Kanada'da Şirket Kurarken Hisse Sınıfları: Eş ve TOSI

Kuruluş belgesi hangi hisse yapısını göstermelidir?

Kuruluş belgesi (articles), şirketin çıkarabileceği her hisse sınıfını ve varsa azami sayıyı listelemelidir. Tek sahip için tek sınıf yeterlidir: kanunen bu sınıfın hisseleri oy hakkı, ilan edilen temettüleri alma hakkı ve şirket kapatıldığında kalan malvarlığını alma hakkı taşır (Canada Business Corporations Act, madde 24). İki veya daha fazla sınıf varsa kuruluş belgesi her sınıfın haklarını açıkça yazmalı ve bu üç hakkın her biri en az bir sınıfta bulunmalıdır (madde 6 ve madde 24).

Corporations Canada'nın temel çevrimiçi kuruluşu, bir veya iki hisse sınıfı içeren hazır kuruluş belgeleri kullanır; özel başvuruda kurucular kendi hisse yapılarını yazabilir (Corporations Canada). Eyalet kanununa göre kurulan şirket o kanuna uyar: yapı taşları benzerdir ama belgeler farklıdır; örneğin British Columbia sınıfları kuruluş bildiriminde (notice of articles) gösterir (BC Business Corporations Act, madde 53).

Tüm hisselere tek kişi sahip olacaksa seçim basittir. Eş, birlikte yaşadığı partner veya çocuk hisse alacaksa, başvurudan önce dikkat gerekir; çünkü temettülerinin vergisini kimin ödeyeceğini iki vergi kuralı belirler: bölünmüş gelir üzerinden vergi (tax on split income, TOSI) ve atıf (attribution). Sınıfları sonradan değiştirmek özel karar (special resolution) ve kuruluş belgesi değişikliği gerektirir; hisseleri aile üyeleri arasında devretmek de vergilendirilebilir bir devir olabilir.

Kurucular kuruluşta neden birkaç hisse sınıfı oluşturur?

Birkaç sınıf, şirketin sahiplere farklı davranmasını sağlar: kuruluş belgesi bir sınıfa oy verip diğerine vermeyebilir, yönetim kurulunun bir sınıf için diğerinden bağımsız temettü ilan etmesine izin verebilir (madde 24). Kuruluş belgesinde yer alan kullanılmamış bir sınıf, hakları plana uyuyorsa, sonradan örneğin bir holding şirketine, yönetim kurulu kararıyla da çıkarılabilir (madde 25).

Her ek sınıf, şirket var olduğu sürece ek evrak getirir:

Kuruluştan sonra sınıf eklemek, kullanılan oyların üçte ikisi çoğunlukla özel karar ve kuruluş belgesi değişikliği gerektirir (madde 173); federal şirket bunları çevrimiçi vermek için $200 öder (Corporations Canada ücretleri). Hisselerin üstünde bir holding şirketi için bkz. holding şirketi kurmak.

Eşim ilk günden şirketin yarısına sahip hissedar olabilir mi?

Evet. Eş veya birlikte yaşadığı partner, şirket kurulurken diğer kurucular gibi hisse alabilir. Federal şirket bir hisseyi ancak tamamen ödendiğinde, yani para, mal veya geçmiş hizmetlerle şirketin parayla alacağı tutardan az olmayan bir bedelle ödendiğinde çıkarabilir; eşin senedi (promissory note) sayılmaz (madde 25).

Fiyatı yönetim kurulu belirler. Tüm kurucular başlangıçta, şirket henüz hiçbir şeye sahip değilken hisse alırsa, her biri hisse başına aynı küçük tutarı ödeyebilir. Eşin kendi gerçek parasıyla, örneğin kendi kazancıyla ödediği hisselere eşe atıf (spousal attribution) uygulanmaz; kendi hesabından yapılan banka kaydı kimin ödediğini gösterir. Hisseler için eşinize verdiğiniz para atıfı devreye sokar (sonraki bölüm). Tasarrufu olmayan eş bunun yerine sizden borç alabilir: kredi, verildiği tarihte geçerli CRA'nın belirlediği orandan az olmayan faiz taşıyorsa ve eş her yılın faizini yıl bittikten sonra en geç 30 gün içinde ödüyorsa eşe atıf uygulanmaz (madde 74.5(2)). TOSI ve şirkete atıf (sonraki bölüm) ayrı testlerdir; eşinizin size ödediği faiz sizin gelirinizdir.

