Sair dos EUA: declaração de imposto, 401(k) e contas

Quando termina minha residência fiscal nos EUA depois que me mudo para o exterior?

Para um não cidadão que era residente fiscal dos EUA pelo teste de presença substancial, a mudança pode encerrar a residência no último dia de presença nos EUA, mas só se as condições da data de término forem atendidas. Caso contrário, o IRS geralmente usa o fim do ano-calendário. O vencimento do visto ou a data do voo, sozinhos, não definem a data fiscal (IRS: datas de fim da residência).

Para usar a data anterior, seu domicílio fiscal (tax home) deve ser no exterior e você deve ter um vínculo mais próximo com o exterior pelo resto do ano. Você também deve evitar ser residente fiscal dos EUA no ano-calendário seguinte. Assine e date uma declaração sob pena de perjúrio com seu último dia nos EUA, seu domicílio fiscal no exterior e os fatos do vínculo mais próximo. Anexe-a à sua declaração ou, se nenhuma declaração for exigida, envie-a separadamente ao IRS até o prazo da declaração. Sem ela, você geralmente não pode pedir a data de término anterior. Guarde os registros de viagens, moradia e trabalho (IRS: datas de fim da residência).

Me mudar para o exterior encerra minha residência fiscal de titular de green card?

Não. Um titular de green card geralmente continua sendo residente fiscal dos EUA até entregar o cartão formalmente, em geral no Form I-407, ou até a residência permanente ser revogada. A saída física e a validade impressa no cartão não definem uma data de término fiscal. Depois que o status termina, uma data de término fiscal anterior ainda exige um domicílio fiscal no exterior e um vínculo mais próximo pelo resto do ano, nenhuma residência nos EUA no ano seguinte e a análise de qualquer data posterior de término pela presença substancial. A declaração assinada descrita acima deve incluir a data de fim do status e as provas (IRS: datas de fim da residência; IRS: instruções do Form 8854).

Uma regra de desempate de um tratado pode, em vez disso, tratar um residente duplo como não residente para o imposto de renda dos EUA. Essa posição é apresentada no Form 1040-NR com o Form 8833 até o prazo da declaração. Deixar de informar uma posição de tratado que deve ser informada pode gerar uma multa de $1.000. Um titular de green card de longa data também pode acionar o informe do imposto de saída ao fazer a alegação de tratado (IRS: perguntas sobre imposto internacional; IRS: Form 8833; IRS: instruções do Form 8854).

Se você pretende entregar um green card que tem há muito tempo, consulte o guia do imposto de saída (exit tax) antes de assumir uma posição de não residente. Um residente de longa data (long-term resident) geralmente teve residência permanente em pelo menos oito dos últimos 15 anos fiscais, sem contar certos anos de tratado. Ao encerrar a residência, apresente o Form 8854 até o prazo da declaração do ano da saída, anexando-o a qualquer declaração exigida. Deixar de apresentar um Form 8854 exigido pode gerar uma multa de $10.000. Guarde o registro do fim do status e sua data de vigência, que podem mudar a declaração e a retenção futura sobre a aposentadoria (IRS: instruções do Form 8854).

Se você tem ações de uma S corporation, verifique a elegibilidade de acionista antes de se tornar estrangeiro não residente. Uma S corporation não pode ter um acionista estrangeiro não residente (IRS: S corporations). Veja como as S corporations são tributadas.

Se você tinha contas no exterior enquanto era residente fiscal dos EUA, inclusive depois de se mudar com um green card ativo, verifique se o FBAR ou o Form 8938 se aplica (IRS: FBAR; IRS: Form 8938). Veja informe de contas no exterior.

Preciso de uma autorização de saída (sailing permit) antes de ir embora?

A maioria dos não cidadãos que saem dos EUA precisa obter uma autorização de saída (sailing permit) do IRS antes de uma saída de longo prazo ou definitiva, a menos que se enquadre em uma exceção listada. Por exemplo, o titular de um visto F-1 ou J-1 pode se qualificar se sua renda de fonte americana se encaixar nas categorias permitidas. Um trabalhador com H-1B não está coberto por essa exceção, mas um familiar com H-4 pode estar. Verifique o visto e a renda de cada pessoa separadamente (IRS: autorização de saída de estrangeiro).

