Schedule L בארצות הברית: מאזן בדוח מס של חברה או שותפות

האם הדוח שלנו בטופס ⁦1120-S⁩, 1120 או 1065 דורש מאזן ב-⁠Schedule L?

כן, אלא אם הדוח עומד במבחן של מגישים קטנים. טופס ⁦1120-S⁩, טופס 1120 וטופס 1065 כוללים כל אחד Schedule L, “Balance Sheets per Books” (מאזנים לפי הספרים). חברה בארה״ב שסך התקבולים שלה וסך הנכסים שלה בסוף השנה נמוכים שניהם מ-⁠⁦$250,000⁩ עונה בדוח “כן” ודולגת עליו. שותפות צריכה תקבולים נמוכים מ-⁠⁦$250,000⁩, נכסים נמוכים מ-⁠⁦$1,000,000⁩, טפסי ⁦K-1⁩ שהוגשו ונמסרו עד מועד ההגשה של הדוח, כולל הארכות, ושלא הוגש ולא נדרש בו Schedule M-3. כל מגיש אחר ממלא את Schedule L, והוא צריך להתאים לספרים (הוראות טופס ⁦1120-S⁩).

הדוח לא יוצר מאזן: Schedule L מעתיק את המאזן שנמצא בספרים שלכם. עסק שיש לו רק דוח רווח והפסד או גיליון אלקטרוני של תנועות בבנק צריך לבנות קודם את המאזן.

בעל עסק יחידני, או LLC עם בעלים יחיד שלא בחר במיסוי כחברה, מדווח בדרך כלל בדוח האישי של הבעלים ואין לו Schedule L. ראו אילו דוחות העסק שלכם מגיש.

המקרה פשוט כשהספרים מתאזנים, תואמים לבנק בסוף השנה ומתחילים מיתרות הסיום שהוגשו בשנה שעברה. נדרש שיקול דעת מקצועי כאשר:

• הספרים בשיטת מזומן, ברישום יחיד או בגיליון אלקטרוני בלי מאזן.
• מכין דוחות ציטט תוספת תשלום על “בניית המאזן”, או שאתם לא בטוחים מה ההצעה כוללת.
• יתרות הפתיחה שונות מ-⁠Schedule L שהוגש בשנה שעברה.
• הלוואות בעלים, הזרמות הון וחלוקות מעורבבות זו בזו.
• חסרות גם שנים קודמות, או שהדוח כבר מאוחר.
• סך הנכסים בסוף השנה מגיע ל-⁠⁦$10,000,000⁩, או שבחירת S הסתיימה במהלך השנה.

אספו קודם: דפי חשבון של בנק, כרטיסי אשראי והלוואות לסוף השנה; את רשימת הציוד עם הפחת שנצבר עד היום; את הדוח שהוגש בשנה שעברה עם Schedule L וטפסי ⁦K-1⁩ שלו; ומה כל בעלים הכניס והוציא במהלך השנה.

מי יכול לדלג על Schedule L, ועל מה עוד מדלגים?

מגיש דולג על Schedule L רק אם הוא עונה “כן” על השאלה שבדוח שלו, וכל התנאים חייבים להתקיים. “נמוך מ” פירושו פחות מ: דוח שעומד בדיוק על הסכום לא מתאים. Schedule M-1 מתאים בין הרווח בספרים להכנסה שבדוח.

מקורות: טופס ⁦1120-S⁩, טופס 1120, טופס 1065.

סך התקבולים הוא סכום ברוטו, לא רווח. בטופס ⁦1120-S⁩ הוא כולל תקבולים ברוטו או מכירות, כל הכנסה אחרת, וההכנסה או הרווח נטו שמדווחים ב-⁠Schedule K ובטופס 8825, כמו שכר דירה ברוטו, ריבית, דיבידנדים, תמלוגים ורווחים (הוראות טופס ⁦1120-S⁩). עסק עם מכירות צנועות אבל עם שכר דירה או רווחים גדולים עלול לא לעמוד במבחן התקבולים. הוראות טופס 1065 מגדירות את סך הנכסים כסכום המדווח בפריט F. בחברה משתמשים באותו בסיס: סך הנכסים בסוף השנה לפי שיטת החשבונאות שהספרים משתמשים בה בקביעות (פריט F; פריט D בטופס 1120).

חברת S שדולגת על Schedule L עדיין מזינה את פריט F לפי הספרים שלה.

האם IRS דורש דוחות כספיים שהוכנו, נסקרו או בוקרו בידי CPA?

