अमेरिका आने पर विदेशी फ़ंड और ETF के लिए PFIC नियम

अमेरिका आने पर विदेशी फ़ंड और ETF का क्या होता है?

अमेरिकी PFIC नियम अमेरिकी व्यक्तियों (US persons) पर लागू होते हैं, इसलिए वे विदेशी फ़ंड तक आपके अमेरिकी निवास शुरू होने की तारीख से पहुँचते हैं। उस तारीख से पहले बिका फ़ंड आम तौर पर अमेरिकी कर के बाहर है। उस तारीख से जो फ़ंड आपके पास रहता है, वह आम तौर पर निष्क्रिय विदेशी निवेश कंपनी (PFIC) का शेयर होता है: हर फ़ंड के लिए अलग Form 8621 लग सकता है, और बाद की बिक्री पर डिफ़ॉल्ट अतिरिक्त वितरण के नियमों से कर लगता है, जब तक आप योग्य निर्वाचित फ़ंड (QEF) या मार्क-टू-मार्केट का चुनाव न करें, जिन्हें नीचे समझाया गया है (IRS: Form 8621 के निर्देश)। PFIC आम तौर पर क्या होता है, यह अमेरिकी रिटर्न पर विदेशी फ़ंड और ETF में है।

फ़ैसले दो तारीखों के आसपास आते हैं। आपके निवास शुरू होने की तारीख से पहले: हर फ़ंड बेचना है या रखना है, और जो फ़ंड आप रखते हैं वह PFIC की वार्षिक जानकारी का विवरण जारी करता है या नहीं। आपके पहले अमेरिकी रिटर्न की देय तारीख तक: पहले साल का चुनाव करना है या नहीं। मामला सरल नहीं रहता जब:

• आप आने वाले साल में पहले भी अमेरिका गए हों, जिससे आपकी शुरुआती तारीख खिसक सकती है;
• आपके पास कई फ़ंड या कई खरीद लॉट हों;
• आप चुनाव करना चाहते हों, जो आगे के सालों पर भी लागू रहता है और जिसे पलटना कठिन हो सकता है;
• आपके पास ग्रीन कार्ड हो, या आप एक साथ दो देशों के निवासी हों।

आखिरी हिस्से की चीज़ें अमेरिका आने से पहले इकट्ठा कर लें; बाद में उनमें से कुछ मिलना मुश्किल होता है।

आपके कौन-से निवेश अमेरिकी फ़ाइलिंग का मामला बनते हैं?

आम तौर पर समस्या विदेश में पंजीकृत फ़ंड और ETF होते हैं; जमा, बॉन्ड और अमेरिकी फ़ंड PFIC नहीं होते। कसौटी यह है कि जो आपके पास है उसका कानूनी स्वरूप क्या है, यह नहीं कि आपने उसे कहाँ खरीदा (IRS: Form 8621 के निर्देश)।

PFIC की स्थिति चाहे जो हो, जिस विदेशी बैंक, ब्रोकरेज या फ़ंड खाते में निवेश रखा है, वह विदेशी वित्तीय खाता है: निवासी बनने के बाद उसके लिए FBAR और Form 8938 लग सकते हैं, जो Form 8621 से अलग हैं; देखें विदेशी खातों की रिपोर्टिंग।

अपने सेविंग क्लॉज़ (saving clause) के कारण कर संधि आम तौर पर अमेरिका को अपने निवासियों पर इन फ़ंड का कर लगाने से नहीं रोकती (IRS: Publication 519)। कनाडा से RRSP, TFSA या कनाडाई खाते के साथ आने का मामला कनाडा छोड़ने के बाद RRSP और TFSA में है।

आपके लिए PFIC नियम कौन-सी तारीख से शुरू होते हैं?

