미국 이주 시 해외 펀드·ETF의 PFIC 규칙

미국으로 이주하면 해외 펀드와 ETF는 어떻게 되나요?

미국 PFIC 규칙은 미국인(US person)에게 적용되므로, 해외 펀드에는 미국 거주 시작일부터 적용됩니다. 그 날짜 전에 매각한 펀드는 일반적으로 미국 세금 대상이 아닙니다. 그 날짜 이후에도 보유한 펀드는 대개 수동적 외국 투자회사(PFIC)의 주식이며, 펀드마다 Form 8621이 필요할 수 있습니다. 이후 매각은 적격 선택 펀드(QEF) 또는 시가평가(mark-to-market) 선택을 하지 않으면 기본 규칙인 초과 분배 규칙에 따라 과세됩니다. 두 선택은 아래에서 설명합니다(IRS: Form 8621 작성 안내). PFIC의 일반적인 개념은 미국 신고서의 해외 펀드와 ETF에서 설명합니다.

결정할 일은 두 날짜를 중심으로 모입니다. 미국 거주 시작일 전에는 펀드마다 팔지 보유할지, 보유할 펀드가 PFIC 연간 명세서를 발행하는지 정합니다. 첫 미국 신고서의 기한까지는 첫해 선택을 할지 정합니다. 다음에 해당하면 단순한 사례가 아닙니다.

• 입국한 해에 앞서 미국을 방문한 적이 있어 거주 시작일이 앞당겨질 수 있습니다.
• 펀드가 많거나 매수 시점별 묶음(lot)이 많습니다.
• 선택을 하려 합니다. 선택은 이후 연도에도 계속 적용되고 되돌리기 어려울 수 있습니다.
• 영주권자이거나 두 나라에서 동시에 거주자입니다.

이주하기 전에 마지막 섹션의 자료를 모아 두세요. 이주 후에는 구하기 어려운 자료도 있습니다.

어떤 투자가 미국 신고 문제가 되나요?

대개 문제가 되는 것은 해외에 등록된 펀드와 ETF입니다. 예금, 채권, 미국 펀드는 PFIC이 아닙니다. 기준은 어디서 샀는지가 아니라 보유한 자산의 법적 형태입니다(IRS: Form 8621 작성 안내).

PFIC 여부와 관계없이, 투자 자산을 보관하는 해외 은행·증권 계좌나 펀드 계좌는 해외 금융계좌입니다. 미국 거주자가 되면 Form 8621과는 별도로 FBAR와 Form 8938이 필요할 수 있습니다. 해외 계좌 신고를 참고하세요.

예외 조항(saving clause) 때문에 조세조약이 있어도 미국이 자국 거주자의 이런 펀드에 과세하는 것을 일반적으로 막지 못합니다(IRS: Publication 519). 캐나다에서 RRSP, TFSA, 캐나다 계좌를 가지고 이주하는 경우는 캐나다를 떠난 뒤의 RRSP와 TFSA에서 설명합니다.

PFIC 규칙은 어느 날짜부터 적용되나요?

미국 거주 시작일부터 적용됩니다. 실질 체류 테스트로는 일반적으로 테스트를 충족하는 역년에 미국에 처음 체류한 날입니다. 단, 그 며칠 동안 해외에 더 밀접한 관계와 세법상 주소가 있었다면 서명한 진술서를 신고서에 첨부해 최대 10일은 제외할 수 있습니다. 영주권 테스트로는 영주권자로서 처음 미국에 체류한 날입니다. 두 테스트를 모두 충족하면 더 이른 날짜가 적용됩니다(IRS: Publication 519).

테스트 기준은 가중 체류일수 183일입니다. 연말 가까이 근무 비자로 입국해 기준에 못 미치면 그해 전체는 비거주자이고, 거주 시작일은 다음 해가 됩니다. 영주권이나 첫해 선택으로 입국한 해부터 거주자가 될 수도 있습니다.

세 가지 함정이 시작일을 바꿉니다.

• 앞선 방문. 같은 역년에 집을 알아보러 방문한 날이 시작일이 될 수 있습니다. 최대 10일은 위의 해외 밀접 관계, 해외 세법상 주소, 서명한 진술서가 있을 때만 제외할 수 있습니다. 진술서가 없으면 미국에 처음 체류한 날이 시작일이고, 10일을 넘는 방문은 아예 제외할 수 없습니다.
• 전년도 거주. 전년도에 일부 기간이라도 미국 거주자였고 올해 다시 거주자가 되면, 올해 초부터 거주자입니다.
• 첫해 선택. 앞선 해의 일부 기간을 거주자로 취급받기로 선택하면 시작일이 그 해로 앞당겨집니다.

