Cônjuge não pagou impostos do negócio: sou responsável?

Sou responsável se meu cônjuge não pagou os impostos do negócio em nossa declaração conjunta?

Depende do imposto e da declaração. Se você assinou uma declaração conjunta, em geral cada cônjuge responde por todo o imposto de renda dela, inclusive o imposto sobre o lucro do negócio do outro cônjuge (26 U.S.C. 6013(d)(3)). O IRS diz que isso vale mesmo que vocês se divorciem depois, que uma sentença de divórcio torne o cônjuge responsável, ou que o cônjuge tenha ganhado toda a renda (IRS: alívio de cônjuge inocente).

Existe alívio, com limites. O Form 8857 pode aliviar imposto, juros e multas de uma declaração conjunta que se originam do seu cônjuge. Ele não alivia o imposto que o próprio negócio deve.

O lucro que passa para o Form 1040 do proprietário (uma empresa individual, ou uma parte de sociedade ou de corporação S) fica na declaração conjunta (empresas individuais, sociedades, corporações S). O imposto de renda da própria corporação C não fica: ela é um contribuinte separado (corporações).

Fontes: páginas do IRS sobre cônjuge inocente e alívio por equidade. Se você deve pessoalmente o imposto da folha do negócio depende do seu papel no negócio, não da declaração conjunta; veja o guia da trust fund recovery penalty. Mesmo que você não o deva, um gravame fiscal federal (federal tax lien) por imposto que seu cônjuge deve atinge os direitos do seu cônjuge sobre bens que vocês têm em conjunto, e um tribunal pode ordenar a venda do bem inteiro, com você compensado com o produto (IRM 5.17.2). Em estados de bens comunitários, a lei estadual decide se os bens comunitários respondem pela dívida separada de um cônjuge (Publication 555).

Um caso deixa de ser simples quando:

• Uma carta do IRS cita um ano conjunto e o imposto vem do negócio do seu cônjuge.
• Vários anos estão envolvidos, porque o alívio é decidido ano a ano.
• O IRS já enviou um aviso final de intenção de penhora (levy, retirada de dinheiro de salário, conta bancária ou benefícios) e do seu direito a uma audiência, em geral a Letter 11 ou a Letter 1058; entrou com um pedido na justiça; ou aplicou sua restituição a um saldo conjunto de outro ano e avisou do seu direito de entregar o Form 8857. Cada um inicia a contagem de um prazo (veja abaixo).
• Seu cônjuge morreu.
• Você ajudou a administrar o negócio ou manteve a contabilidade, o que pesa sobre o que você “sabia”.
• Parte do imposto vem da sua própria renda.
• Você morou em um estado de bens comunitários.
• A renda e as despesas do seu cônjuge em cada ano estão faltando ou nas mãos dele. A separação de responsabilidade exige que você demonstre como os itens se dividem (Publication 971).

O prazo é curto. Os pedidos de cônjuge inocente e de separação de responsabilidade em geral vencem em até 2 anos da primeira ação de cobrança do IRS; o alívio por equidade para um saldo devedor, enquanto o IRS ainda puder cobrar (tabela abaixo). Um aviso final de intenção de penhora também dá a você 30 dias para pedir uma audiência de devido processo de cobrança (collection due process), em que defesas de cônjuge podem ser levantadas (26 U.S.C. 6330). Confira a data de cada carta com cada ano conjunto.

Reúna primeiro: todas as cartas do IRS com a data; a declaração conjunta de cada ano em questão; os registros do negócio do seu cônjuge (extratos bancários, faturas, 1099); as datas do casamento, da separação, do divórcio ou da morte; e todos os estados em que você morou.

O imposto está subdeclarado ou não pago?

Imposto subdeclarado significa que a declaração mostrou imposto de menos. Imposto não pago significa que a declaração mostrou o imposto certo e ele não foi pago. O tipo decide o alívio: o imposto subdeclarado pode se qualificar para qualquer um dos três tipos abaixo, o não pago só para o alívio por equidade.

