외국인 소유 단일 구성원 LLC의 Form 5472 기록

외국인 소유 단일 구성원 LLC는 Form 5472를 위해 어떤 기록을 보관해야 하나요?

LLC와 특수관계자 사이의 모든 거래를 보여 주는 영구적이고 정확한 장부와, 각 기록의 근거 서류입니다. 외국인 한 명이 전부 소유한 미국 LLC는 별도 과세 대상이 아닌 사업체(소득세에서는 무시됨)이지만, 규정은 Form 5472와 기록 보관 규칙에서는 이를 법인으로 취급합니다(26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)). 장부는 특수관계자와의 거래에 대한 올바른 미국 세무 처리를 보여 줄 수 있어야 합니다(26 CFR 1.6038A-3(a), Form 5472 작성 안내). LLC는 pro forma Form 1120에 Form 5472를 첨부해 제출합니다(같은 작성 안내). 제출 서류와 기한은 외국인 소유 단일 구성원 LLC가 제출하는 서류에 있습니다.

Form 5472는 거래 유형별 달러 합계를 요구하므로, 기억이 아니라 거래 내역과 서류로 기록을 만드세요. 규정은 중요할 수 있는 기록의 종류를 나열합니다. 이는 점검표가 아니라 목록이므로, 본인의 거래와 관련된 기록을 보관하세요(26 CFR 1.6038A-3(a) 및 (c)).

신고 대행인이 Form 5472 합계를 원하는데 은행 거래 내역밖에 없거나, LLC의 돈과 본인의 돈이 한 계좌에 섞여 있거나, 고객이나 플랫폼이 LLC가 아니라 개인 계좌로 입금하거나, 개인 카드나 해외 카드로 LLC 청구서를 내거나, LLC가 본인의 다른 회사나 가족과 거래하거나, 대여금이 여러 해에 걸쳐 있거나, 이전 연도를 기록하지 않았다면 단순한 경우가 아닙니다. 필요한 기록을 보관하지 않은 데 대한 가산세는 제출하지 않은 경우와 같은 $25,000이며 LLC에 부과됩니다(Form 5472 작성 안내).

먼저 준비할 자료:

• LLC가 계좌를 연 이후의 은행 거래 내역, 그리고 LLC 비용을 냈거나 LLC의 돈을 받은 모든 개인 계좌와 해외 계좌의 거래 내역
• 보낸 금액과 받은 금액이 나오는 송금 확인서
• 설립 서류, 운영 계약서, LLC의 EIN 통지서
• 설립, 등록 대리인, 각종 제출 수수료의 청구서
• 대여 증서와 특수관계 회사와의 모든 계약서
• 본인과 각 특수관계자의 미국 및 해외 납세자 번호
• 사용한 환율과 각 환율의 출처

이 기록 규칙과 아래 대리인 규칙에는 미국 총수입이 적거나 해외 특수관계자와의 지급 총액이 적은 소규모 회사에 대한 구제 규정이 있지만, 이렇게 법인으로 취급되는 LLC에는 적용되지 않습니다(26 CFR 1.6038A-1(h) 및 (i)). 두 종류의 기록은 없으면 새로 만들어 보관해야 합니다. 특수관계자 거래에 대한 기본 회계 기록, 그리고 해당하는 경우 중요한 손익계산서를 작성할 수 있는 충분한 기록입니다(26 CFR 1.6038A-3(c)(1), (c)(2)(ii) 및 (c)(4)).

Form 5472에서 특수관계자는 누구인가요?

본인과, 세법의 가족 관계, 소유 관계, 지배 관계 기준에 따라 본인 또는 LLC와 관련된 모든 사람입니다. 작성 안내는 특수관계자를 직접 또는 간접으로 25%를 보유한 외국인 주주(단일 구성원 LLC의 소유주가 해당), section 267(b) 또는 707(b)(1)에 따라 LLC나 그 주주와 관련된 사람, section 482에 따라 LLC와 관련된 다른 모든 사람으로 정의합니다(Form 5472 작성 안내, 26 CFR 1.6038A-1(d)).

