T2 e GST/HST nunca entregues: proprietário morando no exterior

Nunca entreguei nenhuma T2 nem declaração de GST/HST: uma corporação com proprietário no exterior ainda precisa entregar?

Uma corporação constituída no Canadá depois de 26 de abril de 1965 é residente no Canadá, então entrega a T2 de todo ano fiscal, inclusive de um ano inativo ou sem imposto a pagar. O lugar onde o proprietário ou administrador mora não muda isso, a menos que um tratado tributário torne a corporação residente em outro país (CRA: residência de uma corporação; CRA: quem entrega a T2). Cada T2 vence seis meses após o fim do ano fiscal (CRA: quando entregar).

Uma corporação registrada no GST/HST entrega uma declaração de cada período de apuração, inclusive de um período sem nada a informar (CRA: exigências de entrega). Uma corporação que nunca se registrou só não deve declarações se nunca foi obrigada a se registrar. Ela teve de se registrar quando fez fornecimentos tributáveis no Canadá e deixou de ser pequeno fornecedor (small supplier), o que acontece quando as vendas tributáveis mundiais da corporação e de suas associadas, inclusive as de alíquota zero, passam de $30.000 em um trimestre-calendário ou em quatro trimestres consecutivos (CRA: quando se registrar; Excise Tax Act, subseção 240(1)). Um serviço prestado inteiramente fora do Canadá é tratado como fornecido fora do Canadá (Excise Tax Act, parágrafo 142(2)(g)), então importa onde o trabalho foi feito.

Esta página trata do GST/HST que a CRA administra. Um negócio localizado em Quebec, em geral, entrega suas declarações de GST/HST à Revenu Québec (CRA: RC4022); veja entregar declarações de GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos.

Cinco fatores tornam esses casos mais do que uma tarefa de entrega:

• Anos, não semanas. Multas e juros crescem a cada mês, e uma carta da CRA muda qual alívio da divulgação voluntária está aberto.
• Controle não residente. Uma corporação controlada por não residentes não é uma CCPC (corporação privada sob controle canadense), o que muda sua alíquota, sua data de pagamento e suas obrigações de entrega nas províncias.
• Registros e correspondência no exterior. A CRA espera que os registros fiquem no Canadá, e um negócio não residente sem proprietário ou administrador residente no Canadá com acesso on-line ainda pode receber correspondência em papel.
• Uma segunda declaração de corporação. Quebec e Alberta têm, cada uma, a sua.
• Alguém já está pedindo. Um banco, a CRA, um registro, um investidor ou um comprador quer comprovante de entrega, ou chegou uma carta da CRA. Quais anos vêm primeiro e se uma divulgação voluntária ainda está aberta dependem então da carta e dos documentos, que muitas vezes pedem a revisão de um profissional.

Reúna primeiro:

• O número de empresa (business number), a data do fim do exercício e os documentos de constituição.
• O acesso à conta da corporação na CRA, ou um representante que a corporação tenha autorizado (CRA: autorizar um representante).
• O registro de acionistas, a lista de administradores, os contratos de empréstimo e um registro de cada pagamento ao proprietário ou dele.
• Extratos de banco, cartão e contas de pagamento de cada mês desde o início das operações.
• Contratos com clientes, faturas e relatórios de plataformas que mostrem onde está cada cliente.
• Toda carta da CRA, da província, de registro ou do banco, com a data.

O teste de residência, os testes de controle de CCPC e o imposto sobre pagamentos a um proprietário não residente (NR4 e Parte XIII) estão em ser proprietário de uma corporação canadense a partir de fora do Canadá.

Quais declarações estão em falta, e em que ordem as entrego?

Liste o que a CRA mostra como pendente, prepare os anos da T2 do mais antigo ao mais novo e entregue os períodos de GST/HST junto, já que ambos vêm da mesma contabilidade. O My Business Account lista declarações e saldos pendentes, declarações de GST/HST esperadas e entregues, a situação da declaração T2 e a correspondência on-line (CRA: serviços no My Business Account).

Para a regularização da folha de pagamento, veja como regularizar declarações de corporação não entregues. Para o NR4 e o imposto da Parte XIII, veja ser proprietário de uma corporação canadense a partir de fora do Canadá.

