Dividendos de não residente: pagar antes de sair do Canadá?

Dividendos a acionista não residente: antes ou depois de sair do Canadá?

A data em que você deixa de ser residente divide a resposta. Um dividendo pago até essa data entra na sua declaração canadense final, com majoração (gross-up) de 15% para dividendo não qualificado e de 38% para dividendo qualificado, e é tributado às alíquotas federais e provinciais progressivas, com o crédito de imposto sobre dividendos. Um dividendo pago depois dessa data fica sujeito ao imposto da Parte XIII (a retenção fixa do Canadá sobre pagamentos a não residentes) de 25%, ou à alíquota menor do tratado tributário com o seu novo país (Income Tax Act, seção 212(2); guia T4061 da CRA).

Dividendos não fazem parte da renda que um não residente informa em uma declaração canadense (seção 115(1)), então a retenção costuma ser todo o imposto canadense sobre eles. Nenhuma das escolhas é mais barata para todo mundo. A resposta depende das alíquotas da sua província na declaração final, da alíquota do seu tratado, de como o seu novo país tributa o dividendo e do imposto de saída sobre as suas ações.

O que torna um caso não simples:

• Grandes lucros acumulados. O imposto de saída e dividendos posteriores podem tributar os mesmos lucros duas vezes (próxima seção).
• Uma holding, um cônjuge que fica ou outros acionistas. Quem tem quais ações muda quem é tributado e onde.
• Dirigir a empresa do exterior. A própria corporação pode deixar de ser residente no Canadá.
• Contabilidade atrasada. Os lucros acumulados, o capital integralizado e a conta de dividendos de capital precisam ser conhecidos antes da data.
• Pagamentos feitos desde que você saiu sem nenhuma retenção. A empresa pode receber o lançamento do imposto não retido mais uma multa de 10% e juros, e pode cobrar o imposto de você (seção 215(6); seção 227(8)).

O que reunir antes de decidir: o balanço patrimonial da empresa e os lucros acumulados, uma avaliação das ações perto da data de saída, o capital integralizado (paid-up capital, aproximadamente o que os acionistas pagaram pelas ações) e os saldos de empréstimos de acionista, o saldo da conta de dividendos de capital (valores que a empresa pode pagar a residentes sem imposto), a data de saída planejada e o tratado com o seu novo país.

Por que os lucros acumulados podem ser tributados duas vezes quando você sai?

Porque o mesmo lucro pode ser contado duas vezes. Quando você sai, presume-se que vendeu suas ações pelo valor justo de mercado (seção 128.1(4)(b)), e esse valor inclui os lucros acumulados da empresa. Se a empresa pagar esses lucros depois, o imposto da Parte XIII também incide sobre o dividendo.

O alívio do Canadá é restrito. Um ex-residente só pode ter um crédito pelo imposto da Parte XIII sobre dividendos posteriores no caso de ações que continuaram sendo bem canadense tributável (taxable Canadian property) e depois foram vendidas por menos que o valor na saída (seção 119; seção 40(3.7)). As ações de uma empresa comum de operação em geral não são bem canadense tributável; as ações cujo valor vem principalmente de imóveis no Canadá podem ser. O teste e o crédito estão em imposto de saída sobre ações de empresa fechada.

A dupla tributação pode nem acontecer. Se as ações se qualificarem como ações de pequena empresa qualificada (qualified small business corporation shares) na saída, a dedução vitalícia de ganhos de capital (até $1,275 milhão) pode proteger o ganho presumido, porque quem foi residente durante todo o ano anterior é tratado como residente durante todo o ano da saída (seção 110.6(5)). Nesse caso, um dividendo antes de sair só acrescenta imposto de residente. Mas uma dedução grande costuma acionar o imposto mínimo, recuperável apenas contra o imposto canadense dos sete anos seguintes, que um não residente que só recebe dividendos talvez nunca tenha (seção 127.52; seção 120.2). Veja como usar a isenção de ganhos de capital antes de sair do Canadá.

Pagar um dividendo antes de sair reduz o valor das ações, então há menos ganho presumido. Esse dividendo passa a ser tributado às alíquotas de residente. O imposto de saída sobre as ações pode ser adiado com o Form T1244, entregue até 30 de abril do ano seguinte ao da saída; é exigida garantia quando o imposto federal sobre as alienações presumidas passa de $16.500 ($13.777,50 para ex-residentes de Quebec) (CRA: alienação de bens). Se as ações perderem valor depois, veja ações que perderam valor depois que você saiu.

