अमेरिकी नागरिकों के लिए TFSA और FHSA: PFIC फ़ंड, रखें या बंद करें

क्या अमेरिकी नागरिक के पास TFSA या FHSA हो सकता है, और हर निवेश की अमेरिकी रिटर्न पर क्या कीमत है?

हाँ, पर कनाडा की कर-छूट अमेरिकी रिटर्न तक नहीं पहुँचती। अमेरिका आम तौर पर TFSA के भीतर की आय पर कमाते ही कर लगाता है, और IRS की किसी गाइडेंस में FHSA को भी टला हुआ कर नहीं मिलता; IRS हर पंजीकृत खाते को कैसे देखता है, जिसमें यह अनसुलझा सवाल भी शामिल है कि TFSA या FHSA विदेशी ट्रस्ट है या नहीं, इसकी अलग गाइड है। खाते पर हर साल कितना खर्च आता है, यह इस पर निर्भर है कि उसमें क्या रखा है:

निवेशों के अलावा, खाता खुद भी FBAR में गिना जाता है जब आपके विदेशी खातों की कुल रकम साल में किसी भी समय US$10,000 से ऊपर जाए (FinCEN), और Form 8938 की सीमाओं से ऊपर होने पर उसमें भी (कौन से खाते गिने जाते हैं)। अपनी आय सीमा से ऊपर होने पर शुद्ध निवेश आय कर (net investment income tax) भी इस आय तक पहुँचता है, जिसमें PFIC के अतिरिक्त वितरण और बिक्री के लाभ शामिल हैं (26 CFR 1.1411-10(c)); देखें कनाडाई कर चुकाने के बाद भी IRS का बकाया क्यों।

मामला आसान नहीं रहता अगर खाते में कई कनाडाई फ़ंड हैं, आप किसी फ़ंड को लाभ पर बेचते हैं, पिछले सालों की रिपोर्ट छूट गई है, या आप नागरिकता छोड़ने की सोच रहे हैं। हर साल के खाता विवरण, हर खरीद की तारीख और लागत, तारीख के साथ हर वितरण, और हर फ़ंड का साल के अंत का मूल्य इकट्ठा रखें।

क्या मेरे TFSA में कनाडा का ETF PFIC है?

आम तौर पर हाँ। कोई विदेशी कंपनी निष्क्रिय विदेशी निवेश कंपनी (PFIC) तब होती है जब उसकी सकल आय का 75% या ज़्यादा निष्क्रिय आय हो, या उसकी संपत्तियों में से औसत मूल्य के हिसाब से कम से कम 50% निष्क्रिय आय देती हों या उसके लिए रखी गई हों (Form 8621 के निर्देश)। प्रतिभूतियों का पोर्टफ़ोलियो रखने वाला फ़ंड दोनों शर्तें आसानी से पूरी करता है। केवल अमेरिकी शेयर रखने वाला कनाडा में सूचीबद्ध ETF भी कनाडा का ही फ़ंड है, इसलिए TFSA होने से जवाब नहीं बदलता, और फ़ंड के शेयरों का देश भी नहीं बदलता। कोई खास फ़ंड अमेरिकी उद्देश्य से कंपनी है या नहीं, और इसलिए PFIC है या नहीं, यह Form 8621 की फ़ाइलिंग और छूटे साल में है।

PFIC हर साल क्या जोड़ता है:

• वितरण। नियमित भुगतान पर साधारण लाभांश की तरह कर लगता है। यह योग्य लाभांश (qualified dividend) नहीं हो सकता, क्योंकि PFIC योग्य विदेशी कंपनी नहीं है (Publication 550)। भुगतान का जो हिस्सा पिछले 3 सालों के औसत (या कम सालों के औसत, अगर आपने फ़ंड कम समय रखा है) के 125% से ऊपर है, वह अतिरिक्त वितरण है, जिस पर बिक्री के लाभ की तरह कर लगता है (अगला भाग)। फ़ंड रखने के पहले साल में कोई अतिरिक्त वितरण नहीं होता।
• Form 8621। हर फ़ंड के लिए एक अलग फ़ॉर्म (निर्देश)। किसी साल फ़ंड के लिए फ़ॉर्म की ज़रूरत नहीं, अगर आपके सीधे या परोक्ष रूप से रखे सभी PFIC शेयरों का, हर खाते में गिनकर और केवल इस खाते में नहीं (RRSP के ज़रिए रखे फ़ंड गिने जा सकते हैं), साल के अंत का मूल्य US$25,000 या कम है (संयुक्त रिटर्न पर US$50,000), आपने उसके लिए कोई QEF चुनाव नहीं किया, और उससे कोई अतिरिक्त वितरण या लाभ नहीं हुआ (26 CFR 1.1298-1(c)(2))।
• संधि से कोई राहत नहीं। RRSP के भीतर के फ़ंड के लिए Form 8621 हटाने वाली पेंशन-छूट केवल उन योजनाओं पर लागू होती है जिन्हें संधि पेंशन फ़ंड मानती है, और TFSA या FHSA ऐसे नहीं हैं (26 CFR 1.1298-1(c)(4))।

विदेश में कमाई आय की छूट (foreign earned income exclusion) यहाँ मदद नहीं करती: लाभांश, ब्याज और पूँजीगत लाभ कमाई आय नहीं हैं (IRS)। देखें अमेरिकी नागरिक के रूप में विदेश में निवेश और कनाडाई कर चुकाने के बाद भी IRS का बकाया क्यों।

मेरे TFSA में पहले से कनाडा का ETF है: अभी, बाद में या कभी न बेचने पर अमेरिकी कर क्या होगा?

चुनाव के बिना, बिक्री पर पूरा लाभ अतिरिक्त वितरण माना जाता है। उसे शेयर रखने की अवधि के हर दिन पर बाँटा जाता है। जो हिस्सा बिक्री वाले साल में और उन सालों में पड़ता है जब फ़ंड आपके लिए PFIC नहीं था, वह साधारण आय है। हर पिछले साल का हिस्सा उस साल की सबसे ऊँची व्यक्तिगत दर पर कर के साथ आता है, और ब्याज उस साल के रिटर्न की देय तारीख से चलता है (Form 8621 के निर्देश, Part V)। हानि इन नियमों से बाहर है: वह सामान्य नियमों के तहत कटौती योग्य हो सकती है, पर किसी दूसरे फ़ंड के PFIC लाभ को कम नहीं करती।

जो फ़ंड आप रखते हैं उसके लिए चुनाव का फ़ैसला, और चुनाव के पहले साल में क्या होता है, यह QEF और mark-to-market चुनाव में है। लाभ और वितरण अमेरिकी डॉलर में दिखाए जाते हैं; अतिरिक्त वितरण के लिए मुद्रा के नियम निर्देशों में हैं।

TFSA में मैं जो ऑप्शन और कवर्ड कॉल लिखता/लिखती हूँ, उन पर अमेरिका कर कैसे लगाता है?

अमेरिका TFSA के भीतर लिखे ऑप्शन पर साधारण ऑप्शन ट्रेड की तरह कर लगाता है, Publication 550 के तहत। ऑप्शन लिखने पर मिला प्रीमियम मिलते समय आय नहीं होता; वह ऑप्शन खत्म होने तक रुकता है:

अगर वापस बुलाए गए शेयर कनाडा का फ़ंड हैं, तो वह बिक्री PFIC बिक्री है, जिस पर पिछले भाग की तरह Form 8621 के साथ कर लगता है। कॉल तभी qualified covered call है जब, अन्य शर्तों के अलावा, वह राष्ट्रीय प्रतिभूति एक्सचेंज या Treasury द्वारा मंज़ूर बाज़ार में कारोबार करे और गहराई से in the money न हो; नहीं तो straddle के नियम हानि को टाल सकते हैं, और कॉल खत्म होने पर शेयरों की होल्डिंग अवधि फिर शुरू होती है, जब तक कि कॉल लिखते समय आप उन्हें एक साल से ज़्यादा रख न चुके हों (Publication 550)।

अगर मैं अपना TFSA या FHSA बंद करूँ, तो उस साल क्या कर योग्य है और कौन से अमेरिकी फ़ॉर्म अब भी देय हैं?