다른 회사를 통한 소유도 포함됩니다. 법인의 10% 이상을 소유하면 그 법인이 소유한 것을 본인 지분 비율만큼 본인의 소유로 봅니다(26 CFR 1.6038A-1(e)(1)).

이 표는 LLC의 소유주가 개인이라고 가정합니다. 소유주가 회사이면 누가 특수관계자인지는 다른 기준을 따릅니다. 예를 들어 그 회사의 소유주와 section 267(b)(2) 및 (3)에 따른 같은 지배 그룹의 회사가 해당합니다. 신고 대행인과 함께 구조를 정리하세요.

관계없는 고객에 대한 매출과 관계없는 공급업체로부터의 매입은 일반 장부에 둡니다. Form 5472에는 들어가지 않습니다.

보고 대상 거래가 있는 특수관계자마다 별도의 Form 5472를 제출합니다(26 CFR 1.6038A-2(a)(1)). 특수관계자 목록에는 각자의 이름, 주소, 미국 납세자 번호(있는 경우), 외국 납세자 번호(있는 경우), 사업의 성격, 거주자로서 소득세를 신고하는 국가, LLC와의 관계를 기록하세요(26 CFR 1.6038A-2(b)(2)). 미국 납세자 번호가 없는 외국 특수관계자에게는 LLC가 직접 부여하는 참조 ID를 씁니다. 영문자와 숫자만 사용하고 공백은 없으며 최대 50자이고, 해마다 같은 방식으로 사용합니다. 이것은 외국 납세자 번호를 대신하지 않습니다. 서식은 외국 납세자 번호를 따로 묻고, 없는 외국인 소유주는 "None" 또는 "N/A"를 적습니다(Form 5472 작성 안내).

미국 거주자(US person)인 특수관계자와의 거래는 서식의 Part IV부터 Part VI까지에 항목별로 기재하지 않습니다(Form 5472 작성 안내). 그래도 장부에는 있어야 합니다.

Form 5472에서 보고 대상 거래는 무엇인가요?

LLC와 특수관계자 사이의 모든 돈이나 재산의 이전, 대여, 선급, 출자, 용역입니다. 방식과 문서화 여부는 관계없습니다(26 CFR 1.482-1(i)(7)). 서식은 이를 유형별로 나눕니다(Form 5472, 작성 안내).

대여금은 남아 있는 해마다 기록에 남깁니다. 서식은 연초에 이미 있는 차입금을 집계하기 때문입니다(Form 5472 작성 안내). 지급을 어떻게 부르든 유형은 달라지지 않습니다. 인출, 추가 입금, 비용 정산도 본인과 LLC 사이를 오가는 돈입니다.

보내는 돈이 출자금인지 대여금인지는 사실관계와 서류에 달려 있으며, 서식의 어느 부분에 들어가는지도 이에 따라 정해집니다. 판단 방법은 소유주의 LLC 출자금인가 대여금인가를 참고하세요.

제가 LLC를 위해 내는 비용이나 LLC가 저를 위해 내는 비용은 어떻게 하나요?

본인이 LLC를 위해 낸 청구서는 일반적으로 LLC를 대신해 LLC에 보낸 돈으로, LLC가 본인을 위해 낸 청구서는 본인에게 보낸 돈으로 봅니다. 거래의 정의는 방식과 관계없이 모든 돈의 이전을 포함하므로 둘 다 기록에 넣습니다(26 CFR 1.482-1(i)(7)). 출자금인지 대여금인지는 사실관계에 달려 있습니다.

IRS는 신규 사업이 사업 계좌를 열어 개인 계좌와 분리하라고 권합니다(Publication 583). 사업 자금과 개인 자금이 한 계좌에 있으면 거래 내역만으로는 어느 줄이 LLC의 것인지 알 수 없습니다. 취소된 수표 없이 지급을 증명하려면 거래 내역에 금액, 수취인 이름, 날짜가 나와야 합니다. 이체는 기재일, 카드는 거래일을 씁니다(같은 출처). 섞인 달을 줄 단위로 분류하고 기록하는 방법은 섞인 자금 정리하기에 있습니다.