As instruções do IRS sobre a autorização descrevem as exceções, os formulários, o atendimento e os registros a levar. O Form 1040-C é um informe de saída. Ele não substitui a declaração anual de imposto de renda (IRS: tributação de estrangeiros não residentes).

Qual declaração apresento para o ano da saída e quais rendimentos entram nela?

Se você foi residente durante parte do ano e era não residente no último dia, a declaração federal anual geralmente é o Form 1040-NR marcado “Dual-Status Return”, com uma declaração do Form 1040 para o período de residência. Se você continua residente no fim do ano, a declaração geralmente é o Form 1040. Se você foi não residente o ano todo, apresente o Form 1040-NR se uma declaração for exigida, sem a declaração de dupla condição. A residência deve estar definida antes de escolher o formulário (IRS: procedimentos da declaração de dupla condição; IRS: regras de declaração para não residentes).

Se seu cônjuge é cidadão ou residente dos EUA no fim do ano, você pode optar por um Form 1040 conjunto. Isso trata os dois cônjuges como residentes dos EUA para o imposto de renda federal e exige a renda mundial dos dois. Os dois assinam uma declaração de opção junto com a declaração conjunta. Uma declaração conjunta retificadora pode fazer essa opção em até 3 anos após a entrega da declaração original ou 2 anos após o pagamento do imposto daquele ano, o que ocorrer por último. Veja declaração com cônjuge não residente antes de escolher (IRS: cônjuge não residente).

Para quem apresenta declaração de dupla condição com ano-calendário e termina o ano como não residente, o IRS geralmente fixa o prazo em 15 de abril se a pessoa recebeu salários sujeitos a retenção, ou em 15 de junho nos demais casos. Podem valer prorrogações (IRS: prazos da declaração de dupla condição).

Um Form 1040 com ano-calendário geralmente vence em 15 de abril. Se você mora no exterior e seu principal local de negócios ou de trabalho está no exterior nessa data, geralmente você tem até 15 de junho para apresentar e pagar. Anexe uma declaração explicando que você tem direito a isso. Os juros sobre o imposto não pago correm a partir do prazo de abril (IRS: prorrogação para quem está no exterior).

Pagamentos de fonte americana podem continuar tributáveis mesmo quando recebidos depois que você sai, como a remuneração por trabalho feito nos EUA. Rendimentos do período de não residência que não estão efetivamente conectados com uma atividade empresarial nos EUA podem ter um imposto separado sobre a renda bruta, a menos que sejam isentos ou reduzidos por tratado. Quem apresenta declaração de dupla condição geralmente não pode usar a dedução padrão. Veja IRS: tributação de dupla condição para essas regras. A preparação detalhada da declaração está no guia da declaração de dupla condição.

Posso recuperar o imposto de renda retido antes de eu sair?

Sim, se sua declaração anual mostrar que o imposto de renda federal retido passa do seu imposto federal final. Informe na declaração anual aplicável a retenção sobre salários que consta no Form W-2 e qualquer retenção de não residente que consta no Form 1042-S. Uma autorização de saída ou o Form 1040-C não define o imposto final do ano nem gera a restituição por si só (IRS: tributação de estrangeiros não residentes; instruções do Form 1040-NR).

A retenção é um pagamento adiantado do imposto, não o cálculo do imposto. Uma posição de tratado, as deduções permitidas para seu status, rendimentos posteriores nos EUA e a data de residência correta podem mudar o resultado. Para a restituição de imposto retido na fonte pelas regras de não residentes, as instruções do Form 1040-NR exigem o Form 1042-S correspondente como prova.

Se você pagou imposto com o Form 1040-C, use esse pagamento como crédito na declaração anual (IRS: autorização de saída de estrangeiro).

Se você já apresentou a declaração, geralmente peça a restituição no Form 1040-X em até 3 anos após a entrega da declaração original ou 2 anos após o pagamento do imposto, o que ocorrer por último. As regras de retroação do pagamento podem limitar o valor (IRS: prazo do pedido de restituição).

Posso manter meu 401(k) ou IRA depois da mudança?

Sair dos EUA não obriga, por si só, a resgatar um 401(k) ou IRA. O plano de um ex-empregador pode permitir que o saldo fique, exigir uma distribuição pelos seus termos ou oferecer um rollover direto para um IRA elegível. Veja os termos do plano e pergunte ao plano ou ao provedor do IRA como ele trata um endereço no exterior e pagamentos futuros (IRS: sair de um emprego com plano de aposentadoria).