Salário de uma corporação canadense morando no exterior: como cada pagamento é tributado?

Cada forma de se pagar tem uma regra canadense própria quando você é não residente:

A mecânica da retenção de não residentes (Form NR301, informes NR4 com vencimento o último dia de março após o ano do pagamento, recolhimentos e responsabilidade do administrador) está em proprietários não residentes de uma corporação canadense. As alíquotas dos tratados por país estão em alíquotas de imposto de não residentes no Canadá.

O salário por trabalho feito no exterior é tributado no Canadá?

Em geral, não. Um não residente é tributado sobre a renda de emprego apenas pelas funções exercidas no Canadá (seção 115(1)(a)(i)). Os honorários de administrador seguem a mesma ideia: a CRA divide um valor fixo conforme as reuniões e funções feitas no Canadá (CRA: honorários de administrador).

Há uma armadilha, a partir do ano seguinte ao da saída. Se um tratado tributário isenta de imposto no seu novo país o salário pago pelo Canadá, a seção 115(2)(c) e (e) o trata como tributável no Canadá. O salário por trabalho no exterior não entra nessa regra se o seu novo país o tributa, ou se ele paga você por vender, negociar contratos ou prestar serviços no curso normal do negócio da empresa (seção 115(2)(e)(i)).

O salário também precisa ser pagamento real por trabalho real, em um valor razoável. Se a empresa ainda desconta imposto, CPP e EI, e qual informe ela emite, está em trabalhar para um empregador canadense do exterior.

A empresa pode devolver sem imposto o dinheiro que você emprestou a ela ou devolver o seu capital social?

Pode, dentro de limites. Devolver o principal de um empréstimo que você fez à empresa é devolver dinheiro seu, não renda, e não é um dos pagamentos que a Parte XIII tributa. Os juros que a empresa paga a você nesse empréstimo são diferentes: juros pagos a um não residente que tem relação de dependência (non-arm's-length) com a empresa, como o seu proprietário, ficam sujeitos à Parte XIII (seção 212(1)(b)).

A devolução de capital integralizado não é dividendo na medida em que corresponde à redução do capital integralizado. Qualquer valor pago acima disso, em um resgate de ações ou em uma redução de capital, é um dividendo presumido e fica sujeito à Parte XIII (seção 84(3) e (4)). O capital integralizado costuma ser pequeno em uma empresa administrada pelo proprietário, e o valor para fins fiscais pode ser menor que o capital declarado no livro de atas depois de uma reorganização de ações, então peça que ele seja confirmado antes de a empresa pagar. Os registros que provam o empréstimo e a devolução, e o caso em que é você quem deve à empresa, estão em empréstimos de acionista ao sair do Canadá.

O país para onde você se muda altera a alíquota canadense?

Sim. O artigo de dividendos do tratado limita a alíquota da Parte XIII do Canadá abaixo da alíquota legal de 25%, e alguns tratados também mudam como o emprego e os honorários de administrador são tributados. As alíquotas variam por país e, às vezes, conforme a parcela da empresa que você possui. Páginas por país: Estados Unidos, Hong Kong, Taiwan, Reino Unido, Austrália, Espanha, Singapura; outros estão em alíquotas de imposto de não residentes no Canadá. O imposto no novo país não faz parte desta página.

Pagar-se do exterior afeta o imposto da própria empresa?

Sim. Salário e honorários de administrador são dedutíveis para a empresa só na medida em que forem razoáveis (seção 67). Dividendos, devoluções de empréstimo e devoluções de capital não são dedutíveis. Os juros sobre o dinheiro que você emprestou à empresa podem perder a dedução pela regra de subcapitalização (thin capitalization) quando você, não residente, tem 25% ou mais das ações e as dívidas dela com você passam de 1,5:1 vezes o patrimônio líquido; a parte negada é tratada como dividendo para a Parte XIII (seção 18(4); seção 214(16)). Outra questão é se a empresa continua residente no Canadá e mantém o status de CCPC quando o proprietário mora no exterior; veja residência da corporação depois que o proprietário se muda para o exterior.