לא. ההוראות של Schedule L בטפסים ⁦1120-S⁩, 1120 ו-⁠1065 מבקשות ש-⁠Schedule L יתאים לספרים ולרשומות. הן לא קובעות חובת ביקורת, סקירה או הרכבה של דוחות כספיים (הוראות טופס ⁦1120-S⁩, הוראות טופס 1120 ו-הוראות טופס 1065).

בנק, משקיע או קונה יכולים לבקש דוחות שנסקרו או שהוכנו בידי CPA. הבקשה באה מהם, לא מהדוח. ראו דוחות שבנק רוצה לקבל לפני הלוואה.

מה פירוש “מאזן לפי הספרים”?

“לפי הספרים” פירושו המאזן שהספרים והרשומות של הישות המגישה עצמה מראים בתחילת שנת המס ובסופה, ולא נתון שחושב במיוחד בשביל הדוח. ההוראות קובעות שהמאזן צריך להתאים לספרים ולרשומות, וסך הנכסים נקבע לפי שיטת החשבונאות שהספרים משתמשים בה בקביעות (הוראות טופס ⁦1120-S⁩). הישות היא חברת S, חברת C או השותפות עצמה, ולא החשבונות האישיים של הבעלים שלה.

הפרשים בין הרווח בספרים לבין הדוח מתאימים ב-⁠Schedule ⁦M-1⁩, ולא על ידי שינוי של Schedule L. שותפות מצרפת הצהרה שמסבירה כל הפרש בין Schedule L לבין הספרים שלה (הוראות טופס 1065).

אפשר למלא את Schedule L מספרים בשיטת מזומן או מגיליון אלקטרוני?

לעיתים קרובות כן, אם הרשומות מאפשרות להפיק מאזן. ההוראות של Schedule L אינן דורשות ספרים בשיטת צבירה או תוכנה מסוימת: Schedule L הולך אחרי הספרים, וסך הנכסים נקבע לפי השיטה שהספרים משתמשים בה בקביעות. בשיטת מזומן הכנסה נספרת בדרך כלל כשהתקבלה בפועל או באופן מהותי (נזקפה לחשבון שלכם או עמדה לרשותכם), והוצאה כשהיא שולמה, פרט לעלות ששולמה מראש, שנספרת בדרך כלל רק בשנה שאליה היא שייכת (פרסום 538). לכן מאזן בשיטת מזומן מראה בדרך כלל אפס חייבים וזכאים, אבל מזומן שנזקף בסוף השנה ועלויות ששולמו מראש יכולים להופיע בו. מזומן והון הבעלים תמיד נמצאים בו, יחד עם ציוד והלוואות אם יש. השאלה אם העסק שלכם בכלל רשאי להשתמש בשיטת מזומן לצורכי מס היא שאלה נפרדת: ראו ספרים בשיטת צבירה ודוח מס בשיטת מזומן וכן שיטת מזומן או שיטת צבירה בעסק קטן.

הפער הנפוץ הוא גיליון אלקטרוני שמפרט רק הכנסות והוצאות. מערכת של רישום יחיד בנויה על דוח ההכנסות וההוצאות. מערכת של רישום כפול מנהלת חשבונות נכסים, התחייבויות והון עצמי, והיא מתאזנת מעצמה (פרסום 583). סט דוחות לסוף שנה הוא שני דוחות מאותם ספרים מותאמים: רווח והפסד לשנה ומאזן ליום האחרון שלה. Schedule L צריך את השני; לשגרת הסגירה ראו רשימת בדיקה לסגירת סוף שנה. כדי לבנות את המאזן מרשומות של הכנסות והוצאות:

1. קחו את יתרות הפתיחה מ-⁠Schedule L שהוגש בשנה שעברה, או מיתרות סוף השנה שעברה בספרים אם הדוח ההוא דילג עליו. לישות חדשה אין דוח קודם להעתיק: מתחילים מהזרמות ההון הראשונות של הבעלים וממאזן הבנק בפתיחה, וראו יתרת הון פתיחה אם התוכנה הניחה אותם בחשבון כללי.
2. קבעו את המזומן לפי דפי החשבון של סוף השנה, אחרי התאמת כל חשבון.
3. קבעו את ההלוואות ויתרות כרטיסי האשראי לפי דפי החשבון של המלווים בסוף השנה.
4. קבעו את הציוד ואת הפחת שנצבר עד היום לפי רשימת הנכסים.
5. הוסיפו כל נכס והתחייבות אחרים ששיטת הספרים מכירה בהם, כמו מלאי, חייבים, זכאים, פיקדונות, תשלומים מראש ומסים שנותרו לשלם, וכל אחד מותאם לרשומות שלו.
6. גלגלו את ההון מיתרת הפתיחה, בתוספת הזרמות הון של בעלים והכנסה נטו לפי הספרים, ובניכוי חלוקות. ראו עודפים שלא תואמים לדוח של השנה שעברה לגלגול ולדרך למצוא פער.
7. בדקו שסך הנכסים פחות סך ההתחייבויות שווה להון הסופי הזה.