거주가 시작되는 해에는 대개 이중 신분(dual-status) 신고서를 제출하며, PFIC 규칙은 시작일부터 적용됩니다. 거주 테스트, 10일 제외, 첫해 선택은 미국 세법상 거주자로서 첫해에서 설명합니다.

미국 거주자가 되기 전에 펀드를 팔면 미국이 양도차익에 과세하나요?

일반적으로 과세하지 않습니다. 그해 비거주자였던 기간에는 미국 사업과 관련 없는 미국 밖 소득에 과세하지 않습니다. 펀드 단위 같은 동산을 매각한 이익은 세법상 주소가 해외에 있으면 일반적으로 해외 원천입니다(IRS: Publication 519).

실제 거주 시작일 전에 매각이 끝난 경우에만 그렇습니다. 위의 방문 사례를 먼저 확인하세요. 본국이 그 매각에 과세할 수도 있으며, 이 페이지에서는 다루지 않습니다.

입국 후에 팔면 입국 전에 쌓인 이익 중 미국은 얼마나 과세할 수 있나요?

기본 규칙에서는 일반적으로 전부입니다. 매각 취득가액은 원래 매수 원가 그대로이며 입국한다고 새로 정해지지 않습니다. 이익 전체가 초과 분배로 취급되어, 입국 전 기간을 포함한 펀드 보유 일수에 고르게 배분됩니다(26 U.S.C. 1291; IRS: Form 8621 작성 안내, Part V).

입국 전 기간의 몫을 어떻게 과세할지는 확정되지 않았습니다.

한 규정은 주주가 미국인이 아니던 기간에는 그 펀드를 PFIC으로 보지 않는다고 하지만, 그 정의는 QEF와 정리(purging) 규칙에 있습니다(26 CFR 1.1291-9(j)(1)). 법령 자체는 그 회사가 PFIC이던 연도를 기준으로 일반 소득 기간을 정하고, 이익을 전체 보유 기간에 배분합니다(26 U.S.C. 1291(a)(1)). Form 8621 작성 안내도 이를 따릅니다. 미국인 기준을 기본 계산에 적용하는 일반적인 확정 규정은 없습니다. 미실현 이익이 크다면 이 계산 방법의 선택에는 전문가의 판단이 필요합니다. 어느 쪽이든 기본 규칙에서는 장기 양도소득 세율을 적용받지 못합니다.

미국 첫해에 시가평가를 선택하면 시작 가치는 얼마인가요?

시작 가치는 미국인이 되는 과세연도 첫날의 펀드 시장 가치와 매수 원가 중 큰 금액입니다. 역년 신고자는 입국일이 아니라 1월 1일입니다. 이후 연말까지 오른 금액을 일반 소득에 포함합니다(26 CFR 1.1296-1(d)(5)).

• 입국일은 계산에 쓰이지 않습니다. 1월 1일부터 입국일 사이의 상승이나 하락도 첫해 금액에 포함됩니다.
• 높아진 시작 가치는 시가평가에서만 쓰입니다. 다른 목적에서는 취득가액이 여전히 매수 원가입니다. 규정의 예시에서는 미국 첫해 이전에 쌓인 이익은 이후 매각 때 장기 양도소득으로, 1월 1일 이후의 이익은 일반 소득으로 과세되었습니다.
• 펀드는 시장성 있는 주식이어야 합니다. 일반적으로 적격 거래소에서 정기적으로 거래되거나 특별 요건을 충족하는 펀드입니다(26 CFR 1.1296-2).
• 기한은 첫 미국 신고서의 기한(연장 포함)이며, Form 8621로 선택합니다. 선택은 이후 연도에도 이어집니다.

조정 규칙에 따라 첫 시가평가 연도를 기본 규칙으로 과세하는 경우가 있습니다. 해당 펀드가 보유 기간 중 앞선 과세연도에 이미 PFIC이었고 어떤 QEF 선택도 적용되지 않았을 때만 그렇습니다(26 CFR 1.1296-1(i)). 규정의 예시는 비거주자로서 펀드를 산 사람에게 일반 첫해 규칙을 적용하지만 조정 규칙을 적용하지 않는 이유는 밝히지 않습니다. 첫해 계산은 검토를 받으세요. 첫해 이후는 QEF와 시가평가 선택을 참고하세요.

수년 전에 산 펀드도 미국 첫해에 QEF를 선택할 수 있나요?

펀드가 필요한 정보를 제공한다면 가능합니다. QEF 규칙에서는 미국인이 되기 전의 날들을 PFIC 일수로 세지 않으므로, 미국 첫해부터 효력이 있는 QEF 선택은 PFIC 이력 전체를 포괄할 수 있습니다(26 CFR 1.1291-9(j); 26 CFR 1.1295-1).