• Subdeclarado: seu cônjuge omitiu renda, pediu deduções ou créditos a que não tinha direito ou informou errado o valor de bens (IRS: alívio por equidade). Em geral aparece numa auditoria ou num aviso de que a renda não bateu. O IRS só pode lançar mais imposto de uma declaração entregue dentro de um prazo definido, que é mais longo quando muita renda é omitida e ilimitado em caso de fraude ou de declaração não entregue (26 U.S.C. 6501); o guia de retificação traz os limites.
• Não pago: o imposto foi mostrado corretamente na declaração, mas não foi pago, por exemplo um saldo devedor da declaração que ficou em aberto (instruções do Form 8857).

Um ano pode ter os dois, e cada valor é avaliado pelo seu tipo.

O que são alívio de cônjuge inocente, separação de responsabilidade e alívio por equidade?

São os três tipos de alívio da responsabilidade conjunta. Um só pedido, o Form 8857, cobre os três, e você não precisa escolher: o IRS analisa o pedido pelos tipos para os quais você possa se qualificar (IRS: alívio de cônjuge inocente).

Fonte: Publication 971, 26 U.S.C. 6015 e a página sobre separação de responsabilidade. O alívio por equidade é o recurso de reserva: só está disponível se você não se qualifica para os outros dois.

Importa o que eu sabia sobre o negócio do meu cônjuge?

Sim. O que você sabia, ou deveria saber, ao assinar é o teste principal do alívio de cônjuge inocente e um fator do alívio por equidade.

• Conhecimento real significa que você sabia que a renda foi recebida, sabia de fatos que tornavam uma dedução ou crédito indevido ou sabia que uma despesa era falsa ou inflada. Saber que a renda foi recebida basta, mesmo que você não soubesse que ela era tributável (Publication 971).
• Motivo para saber (um impedimento ao alívio de cônjuge inocente, não à separação de responsabilidade) é avaliado por fatos como o tamanho do item diante de sua outra renda, sua situação financeira, sua escolaridade e experiência em negócios, quanto você participava da atividade, se você deixou de perguntar sobre itens que uma pessoa razoável questionaria e se o item rompia um padrão de declarações anteriores (Publication 971).
• A separação de responsabilidade só é bloqueada pelo conhecimento real, que o IRS deve demonstrar (26 U.S.C. 6015(c)(3)(C)). O IRS pode deduzi-lo de fatos como evitar de propósito saber de um item. A página do IRS sobre esse alívio descreve o impedimento de forma mais ampla e lista o motivo para saber; a lei e a Publication 971 exigem conhecimento real. Você deve provar os demais requisitos, inclusive como os itens errados se dividem entre você e seu cônjuge (Publication 971), e por isso os registros do negócio importam.
• O alívio parcial é possível se você sabia de um item, mas não da sua extensão total: a parte de que você não sabia pode se qualificar (instruções do Form 8857).
• Transferências de bens: o alívio é negado se o IRS provar que você e seu cônjuge moveram bens entre vocês como parte de um esquema fraudulento. Na separação de responsabilidade, sua parte também aumenta pelo valor dos bens que seu cônjuge transferiu a você principalmente para evitar imposto. Uma transferência feita até 1 ano antes da primeira carta do IRS propondo uma insuficiência é presumida como feita com esse fim, a menos que tenha sido feita por sentença de divórcio ou se prove o contrário (Publication 971; 26 U.S.C. 6015(c)).
• Abuso: o alívio ainda pode estar disponível se você sabia, mas foi vítima de abuso antes de assinar e não questionou os itens por medo. Se você assinou sob coação, a declaração não é uma declaração conjunta para você (Publication 971).
• Assinatura ou consentimento que não eram seus: se você não assinou nem concordou em entregar em conjunto, o IRS diz que a sua opção pela declaração conjunta é inválida. Isso é separado destes tipos de alívio (IRS: alívio de imposto para cônjuges).