אם שלב 7 לא מסתדר, בדקו כל יתרת נכס, התחייבות והון מול הרשומות שלה לפני ההגשה. פקודה כפויה לעודפים רק מסתירה את הבעיה. למאזן שלא מתאזן ראו מאזן של חברת S שלא מתאזן. אם לחודשים או לשנים שלמות אין רשומות בכלל, ראו בנייה מחדש של ספרים מדפי חשבון בנק.

מה נכנס לכל חלק ב-⁠Schedule L?

Schedule L מפרט נכסים, התחייבויות והון עצמי של הבעלים, כל אחד בתחילת השנה ובסופה. אלה השורות העיקריות בטופס ⁦1120-S⁩ ובטופס 1065.

טופס 1120 משתמש בשורות של טופס ⁦1120-S⁩ עד שורה 21. אחר כך הוא מפצל את הון המניות למניות בכורה ומניות רגילות (שורה 22), ואת העודפים לעודפים מיועדים (שורה 24) ולא מיועדים (שורה 25), וסך ההתחייבויות והון בעלי המניות הוא שורה 28. לחלוקות אין שורה משלהן: בספרים הן מקטינות את העודפים או את ההון של השותפים. ראו רישום חלוקות של חברת S.

אילו נתונים ב-⁠Schedule L חייבים להתיישב עם שאר הדוח?

סך הנכסים, הלוואות הבעלים ועמודת הפתיחה חייבים להתאים לחלקים אחרים בדוח או לדוח של השנה שעברה.

בטופס ⁦1120-S⁩, Schedule M-2 עוקב אחר חשבון ההתאמות המצטברות (AAA), שהוא חשבון מס. הוא אינו זהה לעודפים בספרים ב-⁠Schedule L, ושניהם יכולים להיות שונים. מקורות: הוראות טופס ⁦1120-S⁩, הוראות טופס 1065, טופס 1120.

אם יתרות הפתיחה או העודפים לא תואמים לשנה שעברה, ראו עודפים שלא תואמים לדוח של השנה שעברה. להלוואות בעלים במאזן ראו הלוואות לבעלי מניות במאזן.

מה משתנה בשותפות, בספרים במטבע זר או ב-⁠Schedule ⁦M-3⁩?

שותפות מציגה חשבונות הון של שותפים במקום מניות ועודפים, שותפות עם ספרים במטבע זר מדווחת בדולרים אמריקאים, וברמת Schedule M-3 הכללים תלויים באילו דוחות כספיים קיימים.

• שותפות. ההון הוא חשבונות ההון של השותפים (שורה 21), ולא מניות ועודפים. הלוואות משותפים נרשמות בשורה 19a. אי אפשר לקזז נכסים בהתחייבויות או להציג אותם כסכום שלילי (הוראות טופס 1065). ראו חשבונות הון של שותפים.
• ספרים במטבע זר. שותפות מדווחת בדרך כלל Schedule L בדולרים אמריקאים, ומתרגמת את הספרים לפי כללי החשבונאות המקובלים בארה״ב (US GAAP). אם היא, או יחידה עסקית כשירה (qualified business unit), משתמשת בשיטת העסקאות הנפרדות המקורבות בדולר אמריקאי, Schedule L מציג במקום זאת את המאזן לצורכי מס כשהוא מתורגם לפי סעיף ⁦1.985-3(d)⁩ לתקנות משרד האוצר (הוראות טופס 1065). ההוראות של חברות אינן קובעות כלל תרגום נפרד ל-⁠Schedule L.
• Schedule M-3. חברת S עם ⁦$10,000,000⁩ או יותר בסך הנכסים ביום האחרון של השנה חייבת להגיש Schedule M-3 (הוראות טופס ⁦1120-S⁩), חברת C מגיעה לסף של ⁦$10,000,000⁩ (הוראות טופס 1120), ושותפות מגיעה ל-⁠⁦$10,000,000⁩ בנכסים או ל-⁠⁦$35,000,000⁩ בתקבולים, בין היתר (הוראות טופס 1065). כדי לבדוק את תנאי הנכסים, סך הנכסים נמדד בשיטת צבירה כוללת, אלא אם הדוח משתמש בשיטת מזומן כוללת ואף ישות כלולה לא מכינה דוחות כספיים בשיטת צבירה ואינה כלולה בהם. מי שמגיש Schedule M-3 חייב להציג ב-⁠Schedule L סכומים שאינם לפי בסיס מס אם הכין דוחות כספיים שאינם לפי בסיס מס לכל מטרה, ודוחות שהוכנו והוצגו להנהלה, לנושים, לבעלים, לרגולטורים או לצדדים שלישיים אחרים נחשבים (הוראות Schedule M-3 עבור טופס ⁦1120-S⁩, טופס 1120 ו-טופס 1065). אילו דוחות קיימים קובע מה Schedule L מציג, ולכן זה מקרה לבדיקה דרך עזרה במיסוי חברות.