• 펀드가 PFIC 연간 정보 명세서(PFIC Annual Information Statement)나 중개인 명세서를 선택이 적용되는 해마다 발행해야 합니다. 명세서가 없으면 QEF 선택을 할 수 없습니다. 입국하기 전에 펀드에 문의하세요.
• 분배금이 없어도 해마다 과세됩니다. 펀드의 일반 이익과 순양도차익 중 본인 몫이 대상입니다.
• 기한은 선택이 적용되는 첫해 신고서의 기한(연장 포함)입니다.
• 철회하려면 IRS의 동의가 필요합니다. 이후 연도의 규칙은 QEF와 시가평가 선택에서 설명합니다.

(IRS: Form 8621 작성 안내, Election A)

팔기, 보유하기, 선택하기: 경로별로 미국은 무엇에 과세하나요?

아래는 경로별 세금 효과이며 추천이 아닙니다. 어떤 경로가 맞는지는 펀드, 펀드 서류, 본인의 계획에 따라 달라집니다.

입국 전이나 후에 가족에게 펀드 주식을 증여하면 무엇이 달라지나요?

미국 거주자가 되기 전의 펀드 주식 증여는 일반적으로 미국 증여세 대상이 아닙니다. 시민권자가 아닌 비거주자는 무형 자산의 증여에 과세되지 않기 때문입니다. 다만 일부 전직 시민권자와 장기 거주자는 예외입니다(26 U.S.C. 2501(a)(2)). 증여세에서 비거주자인지는 소득세 테스트가 아니라 영구 거주지(domicile, 떠날 뚜렷한 의사 없이 사는 곳)에 따라 정해집니다. 그래서 단기 파견자는 입국한 뒤에도 증여세상 비거주자일 수 있습니다(26 CFR 25.2501-1(b)). 주식을 받는 사람이 미국인이거나 미국인이 되는 경우, 예를 들어 함께 이주하는 배우자라면, 그 펀드는 그 사람이 미국인이 된 날부터 일반적으로 그 사람의 PFIC 주식입니다.

입국한 뒤에는 Form 8621 작성 안내에 따라 기본 규칙이 적용되는 펀드의 주식을 매각, 이전 또는 담보로 제공하면 처분한 것으로 봅니다. 따라서 증여하면 초과 분배 세금이 생길 수 있습니다(IRS: Form 8621 작성 안내, 15f번 줄). 주식을 대출 담보로 쓰는 것도 법령상 처분으로 취급됩니다(26 U.S.C. 1298(b)(6)). 미국에 영구 거주지를 둔 상태에서 한 증여의 증여세 신고서는 해외 가족에게 돈이나 주식 증여하기에서 설명합니다.

본국과의 조세조약으로 PFIC 규칙이 적용되지 않을 수 있나요?

일반적으로 아닙니다. 예외 조항에 따라 미국은 열거된 예외를 제외하고 조세조약이 없는 것처럼 자국 거주자에게 과세할 수 있습니다(IRS: Publication 519).

폭넓은 구제는 이중 거주자에게만 있습니다. 조세조약의 이중 거주 판정 기준에 따라 비거주자로 취급되는 이중 거주자는 Form 8833과 함께 기한 내에 신고하면, 조세조약이 비거주자로 취급하는 기간에는 Form 8621이 필요 없습니다. 연말에 비거주자이면 Form 1040-NR로, 연말에 거주자이면 Form 1040과 필요한 비거주 기간 명세서로 신고합니다(26 CFR 1.1298-1(c)(5)). 이중 거주 판정 기준을 주장하면 PFIC 신고 외에도 훨씬 많은 것이 바뀝니다. 캐나다는 이중 거주자의 조세조약 판정 기준을 참고하세요.

단기 파견입니다. 떠날 때 Form 8621과 펀드는 어떻게 되나요?

Form 8621은 미국인만 제출하므로, 거주가 끝나면 연간 제출도 끝납니다. 미국을 떠나는 것 자체는 매각, 이전, 담보 제공이 아니므로 그것만으로 PFIC 세금이 생기지 않습니다(IRS: Form 8621 작성 안내).

• 거주자인 동안에는 PFIC 주식 합계가 연말에 $25,000 이하이고(부부 합산 신고는 $50,000) 그해 초과 분배나 매각 이익이 없는 경우가 아니라면, 기본 규칙이 적용되는 펀드마다 Form 8621이 필요합니다. 선택을 한 경우에는 항상 이 양식이 필요합니다(26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• 거주자인 동안의 매각이나 분배는 선택한 제도에 따라 과세됩니다. 이후 연도에 제출 여부와 방법은 Form 8621 제출과 누락 연도에서 설명합니다.
• 출국하는 해는 대개 이중 신분 연도입니다. 거주 종료일 규칙은 Publication 519에 있습니다. 그해에 Form 8621이 필요한지 확인해 볼 만합니다.
• 거주가 끝난 뒤의 매각은 비거주자로서 하는 매각입니다. 미국 거주 기간 때문에 PFIC 세금이 여전히 생기는지는 매각하기 전에 확인하세요.
• 최근 15 과세연도 중 최소 8 과세연도 동안 보유한 영주권을 포기하면 출국세가 생길 수 있습니다. 출국세를 참고하세요.