आपके निवास शुरू होने की तारीख से। पर्याप्त उपस्थिति परीक्षण में यह आम तौर पर उस कैलेंडर वर्ष में अमेरिका में आपका पहला दिन है जिसमें आप परीक्षण पूरा करते हैं; इसमें 10 दिन तक छोड़े जा सकते हैं, अगर उन दिनों आपका विदेश में अधिक करीबी संबंध और मुख्य कार्यस्थल (tax home) था और आप अपने रिटर्न के साथ हस्ताक्षरित बयान देते हैं। ग्रीन कार्ड परीक्षण में यह वह पहला दिन है जब आप वैध स्थायी निवासी के रूप में अमेरिका में मौजूद होते हैं; अगर आप दोनों परीक्षण पूरे करते हैं, तो पहले वाली तारीख लागू होती है (IRS: Publication 519)।

परीक्षण के लिए 183 दिन की भारित उपस्थिति चाहिए। अगर आप साल के अंत में वर्क वीज़ा पर आते हैं और कम पड़ जाते हैं, तो आप पूरे उस साल के लिए अनिवासी हैं, और आपकी शुरुआती तारीख अगले साल में पड़ती है। ग्रीन कार्ड, या पहले साल का चुनाव, आपका निवास आने वाले साल से ही शुरू कर सकता है।

तीन जाल तारीख को खिसका देते हैं:

• पहले की यात्रा। उसी कैलेंडर वर्ष में घर देखने की यात्रा आपकी शुरुआती तारीख बन सकती है। 10 दिन तक केवल ऊपर बताए अधिक करीबी संबंध, विदेश में मुख्य कार्यस्थल और हस्ताक्षरित बयान के साथ ही छोड़े जा सकते हैं; बयान के बिना अमेरिका में आपका पहला दिन ही शुरुआती तारीख है, और 10 दिन से लंबी यात्रा को बिल्कुल नहीं छोड़ा जा सकता।
• पिछले साल का निवास। अगर आप पिछले साल के किसी भी हिस्से में अमेरिकी निवासी थे और इस साल फिर निवासी हैं, तो आप इस साल की शुरुआत से निवासी हैं।
• पहले साल का चुनाव। किसी पिछले साल के एक हिस्से के लिए निवासी माने जाने का चुनाव आपकी शुरुआती तारीख को उस साल में पीछे ले जाता है।

जिस साल आपका निवास शुरू होता है, उसके लिए आप आम तौर पर दोहरी-स्थिति (dual-status) रिटर्न फ़ाइल करते हैं, और PFIC नियम आपकी शुरुआती तारीख से लागू होते हैं। निवास के परीक्षण, 10 दिन की छूट और पहले साल का चुनाव अमेरिकी कर निवासी के रूप में पहला साल में समझाए गए हैं।

अगर आप अमेरिकी निवासी बनने से पहले कोई फ़ंड बेचते हैं, तो क्या अमेरिका उस लाभ पर कर लगाता है?

आम तौर पर नहीं। साल के अनिवासी हिस्से के लिए, अमेरिका के बाहर की जो आय किसी अमेरिकी व्यवसाय से जुड़ी नहीं है, वह कर योग्य नहीं है, और फ़ंड यूनिट जैसी निजी संपत्ति की बिक्री का लाभ आम तौर पर विदेशी स्रोत का होता है, अगर आपका मुख्य कार्यस्थल विदेश में है (IRS: Publication 519)।

यह तभी सही है जब बिक्री आपकी असली शुरुआती तारीख से पहले पूरी हो जाए, इसलिए पहले ऊपर की यात्राएँ जाँचें। आपका अपना देश बिक्री पर कर लगा सकता है; वह इस पृष्ठ के दायरे से बाहर है।

अगर आप आने के बाद बेचते हैं, तो पहले के लाभ का कितना हिस्सा अमेरिका छू सकता है?

डिफ़ॉल्ट नियमों में, आम तौर पर पूरा। बिक्री का आधार आपकी मूल लागत ही रहता है; आना उसे नए सिरे से तय नहीं करता। पूरा लाभ अतिरिक्त वितरण (excess distribution) माना जाता है और आपके फ़ंड रखने के हर दिन में बराबर बाँटा जाता है, आने से पहले के सालों समेत (26 U.S.C. 1291; IRS: Form 8621 के निर्देश, भाग V)।

आने से पहले वाले हिस्से पर कर कैसे लगे, यह तय नहीं है:

एक विनियम कहता है कि जिन दिनों शेयरधारक अमेरिकी व्यक्ति नहीं था, उन दिनों फ़ंड को PFIC नहीं माना जाता, लेकिन वह परिभाषा QEF और purging के नियमों में है (26 CFR 1.1291-9(j)(1))। कानून खुद सामान्य आय की अवधि कंपनी के PFIC रहने वाले सालों से तय करता है और लाभ को आपकी पूरी होल्डिंग अवधि में बाँटता है (26 U.S.C. 1291(a)(1)), और Form 8621 के निर्देश उसी का पालन करते हैं। अमेरिकी-व्यक्ति वाले नियम को डिफ़ॉल्ट गणना पर लागू करने वाला कोई व्यापक अंतिम नियम नहीं है। बड़े अंतर्निहित लाभ (built-in gain) की स्थिति में, तरीके के इस चुनाव के लिए पेशेवर निर्णय चाहिए। किसी भी तरीके में, डिफ़ॉल्ट नियम दीर्घकालिक पूँजीगत लाभ की दरें नहीं देते।

अगर आप अमेरिका के पहले साल में मार्क-टू-मार्केट का चुनाव करते हैं, तो आपका शुरुआती मूल्य क्या होगा?

शुरुआती मूल्य उस कर वर्ष के पहले दिन फ़ंड का बाज़ार मूल्य या आपकी लागत, जो ज़्यादा हो होता है, जिसमें आप अमेरिकी व्यक्ति बनते हैं: कैलेंडर-वर्ष के फ़ाइलर के लिए 1 जनवरी, आपके पहुँचने की तारीख नहीं। फिर साल के अंत तक की बढ़त आप सामान्य आय के रूप में शामिल करते हैं (26 CFR 1.1296-1(d)(5))।

• पहुँचने की तारीख की कोई भूमिका नहीं है। 1 जनवरी और आपके आने के दिन के बीच की कोई भी बढ़त या गिरावट पहले साल के आँकड़े के अंदर आ जाती है।
• बढ़ाया हुआ मूल्य केवल मार्क-टू-मार्केट के लिए है। दूसरे कामों के लिए आपका आधार अब भी आपकी लागत है। विनियम के अपने उदाहरण में, पहले अमेरिकी साल से पहले का लाभ बाद की बिक्री पर दीर्घकालिक पूँजीगत लाभ के रूप में कर योग्य था, और 1 जनवरी के बाद का लाभ सामान्य आय के रूप में।
• फ़ंड बाज़ार में कारोबार वाला शेयर होना चाहिए, यानी आम तौर पर किसी योग्य एक्सचेंज पर नियमित रूप से कारोबार होने वाला, या विशेष शर्तें पूरी करने वाला फ़ंड (26 CFR 1.1296-2)।
• समय-सीमा आपके पहले अमेरिकी रिटर्न की देय तारीख है, विस्तार समेत, Form 8621 पर। फिर चुनाव आगे के सालों में भी चलता है।

एक तालमेल का नियम पहले मार्क-टू-मार्केट साल पर इसके बजाय डिफ़ॉल्ट नियमों से कर लगाता है, लेकिन केवल तब जब फ़ंड आपकी होल्डिंग अवधि के किसी पहले कर वर्ष में पहले से PFIC था और कोई QEF चुनाव उसे कवर नहीं करता था (26 CFR 1.1296-1(i))। विनियम का अपना उदाहरण पहले साल का सामान्य नियम उस व्यक्ति पर लगाता है जिसने फ़ंड अनिवासी रहते हुए खरीदा, लेकिन यह नहीं बताता कि तालमेल का नियम क्यों छोड़ दिया गया, इसलिए पहले साल की गणना जँचवा लें। पहले साल के बाद, देखें QEF और मार्क-टू-मार्केट चुनाव।

जो फ़ंड आपने सालों पहले खरीदा था, उसके लिए क्या आप अमेरिका के पहले साल में QEF चुनाव कर सकते हैं?