O que o IRS pondera no alívio por equidade, especialmente para imposto que nunca foi pago?

O alívio por equidade pergunta se seria injusto responsabilizar você, considerando todos os fatos. Nenhum fator isolado, nem a maioria dos fatores, decide (Revenue Procedure 2013-34).

Para ser considerado, você deve ter entregue uma declaração conjunta, não se qualificar para os outros dois tipos e ter pedido a tempo, e o imposto deve vir, ao menos em parte, de um item ou de uma renda do seu cônjuge. As exceções a essa última condição cobrem bens comunitários, um item em seu nome que na verdade seu cônjuge possuía e controlava (itens em seu nome são presumidos seus, e você pode rebater a presunção), dinheiro destinado ao imposto que seu cônjuge usou indevidamente sem seu conhecimento, abuso e fraude do seu cônjuge. O revenue procedure acrescenta: nenhuma transferência fraudulenta entre vocês, nenhuma transferência de bens para você para evitar imposto (o alívio fica então limitado) e nenhuma participação consciente em uma declaração fraudulenta (Revenue Procedure 2013-34).

O revenue procedure define então um caminho simplificado: se você demonstra que não é mais casado, que sofreria dificuldade econômica sem o alívio e que não sabia nem tinha motivo para saber da subdeclaração (ou, para imposto não pago, que seu cônjuge não pagaria ou não poderia pagar), o alívio é concedido em base simplificada. Se você não consegue demonstrar os três, o IRS pondera os fatores abaixo.

Fonte: Publication 971 e Revenue Procedure 2013-34. A página do IRS sobre o alívio por equidade descreve o conhecimento como um impedimento; a publicação e o revenue procedure o tratam como um fator, sem peso maior que os demais, que abuso ou controle financeiro podem superar. O que você sabia é examinado de qualquer forma.

Para imposto não pago, o IRS pergunta se você esperava razoavelmente que seu cônjuge pagasse. Essa expectativa é presumida se o casal pediu um plano de parcelamento, com um plano realista, dentro de 90 dias da mais tardia entre a data de vencimento do pagamento e a data de entrega. Em geral pesa contra o alívio se você sabia de falências anteriores, problemas de dinheiro ou problemas com o IRS do seu cônjuge. A evasiva do seu cônjuge, seu papel nas finanças da casa e do negócio e gastos fora do comum também contam.

Como peço o alívio no Form 8857 e até quando?

Entregue o Form 8857, pedido de alívio de cônjuge inocente, dentro dos prazos da tabela abaixo. Não o anexe a uma declaração nem o envie à Tax Court dos EUA (tribunal tributário federal). Envie-o ao endereço ou número de fax das instruções, mesmo que você já esteja tratando com um funcionário do IRS numa auditoria ou cobrança.

1. Liste cada ano fiscal em questão. Um formulário cobre até seis anos; use outro formulário para mais anos ou para outro cônjuge ou ex-cônjuge (Publication 971).
2. Anexe os documentos que sustentam o seu caso. O IRS diz para pedir o alívio assim que você souber do imposto, então não segure o formulário por falta de papéis (IRS: alívio de cônjuge inocente).
3. Inclua tudo o que quer que seja considerado. Uma revisão da Tax Court pode se limitar ao que você e seu cônjuge deram ao IRS e a informações recém-descobertas ou antes indisponíveis.
4. Espere que o IRS entre em contato com seu cônjuge ou ex-cônjuge. A lei exige isso, sem exceção para abuso. O IRS não divulga seu nome, endereço, telefone nem empregador atuais, mas outras informações que você enviar podem ser divulgadas, então as instruções recomendam ocultar dados pessoais (instruções do Form 8857).
5. Se você recebeu um aviso de insuficiência (notice of deficiency), entregue também uma petição à Tax Court até a data do aviso (em geral 90 dias, ou 150 dias se o aviso for endereçado fora dos Estados Unidos) e levante o alívio como defesa. Esse prazo não é suspenso enquanto o IRS analisa o seu formulário.