설립 비용과 폐업 비용도 포함되나요?

대체로 그렇습니다. 설립과 폐업 금액이 LLC와 특수관계자 사이에서 오갔다면 보고 대상입니다. Part V는 출자금과 분배금뿐 아니라 사업체의 설립, 해산, 취득, 처분과 관련해 지급하거나 받은 금액을 포함한 그 밖의 모든 거래를 다룹니다(Form 5472 작성 안내, 26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)).

실무에서는 본인이 개인 자금으로 낸 주 정부 제출 수수료나 등록 대리인 수수료, 계좌를 열려고 넣은 돈, 폐업할 때 남은 돈의 최종 분배, 본인이 LLC를 위해 낸 폐업 수수료를 기록에 남기세요. LLC가 자기 계좌에서 관계없는 대리인에게 낸 돈은 일반 비용이며 특수관계자 항목이 아닙니다.

규정의 예시는 설립, 이후의 출자, 소유주에 대한 지급, 청산 분배를 4개 연도에 걸쳐 모두 보고 대상으로 보며, 매년 보고와 기록 의무가 있다고 설명합니다(26 CFR 1.6038A-2(b)(11), Example 1).

기록의 각 항목에는 무엇이 있어야 하나요?

본인에게 묻지 않고도 다른 사람이 Form 5472 금액을 다시 계산하고 서류와 대조할 수 있는 사실들입니다.

발생주의 방식을 쓰는 LLC는 연말에 지급하지 않은 금액을 포함해 발생했거나 지급 의무가 생긴 시점에 금액을 보고합니다(26 CFR 1.6038A-2(b)(10)). 작성 안내는 Part IV와 Part VI에서 "paid"와 "received"가 그런 제한 없이 발생한 금액을 포함한다고 설명하므로(Form 5472 작성 안내), 현금주의 장부라면 어느 쪽이 적용되는지 신고 대행인에게 물어보세요. 청구서 날짜와 지급일을 모두 기록해야 연말에 지급하지 않은 특수관계 회사의 청구서가 올바른 연도에 들어갑니다.

어떤 통화와 환율을 써야 하나요?

미국 달러를 쓰되 각 기록에 원래 통화를 남깁니다. Form 5472의 금액은 미국 달러여야 하며 사용한 환율을 적은 명세서가 필요합니다(26 CFR 1.6038A-2(c), Form 5472 작성 안내).

소득세 신고서에서는 IRS가 각 항목을 받은 시점, 지급한 시점, 발생한 시점의 환율로 달러로 환산하도록 하며, 환율이 여러 개이면 소득을 가장 적절히 반영하는 환율을 씁니다(IRS: 외화). IRS에는 공식 환율이 없으며, 일관되게 사용한다면 공시된 환율을 일반적으로 인정합니다(IRS: 환율). Form 5472 자체는 미국 달러와 사용한 환율의 명세서만 요구하므로, 공시 출처 하나를 정해 해마다 각 기록의 날짜에 똑같이 적용하고 각 줄에 출처 이름과 날짜를 적으세요.

한 통화로 보낸 송금이 다른 통화로 도착하면 은행 수수료와 은행 자체 환율 때문에 금액이 달라질 수 있습니다. 거래 내역에는 두 금액이 모두 나옵니다. Form 5472에 어느 쪽을 써야 하는지는 출처에 나오지 않으므로 두 금액을 모두 기록에 남기고 신고 대행인에게 물어보세요. LLC 자체 장부의 환차익과 환차손은 미국 장부의 외화 계좌를 참고하세요.

금액을 추정하거나 소액 간소 방식을 쓸 수 있는 경우는 언제인가요?

두 방법 모두 서식에 보고하는 금액에만 적용되며, 모든 항목을 담는 기록에는 적용되지 않습니다. 소액 규칙은 상한 이하의 모든 금액에 대한 보고상 편의입니다.