O que decidir e registrar antes da data de saída?

Decida antes da data, porque algumas escolhas só funcionam enquanto você é residente:

1. Fixe a data de saída e peça uma avaliação das ações nessa data.
2. Decida se vai pagar um dividendo antes de sair, e declare e pague esse dividendo antes dessa data.
3. Se a empresa tem saldo na conta de dividendos de capital, considere pagá-lo como dividendo de capital antes de você sair. Pago enquanto você é residente, com a opção da empresa entregue até o momento em que ele se torna exigível ou é pago pela primeira vez, ele não é tributável; pago depois, fica sujeito à Parte XIII (seção 83(2); seção 212(2)(b)).
4. Confirme por escrito o capital integralizado, a conta de dividendos de capital e o saldo dos empréstimos de acionista.
5. Decida se vai adiar o imposto de saída com o Form T1244 e como oferecer a garantia.
6. Se for receber salário, registre por escrito qual trabalho fará, onde e qual será o pagamento.
7. Planeje quem tomará as decisões da empresa, e onde, para que a residência da corporação não se perca por acidente.
8. Avalie se vai manter, liquidar ou vender a empresa: encerrar ou manter sua corporação e venda depois da mudança.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos, em dólares canadenses, e ignoram o imposto no novo país.

Lucros acumulados de C$400.000, mudança para a Espanha

As ações de um proprietário custaram C$100 e valem cerca de C$400.000, tudo de lucros acumulados. Alíquota de dividendos do tratado presumida: 15%.

Metade de um ganho de capital é tributável. Na primeira coluna, os mesmos C$400.000 são contados no ganho da saída e de novo nos dividendos posteriores; na segunda, só C$250.000 são. Qual coluna custa menos depende das alíquotas de dividendos da província, do imposto de saída, de as ações se qualificarem ou não para a dedução vitalícia de ganhos de capital ou serem bem canadense tributável, e do imposto da Espanha.

Salário por trabalho feito em Singapura

Uma consultora se muda para Singapura e continua faturando por meio da sua corporação de Ontário. A empresa paga a ela um salário de C$60.000 por trabalho feito inteiramente em Singapura. O Canadá não o tributa pela seção 115(1)(a)(i). Mesmo que um tratado o isentasse em Singapura, a seção 115(2) não alcançaria o pagamento por prestar serviços da própria empresa a clientes; ela alcança, a partir do ano seguinte ao da saída, o pagamento isento pelo tratado por outras funções.

Devolução de um antigo empréstimo de acionista

Um proprietário emprestou C$50.000 à sua empresa anos atrás. Depois que ele se muda para o exterior, a empresa devolve os C$50.000. Isso é devolução de empréstimo, não dividendo, então não há imposto da Parte XIII. Os juros pagos sobre o empréstimo ficariam sujeitos à Parte XIII.

E no seu caso?

• Você já saiu e a empresa pagou você sem reter imposto: a empresa pode receber o lançamento do imposto não retido mais uma multa de 10%; peça ajuda com imposto de corporação para corrigir os anos passados.
• Contabilidade atrasada, ou lucros acumulados, capital integralizado ou conta de dividendos de capital desconhecidos: todos os números desta página dependem deles; peça ajuda com escrituração contábil para colocar a contabilidade em dia antes da data de saída.
• Lucros acumulados bem acima de um ano de remuneração: a armadilha da dupla tributação é maior aqui; peça ajuda com imposto de corporação antes da data de saída.
• Uma holding é dona da sua empresa operacional: dividendos e valores das ações passam por duas empresas; peça ajuda com imposto de corporação.
• Seu cônjuge fica no Canadá e tem ações: cada cônjuge é tributado em uma base diferente; peça ajuda com imposto de corporação.
• Você vai dirigir a empresa do exterior: se ela continua residente está em residência da corporação depois que o proprietário se muda para o exterior; se ela pode deixar de ser, peça ajuda com imposto de corporação antes da mudança.
• Formulários de retenção, informes NR4 e recolhimentos: proprietários não residentes de uma corporação canadense.
• Pagar a si mesmo como residente: salário ou dividendos e imposto sobre dividendos da sua corporação.
• Todo o resto sobre sair do país: sair do Canadá.