Antes de decidir, registre o tipo de conta, o saldo, o custo-base após impostos (after-tax basis), os empréstimos e os formulários do provedor. Peça ao plano um rollover direto para um plano tradicional ou IRA elegível dos EUA antes do pagamento, para evitar imposto e retenção no ano. Se o pagamento for feito a você, o rollover geralmente deve ser concluído em até 60 dias e você deve repor qualquer valor retido para transferir o total. Uma conversão para Roth pode gerar renda tributável no ano (IRS: regras de rollover). Se você saiu desse empregador no ano em que fez 55 anos ou depois, o 401(k) dele pode se qualificar para uma exceção ao imposto sobre retirada antecipada que um IRA não tem. Pedir uma exceção que não consta no Form 1099-R é feito no Form 5329, com a declaração (IRS: exceções para retiradas antecipadas). O tratamento no país de destino é outra questão. Se for o Canadá, veja contas de aposentadoria dos EUA no Canadá.

E se eu resgatar um 401(k) ou IRA como não residente?

Uma distribuição de 401(k) ou IRA de fonte americana a um não residente geralmente tem retenção de 30% nos EUA sobre o pagamento bruto de fonte americana, a menos que documentos válidos sustentem uma alíquota menor de tratado ou uma isenção. O pagador pode, em vez disso, usar a retenção graduada para a parte ligada a serviços prestados nos EUA depois de 31 de dezembro de 1986. Uma distribuição qualificada de Roth não tem retenção. Entregue ao pagador documentos corretos de status estrangeiro e de tratado, em geral o Form W-8BEN, antes do pagamento. A retenção do pagador não é necessariamente seu imposto final (IRS: Publication 515; IRS: Publication 15-A).

O resultado do tratado depende de onde você é residente para fins do tratado, do tipo de plano e de pagamento e de o pagador aceitar a documentação exigida. Um resgate tributável antes dos 59 anos e meio também pode ter o imposto adicional de 10%, a menos que uma exceção se aplique. Mudar-se para o exterior não é, por si só, uma exceção listada (IRS: exceções para retiradas antecipadas).

Verifique as partes do pagamento que são de fonte americana e tributáveis, qualquer custo-base após impostos, o artigo do tratado e qualquer Form 1099-R ou Form 1042-S. Se foi retido valor demais ou se o imposto final é diferente, um Form 1040-NR pode ser necessário para fazer o ajuste (IRS: tributação de estrangeiros não residentes).

Preciso de uma declaração dos EUA no próximo ano se ainda receber rendimentos dos EUA?

Você pode precisar do Form 1040-NR em um ano posterior se continuar não residente e receber rendimentos tributáveis de fonte americana, tiver uma atividade empresarial nos EUA ou precisar pedir a restituição de uma retenção em excesso. Um pagamento totalmente retido às vezes pode quitar o imposto sem declaração, mas isso depende do rendimento e de a retenção ter sido correta. Nas declarações com ano-calendário, o mesmo prazo de 15 de abril ou 15 de junho citado acima geralmente se aplica, conforme você tenha recebido ou não salários sujeitos a retenção (IRS: tributação de estrangeiros não residentes; instruções do Form 1040-NR).

Revise a remuneração por trabalho anterior nos EUA, as distribuições de aposentadoria, os dividendos, os aluguéis e os rendimentos contínuos de uma atividade empresarial nos EUA. Manter uma conta nos EUA, sozinho, não exige automaticamente uma declaração. Se você aluga um imóvel nos EUA, veja declaração do proprietário não residente. Se você mantém uma empresa individual ou uma LLC nos EUA, veja declaração de não residente para rendimentos empresariais.

O que devo verificar sobre meu HSA, minhas ações de remuneração e minhas contas bancárias nos EUA?

Cada conta tem uma verificação diferente na saída. Um HSA pode continuar depois do fim do emprego, ações de remuneração podem gerar renda de fonte americana depois que você sai, e uma conta bancária nos EUA precisa de documentação atualizada como não residente (IRS: Publication 969; IRS: remuneração em ações; IRS: juros bancários).

As regras do IRS sobre o HSA fazem a elegibilidade para contribuir depender da cobertura, e não apenas de a conta continuar aberta. A explicação do IRS sobre ações de remuneração liga a fonte americana ao local onde os serviços relacionados foram prestados. As regras do IRS sobre juros de depósito distinguem os juros comuns de depósito de outros rendimentos de investimento. Seu novo país pode tributar os juros.