• 추정. 실제 금액을 알 수 없으면 작성 안내는 합리적인 추정을 허용하며, 실제 금액의 75% 이상 125% 이하여야 합니다. 그 범위를 벗어난 추정도 관련 사실을 위증 시 처벌을 감수하는 서면 진술서로 밝히면 인정될 수 있으며, 판단은 IRS가 합니다(Form 5472 작성 안내, 26 CFR 1.6038A-2(b)(8)). 추정을 쓰면 서식에 표시할 칸이 있습니다.
• 소액. 해외 특수관계자와의 거래 또는 일련의 거래에서 실제 금액이 $50,000를 넘지 않으면 "$50,000 or less"로 보고할 수 있습니다(Form 5472 작성 안내, 26 CFR 1.6038A-2(b)(9)).

추정과 소액 규칙에는 세 가지 한계가 있습니다. 추정은 기록을 대신하지 않습니다. 작성 안내는 소액 기준을 적용할 때 거래를 어떻게 묶는지, 예를 들어 한 대여금의 선급, 상환, 이자를 함께 보는지 알려 주지 않습니다. 또 Part V 작성 안내는 두 간소 방식을 모두 언급하지 않지만, 규정은 요구하는 모든 금액에 대해 두 방식을 규정합니다(26 CFR 1.6038A-2(b)(8) 및 (9)). 그 명세서에 각 항목의 실제 금액을 적으면 이 문제들의 해석과 관계없이 문제가 없지만, 작성 안내가 이를 세이프하버라고 부르지는 않습니다. 신고 대행인과 방식을 확인하세요.

기록은 어디에, 어떤 언어로 보관해야 하나요?

해외 보관 요건을 충족하지 않는 한 미국에 보관합니다. 미국에 보관해야 하지만 보통 미국에 두지 않는 기록은 LLC가 두 가지 중 하나를 하면 미국 밖에 둘 수 있습니다. 하나는 요청받은 원본이나 사본을 요청일부터 60일 안에 IRS에 제출하는 것입니다. 다른 하나는 그 기간 안에 기록을 미국으로 옮기고, IRS에 색인과 미국 보관인의 이름·주소를 제공하고, 이후에도 미국에 보관하는 것입니다(26 CFR 1.6038A-3(f)). 같은 요건을 충족하면 소유주 같은 해외 특수관계자나 제3자가 LLC를 위해 기록을 보관할 수 있습니다(26 CFR 1.6038A-3(b)(2)). LLC가 새로 작성해야 했던 중요한 손익계산서는 달리 정해지지 않은 한 위 제출 기간 대신 120일 기한이 적용되며, 항목명과 본문은 영어여야 합니다(26 CFR 1.6038A-3(f)(2)).

IRS가 요청하면 해외 특수관계자인 소유주는 LLC를 IRS의 기록 요청과 소환장에 대한 제한적 대리인으로 지정하는 위임장에도 서명해야 하고, LLC가 수락에 서명합니다. 두 서류는 요청일부터 30일 안에 IRS에 제출합니다(26 CFR 1.6038A-5(b)(1), 26 USC 6038A(e)). 제출하지 않으면 IRS가 해당 거래에 대한 LLC의 공제와 재산 원가를 직접 정할 수 있습니다(26 CFR 1.6038A-7).

기록은 원래 언어로 보관해도 됩니다. LLC는 번역 요청을 받은 날부터 30일 안에 요청받은 서류를 영어로 번역해야 합니다(26 CFR 1.6038A-3(b)(3)). Form 5472에 첨부하는 모든 명세서는 영어여야 합니다(26 CFR 1.6038A-2(c)).

