की अतिरिक्त आय है (तथ्यों का सवाल, समझौतों सहित), तो ग्रॉस-अप भुगतान = चुकाई गई राशि ÷ (1 − दर)। Form 1042-S का box 2 ग्रॉस-अप राशि दिखाता है; box 11 कंपनी के अपने पैसे से चुकाया गया कर दिखाता है (निर्देश)।
4. भुगतान पाने वाला अपना अमेरिकी कर खुद चुकाता है। कर एक बार ही वसूला जाता है, लेकिन अमेरिकी कंपनी पर ब्याज और जुर्माना फिर भी बकाया रहता है (धारा 1463; भुगतान पाने वाले का Form 4669, कंपनी का Form 4670)।

क्या भुगतान के बाद W-8BEN-E लिया जा सकता है?

हाँ। देर से आया W-8 भुगतान की तारीख से गिना जाता है, अगर उसके साथ हस्ताक्षरित शपथपत्र (affidavit) हो कि वह उस समय सही था (regulation 1.1441-1(b)(7)):

किसी संस्था के संधि दावे के लिए सबूत एक आधिकारिक सरकारी दस्तावेज़ है, जो संधि वाले देश में उसका नाम और मुख्य कार्यालय का पता दिखाए (regulation 1.1441-6(c)(4))। देर से आए W-8ECI के शपथपत्र में यह भी लिखा होना चाहिए कि भुगतान पाने वाले ने वह आय अपने अमेरिकी रिटर्न पर रिपोर्ट की, या ऐसे रिटर्न पर करेगा जो अभी देय नहीं। W-8 हस्ताक्षर के बाद तीसरे कैलेंडर वर्ष के अंत तक वैध रहता है, जब तक उसमें दिए तथ्य न बदलें; भुगतान की तारीख पर जिस फ़ॉर्म की अवधि खत्म हो चुकी थी, वह फ़ॉर्म न होने के बराबर है (regulation 1.1441-1(e)(4)(ii))।

ताइवानी मूल कंपनी का देर से आया W-8BEN-E दर नहीं घटाता, क्योंकि कोई कर संधि नहीं है, लेकिन यह वे status code देता है जो Form 1042-S में चाहिए। संधि वाले देश का लाइसेंस देने वाला संधि दर पा सकता है, अगर वह beneficial owner है, उस देश का निवासी है, और संधि के limitation on benefits अनुच्छेद की शर्तें पूरी करता है (regulation 1.1441-6(b))।

क्या convertible note का ब्याज portfolio interest के रूप में छूट प्राप्त है?

हो सकता है। portfolio interest तब छूट प्राप्त है जब (Publication 515; regulation 1.871-14):

• नोट registered form में हो: कंपनी या उसका एजेंट रिकॉर्ड रखता है कि नोट किसके पास है, और नोट केवल नए धारक के नाम दोबारा जारी होकर या book-entry प्रणाली से ही हाथ बदलता है;
• धारक के पास वोटिंग शक्ति का 10% से कम हिस्सा हो;
• ब्याज किसी शर्त पर निर्भर (contingent) न हो;
• धारक अपने सामान्य व्यवसाय में ऋण देने वाला बैंक न हो; और
• अमेरिकी कंपनी के पास धारक का W-8 हो।

स्वामित्व में शेयर धारा 318 के तहत गिने जाते हैं, जैसा धारा 871(h)(3)(C) उसे बदलती है, और शेयर खरीदने का ऑप्शन स्वामित्व में गिना जाता है (धारा 318(a)(4)), इसलिए शेयरों में बदलने का अधिकार किसी धारक को सीमा से ऊपर पहुँचा सकता है। मूल कंपनी के ऋण का ब्याज कभी योग्य नहीं होता: मूल कंपनी के पास वोट का 10% या अधिक हिस्सा होता है। ऋण देने वाली बहन कंपनी भी मूल कंपनी का हिस्सा अपने पास होने के रूप में गिनी जा सकती है।

portfolio interest और संधि दरें केवल इसी कर कटौती को हटाती हैं। FATCA (chapter 4) के तहत ब्याज, रॉयल्टी और लाभांश पर फिर भी 30% लग सकता है, जब तक भुगतान पाने वाली संस्था का W-8BEN-E ऐसी FATCA स्थिति न दिखाए जिसमें कटौती ज़रूरी नहीं (Publication 515; regulation 1.1473-1(a))।