Meu antigo estado ainda pode me tratar como residente?

Sim. As regras estaduais de residência e de renda de fonte local são separadas da data de saída federal. Por isso, uma posição de não residente federal não define a declaração estadual. Verifique as regras de domicílio do antigo estado, a moradia e os vínculos familiares, os dias de viagem, o trabalho feito lá e os rendimentos pagos depois da mudança.

Por exemplo, a Califórnia diz que uma mudança temporária pode manter a pessoa como residente e que a remuneração de fonte californiana pode continuar a ser informada depois que a residência termina, incluindo parte da remuneração diferida ou em ações. Um residente da Califórnia durante parte do ano ou um não residente que deve declarar usa o Form 540NR. O imposto do ano-calendário geralmente vence em 15 de abril. Quem mora ou está viajando fora dos EUA nessa data pode apresentar e pagar até 15 de junho, com prorrogação automática da apresentação até 15 de dezembro. Os juros continuam a correr desde o prazo original. Outros estados têm regras próprias (California FTB: residência; California FTB: formulário de declaração; California FTB: prazos).

Que registros devo reunir antes de apresentar a declaração?

Reúna documentos que comprovem a data de residência, a origem dos rendimentos e o imposto já pago. Os mesmos registros ajudam a testar uma exceção à autorização de saída, uma posição de tratado e qualquer declaração estadual (IRS: declaração de fim da residência; IRS: documentos da autorização de saída).

• Passaporte, registros do visto ou do green card, calendário dos dias de viagem e qualquer registro formal da entrega do green card.
• Registros da nova casa, do trabalho e do local da família. Moradia e outros vínculos no antigo estado.
• Últimos contracheques, Forms W-2, 1099-R e 1042-S, declarações anteriores e comprovantes de pagamentos estimados.
• Extratos do 401(k), do IRA e do HSA. Registros de empréstimos do plano e do custo-base. Documentos de concessão e de vesting das ações de remuneração.
• A data de residência no país de destino e qualquer posição de tratado ou documentação do pagador.

Exemplo

Dólares americanos, apenas como ilustração. Nenhum imposto final é calculado. Um trabalhador com visto H-1B vai embora em agosto depois de receber US$80.000 em salários nos EUA, com US$12.000 de imposto de renda federal retido. Ele estabelece moradia e domicílio fiscal no exterior, mantém um vínculo mais próximo lá pelo resto do ano, não é residente dos EUA no ano seguinte e anexa a declaração de data de término exigida. A declaração do ano da saída geralmente é o Form 1040-NR de dupla condição com uma declaração do Form 1040. Os US$12.000 são creditados contra o imposto final. Se algum valor é restituído depende da declaração.

O trabalhador deixa US$60.000 no 401(k) de um ex-empregador, se o plano permitir. No ano seguinte, suponha que um resgate em dinheiro de US$20.000 seja totalmente tributável e de fonte americana, e que o pagador aplique a retenção legal de 30%. A retenção é de US$6.000 (US$20.000 × 30%), e sobram US$40.000 no plano, antes de variações do mercado ou taxas. Esses US$6.000 são retenção, não uma conclusão sobre o imposto final. O tratado e qualquer imposto sobre retirada antecipada ainda precisam de análise.

E no seu caso?

• Seu green card ainda está ativo ou você pretende entregar um green card que tem há muito tempo: veja no guia do imposto de saída (exit tax) se a residência nos EUA continua e se o imposto de saída ou o Form 8854 se aplica.
• Você precisa preparar a declaração de dupla condição ou fazer uma escolha do primeiro ano de residência: use o guia da declaração de dupla condição.
• Você vai se mudar para o Canadá: alinhe as datas de residência e as declarações dos dois países em mudança dos EUA para o Canadá.
• Você vai morar no Canadá com um 401(k) ou IRA: veja o tratamento do Canadá em contas de aposentadoria dos EUA no Canadá.
• Você vai manter um imóvel de aluguel nos EUA: veja declaração do proprietário não residente.
• Sua data de residência, sua posição de tratado, um pagamento de aposentadoria, ações de remuneração ou vínculos estaduais estão em disputa: leve os registros acima para ajuda com o imposto de renda individual.