अगर आपने खाते की आय हर साल दिखाई है, तो नकद निकालने से आम तौर पर अमेरिकी आय नहीं जुड़ती, क्योंकि अमेरिका उस आय पर कमाते समय ही कर लगा चुका है। कर योग्य है खाता खाली करने के लिए की गई कोई भी बिक्री, ऊपर के नियमों के तहत। जमा या GIC वाले खाते के लिए, बंद करने से केवल रिपोर्टिंग बदलती है।

जिस साल आप इसे बंद करते हैं, उसके लिए ये अब भी देय हो सकते हैं:

• FBAR, अगर उस साल किसी भी समय आपके विदेशी खातों की रकम US$10,000 से ऊपर थी।
• Form 8938, अगर उस साल आपकी विदेशी संपत्तियाँ उसकी सीमा से ऊपर थीं।
• Form 8621 हर उस फ़ंड के लिए जो लाभ पर बिका या जिसने अतिरिक्त वितरण दिया, आकार चाहे जो हो।
• Forms 3520 और 3520-A, अगर खाता विदेशी ट्रस्ट माना जाता है, जो अनसुलझा है (पंजीकृत खातों की गाइड)।

बंद करने वाले साल के फ़ॉर्म भरने के बाद, बंद खाते से जुड़ी कोई और अमेरिकी फ़ाइलिंग नहीं रहती। अगर आप बेचने के बजाय यूनिट जस की तस गैर-पंजीकृत खाते में ले जाते हैं, तो अमेरिकी फ़ाइलिंग फ़ंड के साथ चली जाती हैं; वह हस्तांतरण अमेरिकी उद्देश्य से बिक्री है या नहीं, यह उसी अनसुलझे ट्रस्ट सवाल पर निर्भर है।

FHSA में ऐसी घटनाएँ भी होती हैं जिन पर IRS ने कुछ नहीं कहा: ऐसी निकासी जिस पर कनाडा कर लगाता है क्योंकि वह पहले घर के लिए नहीं है, और RRSP या RRIF में सीधा हस्तांतरण, जिसे कनाडा टाल देता है (CRA)। अमेरिका इनमें से किसी को कैसे देखता है, इसका IRS के पास कोई जवाब नहीं है; देखें IRS FHSA को कैसे देखता है।

अगर TFSA या FHSA मेरे जीवनसाथी के नाम पर है और वह अमेरिकी व्यक्ति नहीं है, तो क्या बदलता है?

खाता आम तौर पर आपके अमेरिकी रिटर्न से बाहर रहता है, और आपके जीवनसाथी के फ़ंड आपकी PFIC फ़ाइलिंग नहीं हैं, जब तक आप और आपके जीवनसाथी संयुक्त अमेरिकी रिटर्न भरना न चुनें। यह चुनाव आपके जीवनसाथी को आयकर के लिए अमेरिका का निवासी मानता है (Publication 519): खाते की आय संयुक्त रिटर्न में जाती है, उसमें हर कनाडाई फ़ंड अपने Form 8621 के साथ PFIC है, और आपका जीवनसाथी Form 8938 के लिए specified individual बन जाता है (निर्देश)। देखें अनिवासी से विवाहित।

• अमेरिकी उपहार कर। जो जीवनसाथी अमेरिकी नागरिक नहीं है, उसे दिए उपहार साल में US$194,000 तक बाहर रहते हैं; उससे ऊपर, या भविष्य के हित के उपहार पर, आप Form 709 भरते हैं (Rev. Proc. 2025-32; Form 709 के निर्देश)।
• कनाडा के attribution नियम। कनाडा के sections 74.1 से 74.3 के attribution नियम उस संपत्ति पर लागू नहीं होते जो आप जीवनसाथी को देते हैं, जब तक वह उसके TFSA या FHSA में है और खाते में कोई अतिरिक्त राशि नहीं है (Income Tax Act, s. 74.5(12)(c))। निकाले जाने पर यह सुरक्षा खत्म हो जाती है।
• सीधे जमा करना। जो व्यक्ति विदेशी ट्रस्ट को बिना बदले के हस्तांतरण करता है, वह उसका grantor होता है, और Form 3520 से रिपोर्टिंग होती है (निर्देश)। अगर TFSA या FHSA विदेशी ट्रस्ट है, जो अनसुलझा है, तो आपका सीधे जीवनसाथी के खाते में पैसा डालना यही सवाल उठा सकता है। परिभाषा परोक्ष रूप से किए हस्तांतरण को भी शामिल करती है, इसलिए जो उपहार आपका जीवनसाथी फिर जमा करता है, वह अपने आप इससे बाहर नहीं है।
• FBAR। आपके जीवनसाथी का खाता आपके FBAR में नहीं आता, जब तक उसमें आपका वित्तीय हित या हस्ताक्षर का अधिकार न हो (कौन से खाते गिने जाते हैं)।