हाँ, अगर फ़ंड आपको जानकारी देता है। QEF नियमों के लिए, आपके अमेरिकी व्यक्ति बनने से पहले के दिन PFIC के दिन नहीं गिने जाते, इसलिए आपके पहले अमेरिकी साल से प्रभावी QEF चुनाव आपका पूरा PFIC इतिहास कवर कर सकता है (26 CFR 1.1291-9(j); 26 CFR 1.1295-1)।

• फ़ंड को हर उस साल PFIC वार्षिक जानकारी का विवरण (PFIC Annual Information Statement) या मध्यस्थ का विवरण जारी करना होगा जिसमें चुनाव लागू है। इसके बिना QEF चुनाव नहीं होता। आने से पहले फ़ंड से पूछ लें।
• आप पर हर साल कर लगता है, फ़ंड की सामान्य कमाई और शुद्ध पूँजीगत लाभ में आपके हिस्से पर, भले ही कुछ चुकाया न गया हो।
• समय-सीमा उस पहले साल के रिटर्न की देय तारीख है, विस्तार समेत, जिसमें चुनाव लागू होता है।
• रद्द करने के लिए IRS की सहमति चाहिए; आगे के सालों के नियम QEF और मार्क-टू-मार्केट चुनाव में हैं।

(IRS: Form 8621 instructions, Election A)

बेचें, रखें या चुनाव करें: हर रास्ते पर अमेरिका किस पर कर लगाता है?

ये हर रास्ते के कर प्रभाव हैं, सिफ़ारिश नहीं; सही रास्ता फ़ंड, उसके दस्तावेज़ों और आपकी योजनाओं पर निर्भर है।

अमेरिका आने से पहले या बाद में परिवार को फ़ंड के शेयर उपहार देने से क्या बदलता है?

अमेरिकी निवासी बनने से पहले, फ़ंड के शेयरों का उपहार आम तौर पर अमेरिकी उपहार कर के बाहर है, क्योंकि जो अनिवासी नागरिक नहीं है उस पर अमूर्त संपत्ति के उपहारों पर कर नहीं लगता, कुछ पूर्व नागरिकों और दीर्घकालिक निवासियों के अपवाद को छोड़कर (26 U.S.C. 2501(a)(2))। उपहार कर के लिए अनिवासी होना आपके स्थायी निवास (domicile) यानी जहाँ आप बिना छोड़ने के पक्के इरादे के रहते हैं, पर निर्भर है, आयकर के परीक्षणों पर नहीं, इसलिए छोटी तैनाती वाला व्यक्ति आने के बाद भी उपहार कर के लिए अनिवासी रह सकता है (26 CFR 25.2501-1(b))। अगर शेयर पाने वाला व्यक्ति अमेरिकी व्यक्ति है या बन जाता है, जैसे आपके साथ आ रहा जीवनसाथी, तो फ़ंड उस दिन से आम तौर पर उसका PFIC शेयर होता है जिस दिन वह अमेरिकी व्यक्ति बनता है।

आने के बाद, Form 8621 के निर्देश डिफ़ॉल्ट नियम वाले फ़ंड के शेयरों को बेचे, ट्रांसफ़र किए या गिरवी रखे जाने पर निपटाया हुआ मानते हैं, इसलिए उपहार अतिरिक्त वितरण का कर ला सकता है (IRS: Form 8621 instructions, line 15f)। शेयरों को ऋण की गारंटी के रूप में इस्तेमाल करना कानून में निपटान माना गया है (26 U.S.C. 1298(b)(6))। अमेरिका में स्थायी निवास रहते हुए दिए उपहारों के उपहार कर रिटर्न विदेश में परिवार को पैसे या शेयर देना में हैं।

क्या आपके देश की कर संधि PFIC नियमों को बंद कर देती है?

आम तौर पर नहीं। सेविंग क्लॉज़ अमेरिका को अपने निवासियों पर ऐसे कर लगाने देता है मानो संधि हो ही नहीं, सूचीबद्ध अपवादों के साथ (IRS: Publication 519)।

एकमात्र व्यापक राहत दोहरे निवासी के लिए है, जिसे संधि का टाई-ब्रेकर नियम अनिवासी बना देता है: संधि जिस अवधि में उसे अनिवासी मानती है, उसके लिए उसे Form 8621 की ज़रूरत नहीं, अगर वह Form 8833 के साथ समय पर फ़ाइल करता है: साल के अंत में अनिवासी हो तो Form 1040-NR पर, या साल के अंत में निवासी हो तो अनिवासी अवधि के ज़रूरी शेड्यूल के साथ Form 1040 पर (26 CFR 1.1298-1(c)(5))। टाई-ब्रेकर का दावा PFIC फ़ाइलिंग से कहीं ज़्यादा चीज़ें बदलता है; कनाडा के लिए देखें दोहरे निवासियों के लिए संधि का टाई-ब्रेकर।

आप छोटी तैनाती पर हैं: जाने पर Form 8621 और आपके फ़ंड का क्या होगा?