Uma ordem de trabalho:

1. Trate primeiro qualquer intimação para entregar, aviso de cobrança ou bloqueio de conta bancária.
2. Prepare os anos da T2 do mais antigo ao mais novo. Saldos iniciais, prejuízos e contas do proprietário passam de um ano para o seguinte. Este é um método de trabalho, não uma regra da CRA.
3. Entregue os períodos de GST/HST junto com elas. Se as vendas passaram do limite e a corporação nunca se registrou, a data efetiva do registro define quais períodos são devidos (quando se registrar no GST/HST). As vendas nas declarações de GST/HST e a receita na T2 devem coincidir.
4. Acrescente a declaração de Quebec ou de Alberta de cada ano.
5. Decida antes de entregar se os anos entram em uma divulgação voluntária, porque o pedido deve incluir as declarações em falta. Cada mês de atraso soma juros, e uma carta da CRA muda o alívio, então esta é uma decisão a tomar com os documentos em mãos.

O dever de entregar a T2 na lei vale para todo ano fiscal, e a página da CRA sobre declarações não entregues não dá nenhum prazo retroativo; uma carta da CRA indica as declarações que ela pede. Os períodos de documentos que um pedido de divulgação voluntária traz não são um limite dos anos devidos. Para o caminho geral, inclusive bloqueios de conta, veja como regularizar declarações de corporação não entregues.

O que custa esperar: multas por atraso, juros e a taxa de reincidência?

Cada ano em falta soma uma multa por atraso sobre qualquer imposto não pago, mais juros diários. Os dois impostos usam fórmulas de multa diferentes.

Fontes: CRA: como evitar multas, corporações; CRA: multas e juros do GST/HST. A CRA também pode cobrar multas por declarações informativas ausentes ou incompletas.

Os juros correm a partir da data de vencimento do saldo, a data em que o imposto não pago era devido, não da data de entrega. Essa data é 2 meses após o fim do exercício para a maioria das corporações, e 3 meses somente para uma CCPC que cumpre as condições da CRA (CRA: datas de vencimento). Os juros são compostos diariamente a uma taxa prescrita que a CRA redefine a cada três meses (CRA: entenda os juros).

Três outros custos de esperar:

• O prazo de novo lançamento só começa com um primeiro aviso de lançamento. O prazo normal para lançar de novo um ano começa quando a CRA envia o aviso de lançamento original (notice of assessment) ou uma notificação original de que não há imposto a pagar: quatro anos para uma corporação que não é CCPC no fim do exercício, três anos para uma CCPC. Ele não começou para um ano sem nenhum dos dois. Depois que termina, a CRA tem mais três anos para ajustes que decorrem de uma transação com um não residente com quem tem relação de dependência (non-arm's-length), como um proprietário no exterior (subseção 152(4); veja até quando a CRA pode lançar de novo). A responsabilidade pelo imposto não depende de um lançamento ter sido feito (Income Tax Act, seção 152). O processo da CRA para quem não entrega começa quando o prazo de entrega passa (CRA: declarações de imposto não entregues).
• Restituições e créditos podem caducar. A T2 deve ser entregue em até três anos após o fim do exercício para receber uma restituição. Um crédito de imposto sobre insumos do GST/HST costuma ter um prazo de pedido de quatro anos, então uma corporação com vendas de alíquota zero e despesas no Canadá pode perder créditos ao esperar.
• Um administrador pode ser pessoalmente responsável por valores não recolhidos. A CRA diz que administradores em exercício quando a corporação deixa de recolher descontos na fonte ou GST/HST podem responder junto com ela, e que o lançamento deve ser feito em até dois anos depois de a pessoa deixar de ser administrador pela última vez (CRA: responsabilidade dos administradores). O detalhe está em como regularizar declarações de corporação não entregues.

Para pedidos de alívio e a mecânica completa das multas, veja multas, juros e alívio de multas e a multa por atraso na entrega do GST/HST.

Uma corporação ainda pode usar o Programa de Divulgação Voluntária (VDP) para impostos de corporação?

Sim, se o pedido é voluntário, completo, envolve multas, juros ou ambos aplicáveis e inclui o pagamento do imposto devido estimado ou um pedido de acordo de pagamento. Ele também deve incluir um ano fiscal com pelo menos um ano de atraso em relação à data de entrega ou, no caso do GST/HST, um período de apuração com pelo menos um período de atraso (CRA: elegibilidade ao VDP). Uma declaração não entregue é uma situação elegível. O programa cobre imposto de renda, GST/HST e retenções na fonte (CRA: IC00-1R7).