मैंने अमेरिकी नागरिकता छोड़ दी है, या छोड़ूँगा/छोड़ूँगी: TFSA और FHSA की फ़ाइलिंग कब बंद होती हैं?

TFSA और FHSA की फ़ाइलिंग उस साल के बाद बंद होती हैं जिसमें आपकी expatriation की तारीख आती है। यह तारीख आम तौर पर वह दिन होती है जब आपने अमेरिकी वाणिज्य दूतावास के अधिकारी के सामने नागरिकता छोड़ी, बशर्ते certificate of loss of nationality उसे पक्का करे (Form 8854 के निर्देश)। उसके बाद, अमेरिका के निवासी न रहे पूर्व नागरिक के रूप में, आप FBAR, Form 8938 या Form 8621 के लिए अमेरिकी व्यक्ति नहीं रहते।

expatriation वाले साल के लिए, उस साल के रिटर्न के साथ Form 8854 लगाएँ। Form 8938 केवल साल के उस हिस्से को कवर करता है जब आप specified individual थे (निर्देश)। अगर आप covered expatriate हैं, तो आपकी ज़्यादातर संपत्ति ऐसे मानी जाती है मानो expatriation की तारीख से एक दिन पहले बिकी हो, और छूट की राशि से ऊपर का शुद्ध लाभ कर योग्य होता है (Form 8854 के निर्देश)। TFSA या FHSA के भीतर के वे फ़ंड शामिल हैं जिनके आप मालिक माने जाते हैं; खाते को खुद कैसे माना जाए, यह उसी अनसुलझे ट्रस्ट सवाल पर निर्भर है। IRS की गाइडेंस यह नहीं बताती कि कनाडाई फ़ंड की उस माना गया बिक्री पर PFIC कर और ब्याज लगते हैं या नहीं।

covered expatriate की स्थिति की एक कसौटी यह है कि क्या आप Form 8854 पर प्रमाणित कर सकते हैं कि आपने expatriation से पहले के 5 सालों में सभी संघीय कर दायित्व पूरे किए; बिना रिपोर्ट किए TFSA फ़ंड या छूटे Forms 8621 इसे जोखिम में डाल सकते हैं। देखें अमेरिकी नागरिकता छोड़ना: अनुपालन पूरा करना और निकास कर।

खाते के भीतर हर फ़ंड के कौन से रिकॉर्ड रखूँ?

हर फ़ंड के लिए वह सब रखें जो उसका PFIC इतिहास दोबारा बनाने के लिए चाहिए, उस दिन से जब आपने उसे खरीदा या अमेरिकी व्यक्ति बने:

• हर खरीद: तारीख (इसी से तय होता है कि बिक्री का लाभ कितने सालों में बँटेगा), यूनिट की संख्या और लागत, दोबारा निवेश किए वितरण सहित;
• हर वितरण: तारीख और रकम, पिछले 3 सालों के सामने 125% की जाँच के लिए;
• हर बिक्री: तारीख, यूनिट और प्राप्त रकम;
• साल के अंत का मूल्य, छोटी होल्डिंग की छूट और किसी भी mark-to-market चुनाव के लिए;
• हर अमेरिकी-डॉलर आँकड़े के लिए इस्तेमाल की विनिमय दरें (IRS);
• भरा गया हर Form 8621, और अगर आपने QEF चुनाव किया है तो फ़ंड का वार्षिक सूचना विवरण।