Form 8621 केवल अमेरिकी व्यक्ति फ़ाइल करते हैं, इसलिए आपका निवास खत्म होने के बाद वार्षिक फ़ाइलिंग रुक जाती है। अमेरिका छोड़ना अपने आप में बिक्री, ट्रांसफ़र या गिरवी रखना नहीं है, इसलिए यह अकेले PFIC कर को शुरू नहीं करता (IRS: Form 8621 के निर्देश)।

• जब तक आप निवासी हैं, डिफ़ॉल्ट नियम वाले हर फ़ंड के लिए Form 8621 चाहिए, जब तक आपके सभी PFIC शेयरों का साल के अंत में मूल्य $25,000 या उससे कम न हो (संयुक्त रिटर्न में $50,000) और उस साल कोई अतिरिक्त वितरण या बिक्री का लाभ न हो। चुनाव के लिए फ़ॉर्म हमेशा चाहिए (26 CFR 1.1298-1(c)(2))।
• निवासी रहते हुए बिक्री या भुगतान पर उसी व्यवस्था के तहत कर लगता है जो आपने चुनी है। आगे के हर साल फ़ाइल करना है या नहीं और कैसे, यह Form 8621 फ़ाइल करना और छूटे साल में है।
• आपके जाने का साल आम तौर पर दोहरी-स्थिति का साल होता है; निवास खत्म होने की तारीख के नियम Publication 519 में हैं। उस साल Form 8621 चाहिए या नहीं, यह जाँचने लायक है।
• निवास खत्म होने के बाद की बिक्री अनिवासी के रूप में होती है; आपके अमेरिकी सालों से अब भी कोई PFIC कर आता है या नहीं, यह बेचने से पहले जँचवाने की बात है।
• पिछले 15 कर वर्षों में से कम से कम 8 तक रखा ग्रीन कार्ड उसे छोड़ने पर निकास कर ला सकता है; देखें निकास कर।

जाने से पहले क्या इकट्ठा करें?

वे रिकॉर्ड इकट्ठा करें जो ऐसी तारीखों के मूल्य तय करते हैं जिन पर आप लौट नहीं सकते:

1. हर खरीद का लॉट: तारीख, यूनिट, लागत और मुद्रा।
2. आने वाले साल की 1 जनवरी को और आपके पहुँचने की तारीख को हर फ़ंड का बाज़ार मूल्य।
3. साल के अंत के विवरण और वितरण का पूरा इतिहास।
4. हर फ़ंड का प्रॉस्पेक्टस: उसका कानूनी स्वरूप, वह कहाँ पंजीकृत है और क्या वह एक्सचेंज पर सूचीबद्ध है।
5. इस बारे में फ़ंड का लिखित जवाब कि वह PFIC वार्षिक जानकारी का विवरण (PFIC Annual Information Statement) जारी करता है या नहीं।
6. खाते के विवरण, जिनमें कोई कर-मुक्त रैपर, खाते पर लिए गए ऋण या गिरवी दिखते हों।
7. आने वाले साल और उससे पहले के साल की आपकी यात्रा की तारीखें, और आपके वीज़ा या ग्रीन कार्ड की तारीख।

उदाहरण

ये उदाहरण केवल समझाने के लिए हैं। पहला यूरो में है; दूसरा और तीसरा अमेरिकी डॉलर में।

आने से पहले बेचा, या रखा

एक फ़्रांसीसी इंजीनियर L-1 वीज़ा पर जून में आती है और बाकी साल रहती है, उस साल पहले कोई अमेरिकी यात्रा नहीं। उसके पास फ़्रांस की इक्विटी बचत योजना में €100,000 की फ़ंड यूनिट हैं, जिनमें €30,000 लाभ है।