O que a CRA já enviou define o alívio:

Os níveis vêm dos parágrafos 17 a 21 do IC00-1R7. O memorando atual do GST/HST fixa os mesmos níveis para o GST/HST (CRA: GST/HST Memorandum 16-5-1). O alívio tem prazo. O alívio de multas de imposto de renda cobre anos fiscais encerrados em até dez anos-calendário antes do ano do pedido, então os anos mais antigos podem ficar de fora. O alívio de juros cobre os juros acumulados nessa janela, mesmo sobre uma dívida de imposto mais antiga. O alívio de multas do GST/HST funciona do mesmo modo, por período de apuração (CRA: análise e decisão do VDP; CRA: prazo-limite; Income Tax Act, subseção 220(3.1); Excise Tax Act, subseção 281.1(2)).

O que o pedido deve conter (CRA: como se candidatar):

• Toda declaração, formulário e anexo necessário para corrigir o descumprimento, então as declarações T2 e de GST/HST em falta entram no pedido.
• Documentos de apoio dos últimos seis anos para renda ou bens de origem canadense, dos últimos dez anos para renda ou bens de origem estrangeira e dos últimos quatro anos para o GST/HST. Qual período vale para as vendas de uma corporação canadense a clientes no exterior é um ponto a definir antes de entregar.
• Todos os erros e omissões conhecidos, então liste juntos T2, GST/HST, folha de pagamento e retenção de não residentes. Onde não existe contabilidade, faça esforços razoáveis para estimar (IC00-1R7, parágrafos 26 e 29).

O alívio cobre multas e juros, não o imposto: o imposto continua devido por inteiro. Um pedido que resulta em restituição, ou em nenhum imposto ou multa devidos, não é elegível, e também não é um pedido para aliviar multas que a CRA já lançou (IC00-1R7, parágrafo 11).

Se a CRA já escreveu, a carta define qual linha acima se aplica. Uma intimação para entregar ou uma carta que nomeia uma declaração ou fixa um prazo é um contato específico, uma carta que abre uma auditoria das informações torna o pedido não voluntário, e uma carta educativa com orientação geral não o torna provocado.

Para o processo completo, veja revisões, auditorias e divulgação voluntária.

Como refaço a contabilidade quando os registros e o proprietário estão no exterior?

Refaça ano a ano a partir de fontes que um terceiro guarda, começando pelos extratos de banco e de contas de pagamento, e relacione cada depósito a uma venda, empréstimo, aporte do proprietário ou transferência. A CRA diz que os registros devem ser confiáveis, completos e apoiados em documentos, e lista faturas de venda, recibos de compra, extratos bancários e contratos entre eles (CRA: requisitos para os registros; CRA: quais registros guardar).

1. Extratos. Peça a cada banco, emissor de cartão e plataforma de pagamento todos os meses desde a abertura da conta. O titular da conta é a corporação, então o proprietário pode precisar assinar o pedido.
2. Vendas. Relacione depósitos e repasses a faturas, contratos e relatórios de plataformas. Registre a residência de cada cliente, onde o trabalho foi feito e onde direitos licenciados podem ser usados; esses fatos ajudam a decidir o tratamento do GST/HST abaixo.
3. Moeda estrangeira. Converta cada venda e custo para dólares canadenses. Veja vendas em dólares americanos e repasses de marketplaces.
4. Contas do proprietário. Refaça o capital social, os empréstimos do proprietário e a ele, e todo pagamento ao proprietário. Eles definem as questões de retenção e de empréstimo de acionista. Dinheiro ou bens pagos ao proprietário sem contrapartida enquanto a corporação deve imposto podem tornar o proprietário solidariamente responsável por esse imposto, até o valor recebido, e a CRA pode lançar contra o proprietário a qualquer momento (Income Tax Act, seção 160).
5. Custos. Mantenha o que um documento sustenta. A CRA diz que um lançamento que ela faz sem declaração deixa de fora deduções voluntárias a que o contribuinte poderia ter direito (CRA: declarações de imposto não entregues), então um custo sem documento pode ficar de fora de um lançamento que a CRA faz sem declaração.

Uma corporação inativa também precisa guardar registros (CRA: quais registros guardar). Para o método completo, veja como refazer a contabilidade a partir de extratos bancários.

Quais vendas a clientes fora do Canadá têm alíquota zero no GST/HST?

Um serviço vendido a um não residente em geral tem alíquota zero, assim como uma licença de propriedade intelectual a um não residente que não é registrado no GST/HST, mas há várias exclusões e o fornecedor deve guardar provas que sustentem a alíquota zero. Alíquota zero (zero-rated) significa que a venda é tributável a alíquota zero, então nenhum GST/HST é cobrado, e a venda ainda conta para o limite de registro.