기록은 특수관계자 거래와 관련될 수 있는 동안, 그리고 적어도 그 거래가 영향을 미치는 연도의 세금을 결정하고 징수할 수 있는 기간이 끝날 때까지 보관합니다(26 CFR 1.6038A-3(g)). 어느 해의 Form 5472를 제출하지 않았다면, 누락된 정보와 관련된 신고서, 사건, 기간에 대한 세액 결정 기간은 IRS가 그 정보를 받은 뒤 3년이 지나기 전에는 끝나지 않습니다. 제출하지 못한 것이 정당한 사유 때문이고 고의적 방치가 아니라면 이는 제출 누락과 관련된 항목에만 적용됩니다(26 USC 6501(c)(8)). 그 기간이 열려 있는 동안 해당 기록을 보관하세요. 미국에 보관하는 것이 일 단위로 계산되는 제출 기한을 지키는 가장 간단한 방법입니다.

첫해나 이듬해를 기록하지 않았다면 어떻게 하나요?

원본 서류로 가장 오래된 해부터 지금 기록을 재구성하세요. 출처 어디에도 초기 연도를 건너뛰어도 된다는 내용은 없으며, 규정은 기본 회계 기록이 없으면 새로 만들어야 한다고 말합니다(26 CFR 1.6038A-3(c)(1)). 외국인 소유 LLC를 법인으로 취급하는 규칙은 2016년 12월 31일 이후 시작하여 2017년 12월 13일 이후 끝나는 과세연도에 적용되므로 그 이전 연도에는 이 규칙이 적용되지 않습니다(26 CFR 301.7701-2(e)(9), Form 5472 작성 안내).

LLC로 돈을 보냈거나 LLC의 청구서를 낸 모든 계좌의 거래 내역부터 시작하세요. LLC와 특수관계인 또는 특수관계 회사 사이에 돈이 이동한 줄을 표시하고, 본인이 낸 설립 비용을 더하고, 해마다 연초와 연말의 대여금 잔액을 계산합니다. 빈틈이나 추정은 기록에 메모해 정확하지 않은 것이 정확해 보이지 않게 하세요. 연도별 전체 방법은 외국인 소유주 미제출 서류를 위한 장부 재구성에 있습니다.

LLC로 돈이 들어갔거나 설립 비용을 낸 해에는 보고 대상 거래가 있을 수 있습니다. 특정 연도에 제출이 필요했는지는 사실관계에 달려 있습니다. 그 연도들의 Form 5472를 제출하지 않았다면 기록은 일의 절반일 뿐입니다. Form 5472 미제출과 가산세를 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것입니다. 금액은 미국 달러이고 각 LLC는 역년을 과세연도로 씁니다.

들어온 돈, 나간 돈, 개인 카드로 낸 청구서

두바이의 소유주가 LLC를 세우고 세 가지 항목을 기록합니다.

호스팅 청구서는 LLC 장부에도 일반 비용으로 기록됩니다. Part V 명세서에는 출자금 20,000, 합의한 방식에 따른 1,200, 분배금 6,000을 각각 날짜와 증빙과 함께 기재합니다.

여러 해에 걸친 대여금

소유주가 1년 차 2월 1일에 LLC에 40,000을 빌려줍니다. 10월 1일에 LLC가 10,000과 이자 800을 상환합니다. LLC는 발생주의 방식을 쓰고, 800이 1년 차에 발생한 이자 전부라고 가정합니다.

• 1년 차 기록: 선급 40,000(잔액 40,000), 상환 10,000(잔액 30,000), 이자 800을 각각 송금 증빙과 함께 기록합니다.
• 1년 차 서식: 차입 금액은 기초 잔액 0과 기말 잔액 30,000 또는 월평균으로 보고하고, 지급 이자는 800입니다.
• 2년 차: 돈은 이동하지 않지만 30,000 잔액이 남아 있으므로 기록에 이월하며, 서식에는 그 잔액이 기초와 기말 잔액으로 나타납니다. 발생주의 가정에서는 2년 차에 발생한 이자를 지급하지 않았더라도 기록과 이자 줄에 넣습니다.