• वह मई में बेचती है, अपने निवास शुरू होने की तारीख से पहले। €30,000 अनिवासी का विदेशी स्रोत का लाभ है, अमेरिकी कर के बाहर।
• वह इसके बजाय यूनिट रखती है। वे उसके निवासी बनने के पहले दिन से PFIC शेयर हैं। उसके पहले अमेरिकी रिटर्न में हर फ़ंड के लिए Form 8621 चाहिए, क्योंकि उसकी कुल होल्डिंग सिंगल फ़ाइलर की छोटी होल्डिंग की सीमा से बहुत ऊपर है।

पहले साल का मार्क-टू-मार्केट चुनाव

कैलेंडर वर्ष पर फ़ाइल करने वाला एक ग्रीन कार्ड धारक सितंबर में एक्सचेंज पर सूचीबद्ध विदेशी फ़ंड के साथ पहुँचता है। लागत $40,000; मूल्य 1 जनवरी को $70,000, सितंबर में $66,000 और साल के अंत में $75,000। विनियम के शुरुआती मूल्य के नियम से, पहले साल का मार्क-टू-मार्केट चुनाव $70,000 से शुरू होगा, इसलिए उस साल $5,000 सामान्य आय होगी, बशर्ते ऊपर वाला तालमेल का नियम लागू न हो। सितंबर के मूल्य की कोई भूमिका नहीं है। दूसरे कामों के लिए उसका आधार $40,000 ही रहेगा, साथ में वह $5,000 जो उसने शामिल किया।

तीन साल की तैनाती

एक जर्मन कर्मचारी के पास एक्सचेंज पर सूचीबद्ध विदेशी फ़ंड में $60,000 हैं और वह कोई चुनाव नहीं करता।

• हर साल जब वह निवासी है: जब तक उसका कुल सिंगल फ़ाइलर की सीमा से ऊपर है, उसके रिटर्न में हर फ़ंड के लिए Form 8621 चाहिए।
• जिस साल वह जाता है: जाना फ़ंड की बिक्री नहीं है। वह दोहरी-स्थिति रिटर्न फ़ाइल करता है, और जाँचता है कि उस साल Form 8621 चाहिए या नहीं।
• उसके अगले साल: अगर वह अब अमेरिकी व्यक्ति नहीं है, तो Form 8621 बंद हो जाता है।

आपके मामले में अलग है?

• आपके निवास शुरू होने की तारीख, पहले साल का चुनाव या दोहरी-स्थिति रिटर्न साफ़ नहीं है: देखें अमेरिकी कर निवासी के रूप में पहला साल।
• आपके पास बड़े फ़ंड, कई लॉट, या खरीद के बाद बड़े लाभ वाला फ़ंड है: आने से पहले का अनसुलझा नियम और पलटने में कठिन चुनाव, आपके पहले अमेरिकी रिटर्न से पहले सीमा-पार कर की समीक्षा माँगते हैं।
• आप पहले से अमेरिका में रहते हैं और Form 8621 छूट गए: देखें Form 8621 फ़ाइल करना और छूटे साल।
• आप पहले साल के बाद कोई चुनाव बदलना या जोड़ना चाहते हैं: देखें QEF और मार्क-टू-मार्केट चुनाव।
• विदेश में आपकी अपनी कंपनी है: देखें अमेरिका आने वाला संस्थापक।
• आपके पास पेंशन, प्रोविडेंट फ़ंड या बचत बीमा पॉलिसी है: देखें विदेशी पेंशन की रिपोर्टिंग या विदेश में खरीदी बीमा पॉलिसियाँ।
• आप कनाडा से आ रहे हैं: देखें कनाडा छोड़ने के बाद RRSP और TFSA, और अगर दोनों देश आपको निवासी मानते हैं, तो दोहरे निवासियों के लिए संधि का टाई-ब्रेकर।
• आपके पास ग्रीन कार्ड है और आप उसे छोड़ने की योजना बना रहे हैं: देखें निकास कर।