Estas linhas resumem a Excise Tax Act, Schedule VI, Parte V, seções 7, 10, 10.1 e 12, e o GST/HST Memorandum 4.5.3 da CRA. A prova de que uma venda de alíquota zero exige está em cobrar GST/HST de clientes dos EUA.

Uma venda feita no Canadá e tributável a uma alíquota positiva leva GST/HST a partir da data efetiva do registro; uma venda de alíquota zero não leva nenhum. Quando as vendas passaram do limite em um único trimestre, essa data é, o mais tardar, o dia do fornecimento que levou as vendas acima dele. Quando passaram dele em quatro trimestres consecutivos, é, o mais tardar, o primeiro fornecimento feito depois que o status de pequeno fornecedor terminou (CRA: quando se registrar). Para a carta da CRA sobre vendas aos EUA, veja a CRA pergunta por que não cobrou GST/HST. Para um lançamento estimado, veja declarações de GST/HST não entregues e lançamentos estimados.

O controle por não residentes muda o resultado da T2 (status de CCPC)?

Sim. Uma corporação só é uma CCPC (corporação privada sob controle canadense) se, no fim do ano fiscal, não for controlada direta ou indiretamente por um ou mais não residentes, entre outras condições (CRA: tipo de corporação). A CRA diz que o tipo determina as alíquotas e deduções disponíveis, e que alguns cálculos dependem do status durante todo o ano, em qualquer momento dele ou no fim. Cada ano em falta precisa, portanto, da própria resposta. Quando uma corporação deixa de ser CCPC, seu ano fiscal em geral termina imediatamente antes desse momento e outro começa, então o ano da mudança precisa de duas T2, com uma opção restrita em alguns casos e uma regra diferente para uma aquisição de controle (Income Tax Act, seção 249).

Fontes: CRA: alíquotas de imposto de corporação; CRA: datas de vencimento; Income Tax Act, seção 152. O imposto provincial vem somado à alíquota federal. A renda obtida fora do Canadá não é elegível ao abatimento do imposto federal por trás da alíquota geral, então precisa de cálculo próprio (CRA: guia da T2, linha 608; Income Tax Act, subseção 124(1)). Os testes de controle estão em ser proprietário de uma corporação canadense a partir de fora do Canadá, e uma mudança de status no meio do histórico está em perder o status de CCPC para investidores estrangeiros.

Quebec ou Alberta precisam de uma declaração de corporação própria?

Sim, se a corporação teve estabelecimento permanente em Quebec ou Alberta. Essas duas províncias administram o próprio imposto de renda de corporação e exigem declarações provinciais separadas, enquanto a CRA administra o imposto de corporação provincial na T2 para as outras províncias (CRA: imposto de corporação provincial e territorial; CRA: guia da T2, capítulo 8).

• Quebec. A declaração é o Form CO-17, entregue à Revenu Québec e com vencimento 6 meses após o fim do exercício. Uma corporação pode entregar a declaração anual de atualização no registro de empresas junto com o CO-17 (governo de Quebec).
• Alberta. A declaração é a AT1, com vencimento seis meses após o fim do exercício, para uma corporação com estabelecimento permanente em Alberta em qualquer momento do ano (Alberta: imposto de renda de corporação). Uma corporação só é isenta se cumprir as sete condições da circular, que incluem ser uma CCPC, não ter renda tributável e ter receita bruta de no máximo $500.000, então uma corporação controlada do exterior não pode usar a isenção. Alberta pode lançar uma multa por atraso de 5% do imposto não pago mais 1% dele por cada mês completo de atraso, até 12 meses (Alberta CT-2, parágrafos 2 e 21).

Onde os registros devem ser guardados, e por quanto tempo?

No Canadá, no local de negócios ou na residência, a menos que a CRA dê permissão por escrito para guardá-los em outro lugar. Registros guardados fora do Canadá e acessados eletronicamente do Canadá não são tratados como guardados no Canadá (CRA: onde guardar seus registros).

Guarde os registros por seis anos a partir do fim do último ano fiscal a que se referem, contados da data de entrega quando uma declaração é entregue com atraso. As regras mais longas e o que muda depois da dissolução estão em por quanto tempo guardar registros do negócio. Contabilidade mantida apenas em um dispositivo ou servidor no exterior, ou por um proprietário no exterior, fica abaixo do exigido, a menos que a CRA concorde por escrito.

E se o banco, a CRA ou o registro de empresas já enviou uma carta?

Anote o remetente, a data e o prazo, porque o tipo de carta define o próximo passo e o alívio que ainda está aberto.