O IRS diz que o alívio não está disponível para um ano em que você assinou uma oferta de acordo (offer in compromise) ou um acordo de encerramento (closing agreement) sobre o mesmo imposto, em que um tribunal negou o alívio em decisão final, ou em que você participou do processo judicial sem pedi-lo (IRS: alívio de cônjuge inocente; instruções do Form 8857). Pergunte sobre isso antes de assinar qualquer um dos dois.

Fonte: instruções do Form 8857 e 26 U.S.C. 6015. A página do IRS descreve a regra de 2 anos como contada a partir de um aviso de auditoria ou de imposto devido, enquanto as instruções e a lei contam a partir da primeira atividade de cobrança. Um aviso de insuficiência, o registro de um gravame e uma exigência de pagamento não iniciam a contagem (26 CFR 1.6015-5(b)(2)).

Se uma penhora ou outra ação parece iminente, o Taxpayer Advocate Service (serviço de defesa do contribuinte do IRS) pode ajudar sem custo quando um problema causa dificuldade financeira ou ameaça imediata de ação (instruções do Form 8857).

O IRS pode cobrar de mim enquanto meu pedido está pendente?

Em geral não, nos anos do seu pedido. Para cada ano em que você pede alívio, o IRS não pode cobrar de você enquanto o pedido estiver pendente, o que inclui o tempo em que a Tax Court o analisa (instruções do Form 8857; 26 U.S.C. 6015(e)).

• Juros e multas continuam correndo nesse período.
• Quando o caso termina, o prazo de cobrança é estendido pelo seguinte período: o tempo em que o pedido ficou pendente mais 60 dias.
• O IRS diz que uma análise pode levar 6 meses ou mais. Nesse meio tempo, continue entregando e pagando seus impostos normalmente (IRS: alívio por equidade).

Meu cônjuge morreu e as cartas do IRS começaram: quem deve o imposto?

A morte não encerra a responsabilidade por uma declaração conjunta. Os dois cônjuges respondiam pelo imposto inteiro, então o cônjuge sobrevivente pode enfrentar um saldo de ano conjunto, e o espólio do falecido também pode responder (26 U.S.C. 6013(d)(3); o exemplo de responsabilidade de transferidário (transferee liability) na Publication 971). O IRS pode cobrar de qualquer um. Quem paga o quê com os bens do espólio é uma questão do executor: veja o guia do executor.

• Se você sobreviveu e não sabia: você mesmo entrega o Form 8857. Uma viúva ou um viúvo conta como “não mais casado” para a separação de responsabilidade (IRS: separação de responsabilidade). Para o alívio por equidade, ser viúvo conta como não ser mais casado, a menos que você seja herdeiro de um espólio com bens suficientes para pagar o imposto (Revenue Procedure 2013-34).
• Se quem morreu era quem não sabia: o representante pessoal (personal representative) pode dar seguimento a um pedido que o falecido tenha entregue, ou entregar um, desde que o falecido tenha atendido aos requisitos em vida (Publication 971; Publication 559).
• Uma declaração conjunta que você entregou sozinho depois da morte: se um executor for nomeado depois, ele pode desfazê-la entregando uma declaração separada do falecido até 1 ano depois do seu vencimento, incluídas as prorrogações. A sua passa a valer como declaração separada sua (26 CFR 1.6013-1(d)(5)).
• O alívio não encerra o alcance do espólio: mesmo que você seja aliviado, o IRS pode cobrar de você até o limite que a lei federal ou estadual de responsabilidade de transferidário permitir, por exemplo sobre bens que você recebeu do espólio (Publication 971).