खाते के लिए, हर साल के विवरण और हर FBAR में इस्तेमाल किया अधिकतम मूल्य कम से कम 5 वर्ष रखें। फ़ंड के साल के अंत के मूल्य के लिए नियमित खाता विवरणों पर भरोसा किया जा सकता है (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(iv))।

उदाहरण

केवल समझाने के लिए; राशियाँ कनाडाई डॉलर में हैं और रिटर्न में अमेरिकी डॉलर में बदलनी होंगी।

चार साल रखे कनाडाई ETF की बिक्री

Calgary में दोहरी नागरिकता वाली Maya चार सालों में अपने TFSA में एक कनाडाई all-in-one ETF में C$40,000 डालती है और उसे C$12,000 के लाभ पर बेचती है। कनाडा कुछ कर नहीं लगाता। अमेरिकी रिटर्न में, चुनाव के बिना, पूरा लाभ अतिरिक्त वितरण है। सरलता के लिए मान लें कि वह C$3,000 प्रति वर्ष के हिसाब से बराबर बँटता है:

वह बिक्री वाले साल के लिए Form 8621 भरती है, फ़ंड का मूल्य चाहे जो हो। पिछले सालों के लिए यह हर उस साल देय था जब साल के अंत में उसके PFIC शेयरों का मूल्य छोटी होल्डिंग की छूट से ऊपर था, जो अमेरिकी डॉलर में बदलने पर C$40,000 है। अलग-अलग समय खरीदे असली लॉट हर एक अपने होल्डिंग के दिनों पर बँटते हैं।

TFSA के बचत जमा पर ब्याज

Leo अपने TFSA के बचत जमा में C$20,000 रखता है, जिस पर साल में C$800 ब्याज मिलता है। वह ब्याज हर साल के अमेरिकी रिटर्न में अमेरिकी डॉलर में दिखाता है। Form 8621 नहीं: जमा फ़ंड नहीं है। खाता फिर भी उसके FBAR में गिना जाता है, क्योंकि अमेरिकी डॉलर में बदलने पर C$20,000, US$10,000 की सीमा से ऊपर है।

कनाडाई पति के TFSA में पैसा डालना

एक अमेरिकी नागरिक महिला अपने कनाडाई पति को साल में C$7,000 देती है, और वह उसे अपने TFSA में जमा करता है। उपहार अमेरिकी नागरिक न होने वाले जीवनसाथी की वार्षिक छूट से काफ़ी कम है, इसलिए Form 709 नहीं। पैसा उसके TFSA में रहने तक कनाडा के attribution नियम लागू नहीं होते, और उसके TFSA की आय उसके अमेरिकी रिटर्न से बाहर रहती है, जब तक वे संयुक्त रिटर्न भरना न चुनें। उसके जमा करने के बाद उसका उपहार विदेशी ट्रस्ट को परोक्ष हस्तांतरण है या नहीं, यह अनसुलझा है (ऊपर जीवनसाथी वाला भाग देखें)।

आपकी स्थिति अलग है?

• आपके पास कई कनाडाई फ़ंड हैं, या आप किसी को लाभ पर बेचने वाले हैं: लागत साल-दर-साल की PFIC गणना तय करती है; सीमा-पार कर सहायता लें।
• आपने पिछले सालों के Form 8621, FBAR या TFSA फ़ॉर्म कभी नहीं भरे: देखें छूटे FBAR या TFSA फ़ॉर्म और Form 8621 की फ़ाइलिंग और छूटे साल, और सीमा-पार कर सहायता।
• आप फ़ंड रखना चाहते हैं और उस पर कर का तरीका बदलना चाहते हैं: देखें QEF और mark-to-market चुनाव।
• आप अमेरिकी नागरिकता छोड़ने की योजना बना रहे हैं: देखें अमेरिकी नागरिकता छोड़ना: अनुपालन पूरा करना, निकास कर और सीमा-पार कर सहायता।
• आपने अमेरिका का निवासी बनने से पहले कनाडाई फ़ंड खरीदे थे: देखें अमेरिका जाने पर PFIC नियम।
• आप अब अमेरिका में रहते हैं और TFSA अब भी आपके पास है: देखें कनाडा छोड़ने के बाद RRSP और TFSA।
• आपके परिवार के पास RESP है: देखें RESP और अमेरिकी कर।