Corporações constituídas em uma província seguem as regras de registro dessa província. A CRA envia a maior parte da correspondência de empresas on-line, mas ainda envia correspondência em papel a um negócio sem acesso on-line, ou a um negócio não residente sem proprietário ou administrador residente no Canadá on-line e sem representante autorizado on-line (CRA: correspondência on-line para empresas). Uma corporação com proprietário no exterior pode, portanto, receber cartas da CRA somente em papel.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos, em dólares canadenses. Não são aconselhamento tributário.

Corporação de Ontário, administrador único em Hong Kong, três anos sem entregar

Uma corporação vende assinaturas de software a clientes fora do Canadá. As vendas são de C$60.000 por ano durante três anos, com C$40.000 de custos, ou seja, C$20.000 de lucro. O administrador de Hong Kong é o proprietário e a controla, então ela não é uma CCPC. Suponha que tenha continuado residente no Canadá, exerça o negócio por meio de um estabelecimento permanente em Ontário e obtenha lá toda a sua renda tributável, igual ao lucro. Contando só o imposto federal, 15% de C$20.000 são C$3.000 por ano; o imposto provincial vem somado. Nenhum imposto foi pago, nada foi entregue, e as três T2 estão com mais de 12 meses de atraso.

As multas somam C$1.530 antes dos juros. Suponha que as assinaturas sejam fornecimentos tributáveis feitos no Canadá que se qualificam para alíquota zero como exportações, e que a corporação não tenha associadas. As vendas de C$60.000 por ano passam então o limite de C$30.000 já no primeiro ano, então ela precisava de uma conta de GST/HST e de uma declaração de cada período desde então, e as declarações mostram vendas e não cobram imposto. Se os fornecimentos tivessem sido feitos fora do Canadá, ela não teria sido obrigada a se registrar. Sem nada devido, não se aplica multa por atraso na entrega do GST/HST. Os créditos de imposto sobre insumos sobre custos no Canadá têm um prazo de pedido de quatro anos, então os períodos mais antigos são os primeiros em risco. A contabilidade é refeita a partir dos extratos de repasse do processador de pagamentos, ano a ano.

Corporação de Alberta com proprietário em Dubai

Uma corporação de Alberta com fim de exercício em 31 de dezembro é controlada por um proprietário em Dubai, então não é uma CCPC e a isenção da AT1 não se aplica. A T2 e a AT1 de cada ano vencem em 30 de junho do ano seguinte, e ambas são entregues para cada ano em falta. Se C$1.000 de imposto de Alberta estavam por pagar no prazo e a AT1 é entregue com três meses completos de atraso, a multa de Alberta é 5% mais 3 x 1%, ou C$80.

O proprietário descobre a lacuna antes de a CRA escrever

Para o exemplo de Hong Kong acima, suponha que os juros dos três anos chegaram a C$1.200, além de C$1.530 de multas. O imposto de C$9.000 é devido de qualquer forma.

Estes são os níveis normais da política da CRA. A CRA decide cada pedido e pode tratá-lo como provocado se já tiver informações sobre o descumprimento.

E no seu caso?

• Faltam anos, os registros estão espalhados, o proprietário está no exterior e um banco, a CRA ou um comprador está pedindo: quais anos entregar primeiro, se uma divulgação ainda pode ser espontânea e o que o controle não residente faz com o imposto dependem dos seus documentos. Leve-os à ajuda com impostos de corporação.
• A CRA estimou o seu GST/HST: veja declarações de GST/HST não entregues e lançamentos estimados.
• Você não tem certeza de quais vendas tinham alíquota zero, ou a CRA perguntou sobre elas: veja a CRA pergunta por que não cobrou GST/HST.
• A contabilidade precisa ser refeita: veja como refazer a contabilidade a partir de extratos bancários e ajuda com escrituração contábil.
• A corporação nunca teve renda: veja uma corporação inativa que nunca entregou declaração.
• Você quer encerrar a corporação em vez de regularizá-la: veja como encerrar uma corporação.
• Você paga o proprietário, ou o controle pode ter passado para não residentes: veja ser proprietário de uma corporação canadense a partir de fora do Canadá.
• Multas e juros já foram cobrados: veja multas, juros e alívio de multas.
• A CRA abriu uma revisão ou auditoria: veja revisões, auditorias e divulgação voluntária.
• A corporação foi cancelada do registro: veja como reativar uma corporação dissolvida.
• Investidores ou um comprador vão conferir suas declarações: veja regularização fiscal antes de uma startup canadense captar.
• A corporação tem bens no exterior ou negocia com não residentes relacionados: veja declaração de bens no exterior e de afiliadas.