छूट प्राप्त ब्याज भी Form 1042-S पर रिपोर्ट करें (exemption code 05)। शेयरों में चुकाए गए ब्याज में काटने के लिए नकद नहीं होता: कर धारक से वसूलें या ग्रॉस-अप करें (regulation 1.1441-3(e))। आगे के लिए देखें SAFEs और शेयरों में बदलने वाले कर्ज़ के नोट।

देर से Form 1042 या संशोधित 1042-S कैसे फ़ाइल करें?

हर छूटा साल उसी साल के फ़ॉर्म पर फ़ाइल करें। जब भी Form 1042-S ज़रूरी हो, Form 1042 भी ज़रूरी है, भले कोई कर न हो (Form 1042 के निर्देश)।

• संशोधित 1042-S: वही unique form identifier, Amended box पर निशान, और संशोधन संख्या (पहली बार "1")। अगर कुल राशियाँ बदलें, तो स्पष्टीकरण के साथ संशोधित Form 1042 फ़ाइल करें।
• e-filing: साल में सभी प्रकार के 10 या अधिक सूचना रिटर्न (W-2, 1099 और 1042-S मिलाकर) होने पर ज़रूरी। पिछले साल के Form 1042-S IRS की FIRE e-filing प्रणाली से जाते हैं, जब तक वह बंद न हो, जिसकी उम्मीद 31 दिसंबर 2026 है, फिर उसकी जगह आने वाली IRIS से (Form 1042-S के निर्देश)। कागज़ी Form 1042-S, Form 1042-T के साथ जाते हैं।
• भुगतान: कर EFTPS या IRS Direct Pay से चुकाएँ; IRS जुर्माना और ब्याज की गणना करके बिल भेजता है।

देर से फ़ाइलिंग, जमा और 1042-S पर Form 1042 का जुर्माना क्या है?

हर चूक का अपना जुर्माना है, और भुगतान होने तक ब्याज चलता रहता है (Form 1042, जमा और Form 1042-S के नियम):

Form 1042-S की राशियाँ इस साल के फ़ॉर्म की हैं; पुराने साल अपने निर्देशों के अनुसार चलते हैं। Form 1042 के जुर्माने बकाया कर पर आधारित हैं, इसलिए जिस साल पूरी राशि कर संधि के तहत छूट प्राप्त हो, उसमें कोई जुर्माना नहीं। $2,000 या अधिक का जमा न किया गया कर quarter-monthly अवधि खत्म होने के 3 कार्य दिवस के भीतर देय है। भुगतानों के लिए ज़िम्मेदार व्यक्ति, जैसे अधिकारी या वित्त प्रमुख, जो जानबूझकर कर न वसूले और जमा न करे, उस पर उतनी ही राशि का निजी जुर्माना लग सकता है (धारा 6672)।

क्या उचित कारण या पहली बार की छूट (First Time Abate) से जुर्माने हट सकते हैं?

उचित कारण से फ़ाइलिंग, भुगतान, जमा और देर से फ़ॉर्म के जुर्माने हट सकते हैं, लेकिन कर या जानबूझकर अनदेखी का जुर्माना कभी नहीं। First Time Abate से Form 1042 के फ़ाइलिंग, भुगतान और जमा के जुर्माने हट सकते हैं, Form 1042-S के जुर्माने नहीं।

• उचित कारण: नियम न जानना, या किसी और पर भरोसा करना, आमतौर पर योग्य नहीं है (IRS)। Form 1042-S के लिए जल्दी सुधार, साथ में पहली बार फ़ाइल करने जैसा कोई कारण, योग्य हो सकता है।
• First Time Abate: एक रिटर्न पर धारा 6651 और 6656 के जुर्माने कवर करता है, अगर उसी रिटर्न के पिछले तीन साल साफ़ रहे हों, या उनमें फ़ाइलिंग ज़रूरी न रही हो (IRM 20.1.1)। कई छूटे सालों में अधिकतम एक साल के लिए राहत मिलती है।
• अभी तय नहीं: सूचीबद्ध रिटर्न के लिए, जो 1 जनवरी 2027 को या उसके बाद देय हैं, Automatic Exemption from Penalty, First Time Abate की जगह लेता है। Form 1042 सूची में नहीं है (IRS update), और IRS ने नहीं बताया कि उसके First Time Abate का क्या होगा। देखें देर से फ़ाइलिंग के जुर्माने।

हमें पिछले कितने साल ठीक करने होंगे?