소유주의 다른 회사가 LLC에 청구하는 경우

소유주는 베트남의 디자인 회사를 전부 소유하고 있습니다. 그 회사가 디자인 작업에 대해 LLC에 15,000을 청구했고, LLC는 두 번의 송금으로 지급합니다. 디자인 회사는 특수관계자이므로 별도의 기록과 별도의 Form 5472가 필요하며, 미국 납세자 번호가 없으면 참조 ID를 씁니다. 지급액은 Part IV에서 용역 또는 기타 지급 금액 중 작업에 맞는 줄에 기재합니다. 계약서, 청구서, 송금 확인서를 보관하세요. 계약서와 견적서는 가격이 어떻게 정해졌는지도 보여 주며, 이는 규정이 열거한 기록 유형 중 하나입니다.

상황이 다르다면?

• 신고 대행인이 Form 5472 금액을 요청했는데 은행 거래 내역밖에 없거나, LLC 계좌와 본인 자금이 섞여 있는 경우: 거래 내역으로 이체마다 기록을 만들고 각 이체를 분류해야 합니다. 이는 장부 작업입니다. 장부 관리 서비스와 섞인 자금 정리하기를 참고하세요.
• 이전 연도에 기록이나 제출 서류가 없는 경우: 연도별 기초 대여금 잔액이 전년도에서 오므로 가장 오래된 해부터 재구성하세요. 외국인 소유주 미제출 서류를 위한 장부 재구성을 참고하고, 재구성 작업 자체는 장부 관리 서비스를 이용하세요.
• IRS가 기록이나 대리인 위임장을 요청했거나, 통지서나 가산세를 보낸 경우: 기한은 요청일부터 일 단위로 계산됩니다. Form 5472 미제출과 가산세와 국경 간 세무 상담을 참고하세요.
• LLC가 마켓플레이스나 앱 스토어를 통해 판매하는 경우: 플랫폼 정산금은 그 자체로 소유주 이체가 아닙니다. 외국인 소유 LLC의 마켓플레이스 정산금을 참고하세요.
• 전체 장부가 필요하거나 정기적으로 돈을 가져가는 경우: 외국인 소유 미국 회사의 장부 관리와 외국인 소유주의 보수 지급 방법을 참고하세요.
• 돈이 아니라 재산이나 용역을 출자하거나, LLC가 해외 회사와 현금이 아닌 조건으로 거래하는 경우: 현금이 아니거나 시가보다 낮은 대가의 거래는 설명과 가치 추정치를 붙여 Part VI에 기재합니다. 소유주의 현금이 아닌 출자는 Part IV에 없으므로 Part V 명세서에도 기재합니다(26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi) 및 (b)(4), Form 5472 작성 안내). 두 공시를 조율하려면 신고 대행인의 도움을 받으세요. 국경 간 세무 상담을 참고하세요.
• 해외 특수관계 회사에 이자, 수수료, 사용료를 지급하는 경우: 기록에는 지급을 남깁니다. 세금을 원천징수해야 하는지는 별개의 문제입니다. 해외 지급의 원천징수 누락을 참고하세요.
• LLC에 두 번째 소유주가 있거나 법인 과세를 선택한 경우: 이 페이지는 단일 구성원 LLC를 다룹니다. 외국인 공동 소유주가 있는 회사와 외국인 소유 C corporation 제출 서류를 참고하세요. 법인에 자금을 넣거나 개인 자금으로 비용을 내는 방법은 해외에서 미국 법인에 자금 넣기를 참고하세요.
• 미국 시민권자 또는 거주자이거나, 미국으로 이주했거나 올해 이주할 예정이거나, 부부 합산 신고 선택을 한 경우: Form 5472는 소유주가 외국인일 때 적용됩니다. 개인의 경우 일반적으로 미국 시민권자도 미국 거주자도 아닌 사람을 뜻하며, section 6013(g) 또는 (h)에 따라 유효한 부부 합산 신고 선택을 하면 그 정의에서 빠집니다(26 CFR 1.6038A-1(f)(1), 작성 안내). 작성 안내는 연중 신분이 바뀌는 경우를 명확히 설명하지 않으므로 어느 해가 해당하는지는 날짜에 따라 달라집니다. 거주 기간 날짜와 선택 신고서를 준비하고, 외국인 소유 단일 구성원 LLC가 제출하는 서류와 국경 간 세무 상담을 참고하세요.