As cartas depois de uma morte podem chegar quando um prazo já está correndo (2 anos para cônjuge inocente e separação de responsabilidade, o prazo de cobrança para o alívio por equidade). Reúna as cartas, as declarações conjuntas e a data da morte antes de responder.

Importa se moro em um estado de bens comunitários ou se entreguei declarações separadas?

Sim. A responsabilidade conjunta nasce de entregar em conjunto (26 U.S.C. 6013(d)(3)). Se você entregou separadamente, em geral responde pela sua própria declaração, com uma exceção nos estados de bens comunitários. Um ano já entregue em conjunto não pode ser trocado por declarações separadas depois do prazo de entrega, então o alívio para ele vem pelo Form 8857 (26 CFR 1.6013-1(a)(1)).

Os estados de bens comunitários são Arizona, Califórnia, Idaho, Louisiana, Nevada, Novo México, Texas, Washington e Wisconsin (instruções do Form 8857). Neles, cada cônjuge em geral tem direito à metade da renda comunitária, então um cônjuge que entrega separadamente pode dever imposto sobre renda que nunca viu.

• Declaração conjunta em um desses estados: os dois respondem pelo total, e a lei estadual de bens comunitários não é usada para decidir de quem é o item quando você pede alívio.
• Declaração separada em um desses estados: você pode pedir alívio do imposto sobre um item de renda comunitária se não entregou em conjunto, deixou o item fora da sua declaração, o item é tratado como do seu cônjuge pelas regras de bens comunitários do código tributário (seção 879(a)), você não sabia nem tinha motivo para saber dele e responsabilizar você seria injusto. O alívio por equidade é o outro caminho.

O prazo da via da renda comunitária é muito mais curto: 6 meses antes do fim do prazo de lançamento contra o cônjuge.

E se o IRS disser não?

Você tem três opções, e as duas primeiras têm prazos curtos.

1. Recorrer de uma determinação preliminar. O IRS envia aos dois cônjuges uma carta de determinação preliminar (a primeira decisão dele). Qualquer um dos cônjuges pode recorrer em até 30 dias da data da carta entregando o Form 12509, Innocent Spouse Statement of Disagreement, ao endereço do IRS indicado na carta, e não diretamente ao Independent Office of Appeals (IRS Appeals: cônjuge inocente).
2. Entrar com uma petição na Tax Court. Depois da carta de determinação final, você pode entrar com a petição em até 90 dias da data de envio. Se nenhuma carta final chegar em até 6 meses do seu pedido, você pode entrar com a petição mesmo assim. Uma petição tardia não pode ser analisada, e a via da renda comunitária não pode ir à Tax Court (instruções do Form 8857).
3. Combinar o pagamento do que resta. O IRS oferece planos de curto prazo (180 dias ou menos) e acordos de parcelamento mensais. Uma pessoa física pode pedir online um plano de longo prazo se o total de imposto, multas e juros for de $50.000 ou menos e todas as declarações exigidas estiverem entregues, e um plano de curto prazo abaixo de $100.000. Juros e multas continuam até o saldo ser pago. O imposto não pago pode levar a um gravame fiscal federal ou a uma penhora; o IRS em geral suspende a cobrança forçada enquanto um plano é analisado ou está em vigor (IRS: planos de pagamento).

O alívio cobre apenas os anos que você lista. Cada declaração conjunta posterior volta a tornar os dois cônjuges responsáveis pelo imposto inteiro (26 U.S.C. 6013(d)(3)). Entregar separadamente limita você à sua própria declaração, exceto nos estados de bens comunitários, mas o imposto em si pode variar conforme o status de declaração (filing status).

Isso é o mesmo que o alívio de cônjuge lesado, Form 8379?

Não. O alívio de cônjuge lesado (injured spouse relief) recupera a sua parte de uma restituição conjunta que o IRS aplicou a dívidas atrasadas do seu cônjuge, como pensão alimentícia, empréstimo estudantil ou outro imposto. O alívio de cônjuge inocente remove a sua responsabilidade pelo imposto da própria declaração, e o Form 8379 não pode pedi-lo (instruções do Form 8857).