हर वह साल जिसमें भुगतान हुआ, पहले साल से। Form 1042 फ़ाइल न हो तो IRS कभी भी कर निर्धारित कर सकता है (धारा 6501(c)(3))। फ़ाइलिंग से 3 वर्ष की घड़ी शुरू होती है; समय से पहले फ़ाइल किया गया Form 1042, 15 अप्रैल को फ़ाइल हुआ माना जाता है।

क्या हमारे Form 1042-S का Form 5472 से मेल खाना ज़रूरी है?

नहीं। Form 5472 कंपनी की लेखा पद्धति के अनुसार चुकाई या उपार्जित राशियाँ दिखाता है और, ब्याज के लिए, केवल उतना जितना धारा 163(j) अनुमति देती है (निर्देश)। Form 1042-S कैलेंडर वर्ष में चुकाई गई सकल राशियाँ दिखाता है। दोनों का मिलान करें और मिलान का रिकॉर्ड रखें।

असली जाल: Form 1120 (C corporation का आयकर रिटर्न), Schedule K, प्रश्न 19 पूछता है कि क्या Form 1042 और 1042-S ज़रूरी थे (निर्देश)। Form 5472 पर मूल कंपनी के ब्याज या रॉयल्टी के साथ "No" लिखना उसी रिटर्न का खंडन करता है। नया कर तैयारकर्ता या मूल कंपनी का ऑडिटर यह बेमेल वहीं पकड़ सकता है। छूटे Form 5472 और उसके $25,000 के जुर्माने के लिए देखें विदेशी स्वामी की छूटी फ़ाइलिंग।

अमेरिका बनाम कनाडा: विदेश की उसी मूल कंपनी को भुगतान करने वाली सहायक कंपनी

देखें कनाडाई कंपनी के अनिवासी स्वामी।

उदाहरण

उदाहरण के आँकड़े अमेरिकी डॉलर में हैं।

मूल कंपनी के ऋण पर $450,000 का ब्याज

ताइवान की एक सर्वर निर्माता कंपनी की Texas सहायक कंपनी ने अपने पहले साल, 2025, में $10,000,000 के ऋण पर मूल कंपनी को $450,000 ब्याज चुकाया, साथ में ताइवान में हुए इंजीनियरिंग काम के लिए $300,000, एक ऐसे अनुबंध के तहत जो तैयार बोर्ड डिज़ाइनों का पूरा स्वामित्व सहायक कंपनी को देता है। कुछ नहीं काटा गया। विस्तार वाला 2025 का Form 1120 पूरा करते समय, अक्टूबर 2026 में, नया कर तैयारकर्ता इसे पकड़ता है।

• 30% पर कर: अगर मूल कंपनी इसे लौटाती है तो $135,000; अगर सहायक कंपनी इसे उठाती है, तो ब्याज ग्रॉस-अप होकर $642,857 और कर $192,857 हो जाता है।
• 2025 के Form 1042 और 1042-S 16 मार्च 2026 को देय थे: अभी फ़ाइल करें। राहत न मिले तो जुर्माना और ब्याज लगेंगे।
• 31 अक्टूबर 2026 तक फ़ाइल और भुगतान करने पर, $135,000 पर: देर से फ़ाइलिंग 22.5% ($30,375: 5 महीने तक हर महीने 5%, उन महीनों के 0.5% देर से भुगतान के जुर्माने को घटाकर), देर से भुगतान 4% ($5,400), संभवतः 10% ($13,500) का जमा जुर्माना, साथ में ब्याज। पहले कोई Form 1042 फ़ाइल करना ज़रूरी न होने से यह First Time Abate के योग्य हो सकता है।
• $300,000 के शुल्क पर कोई कर कटौती या Form 1042-S नहीं, लेकिन यह Form 5472 पर जाता है। प्रश्न 19 का जवाब "Yes" है।
• 2026 के ब्याज के लिए कमी अब भी 15 मार्च 2027 से पहले 2026 के बाद वाले भुगतानों से काटी जा सकती है।