이주 전에 무엇을 모아 두어야 하나요?

다시 구할 수 없는 날짜의 가치를 확정해 주는 기록을 모으세요.

1. 매수 시점별 묶음마다 날짜, 수량, 원가, 통화.
2. 각 펀드의 입국한 해 1월 1일과 입국일의 시장 가치.
3. 연말 명세서와 전체 분배금 내역.
4. 각 펀드의 투자설명서: 법적 형태, 등록 지역, 거래소 상장 여부.
5. 펀드가 PFIC 연간 정보 명세서를 발행하는지에 대한 펀드의 서면 답변.
6. 비과세 계좌 형태, 계좌를 담보로 한 대출, 담보 제공이 나와 있는 계좌 명세서.
7. 입국한 해와 그 전해의 여행 날짜, 비자나 영주권 날짜.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것입니다. 첫 번째는 유로, 두 번째와 세 번째는 미국 달러입니다.

입국 전에 매각하거나 계속 보유

프랑스 엔지니어가 6월에 L-1 비자로 입국해 그해 남은 기간 미국에 머뭅니다. 그해 이전에 미국을 방문한 적은 없습니다. 프랑스 주식 저축 플랜에 펀드 단위 €100,000를 보유하고 있고, 그중 €30,000가 이익입니다.

• 5월에 매각하면 거주 시작일 전이므로, €30,000는 비거주자의 해외 원천 이익이어서 미국 세금 대상이 아닙니다.
• 대신 계속 보유하면 거주자가 된 첫날부터 PFIC 주식이 됩니다. 총 보유액이 독신 신고자의 소액 보유 한도를 크게 넘으므로, 첫 미국 신고서에는 펀드마다 Form 8621이 필요합니다.

첫해 시가평가 선택

역년 기준으로 신고하는 영주권자가 9월에 거래소에 상장된 해외 펀드를 가지고 입국합니다. 매수 원가는 $40,000이고, 가치는 1월 1일 $70,000, 9월 $66,000, 연말 $75,000입니다. 규정의 시작 가치 규칙을 적용하면 첫해 시가평가 선택은 $70,000에서 시작하므로, 위의 조정 규칙이 적용되지 않는 한 $5,000이 그해 일반 소득이 됩니다. 9월 가치는 계산에 쓰이지 않습니다. 다른 목적의 취득가액은 $40,000에 포함한 $5,000을 더한 금액입니다.

3년 파견

독일인 직원이 거래소에 상장된 해외 펀드 $60,000를 보유하고 있으며 선택은 하지 않습니다.

• 거주자인 매년: 총액이 독신 신고자 한도를 넘는 동안은 신고서에 펀드마다 Form 8621이 필요합니다.
• 출국하는 해: 출국은 펀드 매각이 아닙니다. 이중 신분 신고서를 제출하고, 그해에 Form 8621이 필요한지 확인합니다.
• 그다음 해: 더 이상 미국인이 아니면 Form 8621은 필요 없습니다.

상황이 다르다면?

• 거주 시작일, 첫해 선택, 이중 신분 신고서가 불분명한 경우: 미국 세법상 거주자로서 첫해를 참고하세요.
• 펀드 보유액이 크거나, 매수 시점별 묶음이 많거나, 매수 후 이익이 큰 펀드가 있는 경우: 확정되지 않은 입국 전 기간 규칙과 되돌리기 어려운 선택은 첫 미국 신고서 전에 국경 간 세무 검토가 필요합니다.
• 이미 미국에 살고 있는데 Form 8621을 누락한 경우: Form 8621 제출과 누락 연도를 참고하세요.
• 첫해 이후에 선택을 바꾸거나 추가하려는 경우: QEF와 시가평가 선택을 참고하세요.
• 해외에서 직접 회사를 소유한 경우: 미국으로 이주하는 창업자를 참고하세요.
• 연금, 적립 기금, 저축성 보험이 있는 경우: 해외 연금 신고 또는 해외에서 가입한 보험 상품을 참고하세요.
• 캐나다에서 이주하는 경우: 캐나다를 떠난 뒤의 RRSP와 TFSA를 참고하세요. 두 나라 모두 거주자로 본다면 이중 거주자의 조세조약 판정 기준도 참고하세요.
• 영주권이 있고 포기할 계획인 경우: 출국세를 참고하세요.