Entregue o Form 8379 em até 3 anos a partir da data de entrega da declaração ou 2 anos a partir da data de pagamento do imposto, o que ocorrer por último (IRS: alívio de cônjuge lesado). Algumas situações exigem os dois formulários.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares americanos.

Renda oculta do negócio, quatro anos

Uma mulher assinou declarações conjuntas por quatro anos. A renda do marido com paisagismo ficou de fora e, depois de uma auditoria, o IRS cobra US$30.000 em imposto, juros e multas. Ela nunca viu os pagamentos dos clientes dele, não sabia da renda, e nada desse dinheiro foi além do sustento normal da casa. Ela lista os quatro anos em um só Form 8857, dentro do prazo que corre a partir da primeira ação de cobrança do IRS. Ela pode se qualificar ao alívio de cônjuge inocente sobre o imposto subdeclarado e à separação de responsabilidade quando estiver divorciada, legalmente separada ou separada dele há 12 meses. O IRS decide cada ano pelos próprios fatos: se ela cuidou da contabilidade no quarto ano, esse ano pode não passar no teste do conhecimento enquanto os três primeiros passam.

Imposto informado, mas nunca pago

Um casal informa US$20.000 de imposto em uma declaração conjunta, e ele nunca paga. Isso é imposto não pago, não subdeclarado, então só o alívio por equidade se aplica. O IRS pergunta se ela esperava razoavelmente que ele pagasse, se pagar a deixaria sem condições de arcar com as despesas básicas, quem se beneficiou e se ela entregou e pagou desde então. Se o casal tivesse pedido um plano de parcelamento com um plano realista dentro do prazo depois da declaração, o IRS presume que ela esperava razoavelmente que ele pagasse. Saber dos problemas anteriores dele com o IRS em geral pesa contra ela.

Uma viúva encontra saldos antigos

Uma viúva descobre que quatro anos conjuntos têm saldos não pagos.

O total não pago é de US$20.000, mais juros e multas. O IRS pode cobrar dela ou do espólio. Como o imposto foi informado, só o alívio por equidade está aberto. Ser viúva conta como não ser mais casada, a menos que ela seja herdeira de um espólio que poderia pagar o imposto. Um pedido relativo a saldo devedor deve vir enquanto o IRS ainda puder cobrar cada ano, e o ano lançado primeiro em geral termina primeiro (uma suspensão pode mudar isso). Ela lista os quatro em um só Form 8857.

E no seu caso?

• Uma carta do IRS cita um ano conjunto e o valor vem do negócio do seu cônjuge, ou seu cônjuge morreu e a dívida acabou de aparecer: quais anos e qual alívio servem, o que as declarações corretas teriam mostrado e o prazo do Form 8857 dependem dos fatos. Procure ajuda com imposto de pessoa física antes de o prazo passar.
• A renda e as despesas do negócio nesses anos nunca foram registradas, ou os registros são do seu cônjuge ou estão incompletos: a separação de responsabilidade e uma declaração corrigida dependem dos números reais, então a contabilidade vem primeiro; veja escrituração contábil.
• O IRS enviou um CP2000 por renda que não bateu: siga o guia do CP2000.
• Renda ficou de fora de declarações já entregues: veja retificar para incluir renda omitida em declarações anteriores.
• Anos nunca foram entregues: veja regularizar declarações não entregues.
• Um preparador entregou as declarações erradas ou nunca as entregou: veja um preparador de declarações entregou uma declaração errada.
• O negócio deve imposto da folha e um agente de cobrança quer se reunir: veja o guia da trust fund recovery penalty e um aviso do IRS à sua empresa.
• Seu cônjuge é não residente ou mora no exterior, e vocês entregaram em conjunto por opção: veja casado com um não residente.
• Você é o executor do espólio do seu cônjuge: veja o guia do executor.