ब्रिटेन के लाइसेंस देने वाले को $500,000 का लाइसेंस शुल्क

Delaware के एक चिप स्टार्टअप ने California में चिप डिज़ाइन करने के लिए इस्तेमाल होने वाले interface IP के लिए 2025 में एक ब्रिटिश कंपनी को $500,000 चुकाए। W-8BEN-E के बिना: 30%, $150,000 (ग्रॉस-अप होने पर $214,286)। अक्टूबर 2026 में वह कंपनी से W-8BEN-E लेता है, जो संधि की 0% रॉयल्टी दर का दावा करता है, साथ में शपथपत्र, ऐसी FATCA स्थिति जिसमें कटौती ज़रूरी नहीं, और लाइसेंस देने वाले का ब्रिटेन वाला नाम और पता दिखाने वाला आधिकारिक दस्तावेज़। कर: $0। फिर भी वह 2025 के Form 1042 और 1042-S फ़ाइल करता है; बकाया कर के बिना Form 1042 का कोई जुर्माना नहीं, लेकिन देर से आए Form 1042-S पर $340 लग सकते हैं, साथ में लाइसेंस देने वाले की प्रति के लिए अधिकतम $340, जब तक उचित कारण लागू न हो।

शेयरों में चुकाया गया $240,000 का नोट ब्याज

Delaware के एक GPU क्लाउड ने विदेश के निवेशकों से 8% वाले convertible notes पर $3,000,000 जुटाए। मार्च 2026 में $240,000 का जमा हुआ ब्याज Series A शेयरों में बदल गया; फ़ाइल में कोई W-8 नहीं था।

• वोट के 10% से कम वाले धारक: अगर नोट registered form में हैं और हर धारक शपथपत्र के साथ W-8 पर हस्ताक्षर करता है (संस्थाएँ ऐसी FATCA स्थिति भी दिखाएँ जिसमें कटौती ज़रूरी नहीं), तो ब्याज portfolio interest है: कोई कर नहीं, लेकिन Form 1042-S और 1042, 15 मार्च 2027 को देय हैं।
• वह धारक जिसके $1,200,000 के नोट ने, शेयरों में बदलने का अधिकार गिनकर, उसे वोट का 12% दिया: उसके $96,000 के ब्याज पर $28,800 बकाया है, जब तक कोई कर संधि इसे न घटाए। नकद भुगतान न होने से कंपनी यह धारक से वसूलती है या ग्रॉस-अप करती है: $137,143 ब्याज, $41,143 कर।

आपकी स्थिति अलग है?

• अब से सही कर कटौती की व्यवस्था: विदेशी कंपनी की अमेरिकी सहायक कंपनी।
• विदेश के असंबंधित ठेकेदार: विदेश के ठेकेदारों को भुगतान।
• विदेश के मकान मालिक को किराया: अनिवासी मकान मालिक।
• किसी फ़ंड के विदेशी निवेशक: नए hedge fund का पहला साल; LLC के विदेशी साझेदार: विदेशी साझेदार पर कर कटौती।
• छोटी पारिवारिक कंपनी का विदेश में रहने वाला सह-स्वामी: विदेशी सह-स्वामी वाली कंपनी।
• अमेरिकी कर वापस माँगने वाला कनाडाई भुगतान पाने वाला: कनाडाई लोगों को भुगतान पर काटा गया अमेरिकी कर।
• निवेशकों की जाँच-पड़ताल में मिली दूसरी कमियाँ: निवेशकों की जाँच-पड़ताल से पहले कर की सफ़ाई।
• कई छूटे साल, ग्रॉस-अप, देर से किया गया संधि दावा या उचित कारण का बयान, इन सबमें विशेषज्ञ के फ़ैसले की ज़रूरत है: सीमा-पार कर सहायता। सर्वर, बिजली और चिप कंपनियों के लिए: डेटा सेंटर कर सहायता।