מה עושים אם אין מאזן בזמן ההגשה, או שמכין הדוחות נותן הצעת מחיר לבנות אחד?

אם Schedule L נדרש, הדוח צריך אותו. דוח שלא מציג את כל המידע הנדרש עלול לגרור קנס איחור בהגשה, וסיבה סבירה יכולה לפטור ממנו (הוראות טופס ⁦1120-S⁩, הוראות טופס 1065). בחברת S בארה״ב הקנס הוא ⁦$260⁩ לכל בעל מניות לכל חודש או חלק מחודש, עד 12 חודשים. בשותפות הוא ⁦$260⁩ לכל שותף, עד 12 חודשים. הסכומים מותאמים מדי שנה (Rev. Proc. 2025-32); אלה הסכומים לשנת המס שמוצגת בעמוד זה, ובדוח לשנה קודמת הסכום עשוי להיות נמוך יותר. אם חברת S חייבת מס, נוסף על דוח מאוחר קנס נוסף שמחושב לפי המס שלא שולם (הוראות טופס ⁦1120-S⁩). מגיש טופס 1120 צפוי רק לקנס מהסוג הזה, אחוז מהמס שלא שולם על דוח מאוחר; ראו קנסות על איחור בהגשה ובתשלום.

טופס 7004 דוחה את מועד ההגשה, בדרך כלל בשישה חודשים. הוא לא מאריך את הזמן לתשלום של מס שחייבים (הוראות טופס 7004). נצלו את הזמן כדי לבנות את המאזן, לא כדי לדלג עליו:

1. בדקו את מבחן המגישים הקטנים שלמעלה. אם הוא חל, אין Schedule L לבנות.
2. אם הוא לא חל ואתם צריכים עוד זמן, הגישו טופס 7004 עד מועד ההגשה הרגיל. במגיש לפי שנה קלנדרית זהו 15 במרץ לחברת S, 15 במרץ לשותפות ו-⁠15 באפריל של השנה שלאחר מכן לחברת C.
3. בנו מחדש את יתרות סוף השנה מדפי הבנק וההלוואות ומהדוח שהוגש בשנה שעברה, לפי השלבים שלמעלה.
4. הגישו עם Schedule L שמתאים לספרים.

לפני שאתם מקבלים הצעת מחיר ל“בניית המאזן”, שאלו מה היא כוללת: רק את הטופס, או גם את הספרים המותאמים שמתחתיו. Schedule L רק מדווח על מה שהספרים מכילים, ולכן חודשים חסרים, הרבה חשבונות והלוואות, יתרות פתיחה שצריך לבנות מחדש מהדוח של השנה שעברה ושנים קודמות חסרות מוסיפים עבודה. ראו כמה עולה השלמת הנהלת חשבונות.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד ומשתמשות בדולרים אמריקאים.

חברת S מתחת לשני הרפים

לחברת S בארה״ב יש תקבולים כוללים של ⁦$180,000⁩ וסך נכסים של ⁦$90,000⁩ בסוף השנה. שניהם נמוכים מ-⁠⁦$250,000⁩, ולכן היא עונה “כן” על Schedule B, שאלה 11 ודולגת על Schedules L ו-⁠⁦M-1⁩. היא עדיין מזינה ⁦$90,000⁩ בפריט F לפי הספרים, והטופס לא פוטר אותה מ-⁠Schedule ⁦M-2⁩.

אותה חברה גדלה

בשנה הבאה התקבולים מגיעים ל-⁠⁦$320,000⁩ וסך הנכסים בסוף השנה הוא ⁦$60,000⁩. התקבולים עוברים את ⁦$250,000⁩, ולכן התשובה לשאלה 11 היא “לא”, והחברה ממלאת את Schedules L ו-⁠⁦M-1⁩ לפי הספרים. בדוח של השנה שעברה לא היה Schedule L להעתיק, ולכן עמודת הפתיחה באה מיתרות סוף השנה בספרים: סך נכסים של ⁦$90,000⁩ בתחילת השנה ו-⁠⁦$60,000⁩ בסופה. שמירת יתרות סוף השנה בכל שנה, גם בשנה שדולגים בה על הטופס, היא מה שמאפשר את השנה הזאת.

LLC עם שני חברים שממוסה כשותפות

ל-⁠LLC שממוסה כשותפות יש תקבולים של ⁦$200,000⁩ ונכסי שכירות של ⁦$1,200,000⁩. התקבולים נמוכים מ-⁠⁦$250,000⁩, אבל הנכסים אינם נמוכים מ-⁠⁦$1,000,000⁩, ולכן התשובה לשאלה 4 היא “לא”. היא ממלאת את Schedules L, ⁦M-1⁩ ו-⁠⁦M-2⁩ ואת פריט F, עם סך הנכסים בשורה 14 וההון של החברים בשורה 21.

המצב שלכם שונה?

• הספרים שלכם בגיליון אלקטרוני או בשיטת מזומן, יתרות הפתיחה לא תואמות לדוח של השנה שעברה, הלוואות בעלים וחלוקות מעורבבות, או שמכין דוחות נתן הצעת מחיר לבניית המאזן: צריך להחליט אם לבנות מחדש את יתרות סוף השנה מרשומות הבנק ומהדוח שהוגש או לתקן קודם את הספרים, והאם צריך טופס 7004 כדי לקבל זמן. בקשו שיבדקו יחד את הדוח ואת הספרים דרך עזרה במיסוי חברות וכן עזרה בהנהלת חשבונות.
• המאזן לא מתאזן: ראו מאזן של חברת S שלא מתאזן.
• בעלים הלוו כסף לעסק או משכו כסף כהלוואה: ראו הלוואות לבעלי מניות במאזן וכן הלוואות של בעלי מניות לחברת S.
• הספרים שלכם מפגרים בחודשים או בשנים: ראו השלמת ספרים שמתעכבים. אם גם דוחות לא הוגשו, ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו.
• הדוח מאוחר או שהגיעה הודעה על קנס: ראו קנסות על איחור בהגשה ובתשלום.
• שותפות מעולם לא עקבה אחר חשבונות ההון: ראו בנייה מחדש של חשבונות ההון של שותפים.
• בחירת S הסתיימה במהלך השנה: המאזן של סוף השנה עוקב בדרך כלל אחרי הספרים בסוף השנה הקצרה של חברת C. אם בעלי המניות בחרו לפי סעיף ⁦1362(e)(3)⁩ לייחס פריטים לכל שנה קצרה לפי כללי החשבונאות הרגילים לצורכי מס, הוא עוקב אחרי הספרים בסוף השנה הקצרה של חברת S (הוראות טופס ⁦1120-S⁩). הבחירה דורשת את הסכמת כל מי שהיה בעל מניות בשנה הקצרה של חברת S וכל מי שהוא בעל מניות ביום הראשון של השנה הקצרה של חברת C, וההצהרה עליה מוגשת עם הדוח של השנה הקצרה של חברת C (סעיף ⁦1.1362-6⁩ לתקנות משרד האוצר). ראו עזרה במיסוי חברות.
• הנכסים מגיעים לרמת Schedule M-3: ייתכן ש-⁠Schedule L יצטרך להציג סכומים שאינם לפי בסיס מס, בהתאם לדוחות הכספיים הקיימים. ראו עזרה במיסוי חברות.
• בעלים זר מחזיק בחברה האמריקאית, או שהיא מגישה טופס 5472 עם טופס 1120 פרו פורמה (pro forma): ראו הנהלת חשבונות לחברה אמריקאית בבעלות זרה וכן מה מכין הדוחות צריך לקבל מחברה בבעלות זרה, או עזרה במיסוי חברות.
• אתם צריכים לדעת אילו דוחות להפיק מהספרים: ראו מהספרים לדוח המס של העסק וכן הנהלת חשבונות של חברת S.