TOSI için eşin yarıya sahip olması gerekmez: hariç tutulan hisseler oyların ve değerin en az %10 kısmını gerektirir (aşağıda). Oy hakkı olan hisselerin yarısı, eşe hissedar toplantılarında oyların yarısını verir; bu nedenle aranızdaki oylama berabere kalabilir. Mevcut bir şahıs işletmesini hisse karşılığı şirkete devrediyorsanız bkz. işi şirkete devretmek.

Hisseler için eşime parayı ben verirsem temettüler bana mı vergilendirilir?

Genellikle evet, TOSI uygulanmıyorsa. Eşe atıf kapsamında, eşinize verdiğiniz maldan veya onunla satın alınan maldan elde edilen gelir, siz Kanada'da mukim olduğunuz ve eş veya birlikte yaşayan partner kaldığınız sürece size vergilendirilir (Income Tax Act, madde 74.1). Hediyenizle alınan hisseler böyle bir maldır, dolayısıyla temettüleri size döner. Bir temettü bunun yerine bölünmüş gelir olarak vergilendirilirse, eşe atıf ona uygulanmaz ve eş TOSI öder (madde 74.5(13)).

İkinci bir kural olan şirkete atıf (corporate attribution), şirketin kendisine başlangıç nakdi, ekipman veya bir işletme gibi mal devrettiğinizde veya borç verdiğinizde uygulanır. Asıl amaçlardan biri gelirinizi azaltmak ve eşinize ya da herhangi bir sınıfın %10 veya fazlasına sahip 18 yaşından küçük çocuğa fayda sağlamaksa, ödenmemiş tutar üzerinden CRA'nın belirlediği orandan (her üç ayda bir belirlenen oran) faiz aldığınız kabul edilir. Size fiilen ödenen faiz, devir karşılığı aldığınız hisseler üzerinden aldığınız bazı temettüler ve aile üyesine bölünmüş gelir olarak vergilendirilen temettüler bu tutarı azaltır (madde 74.4). Kural “doğrudan veya dolaylı” yapılan devirleri kapsar; dolayısıyla eşinize verdiğiniz ve onun şirkete koyduğu para da sayılabilir.

Şirketin küçük işletme şirketi olduğu hiçbir dönem için şirkete atıf uygulanmaz: varlıklarının tamamı veya büyük kısmı, gerçeğe uygun piyasa değeriyle, esas olarak Kanada'da yürütülen bir aktif işletmede kullanılan ya da bu tür bağlantılı şirketlerin hisseleri veya borçları olan Kanada kontrollü özel şirket (fıkra 248(1)). Kârlar yatırımlarda veya işin kullanmadığı nakitte birikirse ya da Kanada kontrollü statüsünü kaybederse, bu niteliği kaybedebilir. O andan itibaren farazi faiz uygulanabilir. Esas olarak kira, faiz veya diğer mal gelirini kazanmak için kurulan şirket ya da sahibin aksi halde işvereni olacak bir müşteri için çalıştığı şirket (kişisel hizmet işletmesi), beşten fazla tam zamanlı çalışanı yoksa aktif işletme yürütmez; bu nedenle küçük işletme şirketi değildir ve farazi faiz ilk günden uygulanabilir (fıkra 125(7)).

Eşimin temettüleri TOSI kapsamında en yüksek oranda mı vergilendirilir?

Bir akraba işte çalışıyorsa veya işin bir kısmına sahipse ve hiçbir istisna uygulanmıyorsa evet. Bölünmüş gelir üzerinden vergi, bir akrabanın düzenli olarak aktif çalıştığı veya bir akrabanın tüm hisselerinin değerinin en az %10 kısmına denk hisseye sahip olduğu özel şirketten aile üyesinin aldığı temettülere, federal %33 artı eyaletin en yüksek oranı olan en yüksek bireysel oranı uygular (madde 120.4). Maaş bölünmüş gelir değildir (CRA rehberi).

Hisse yapısıyla kontrol edilebilen istisna hariç tutulan hisselerdir. Eşin hisseleri ancak tüm koşullar sağlanırsa nitelik kazanır:

CRA, hizmet testini gider düşülmeden önceki gelir olarak tanımlar; bir şirketin tüm işletmeleri toplanır ve bir hizmetle birlikte satılan mallar, hizmete bağlı olmayıp müşterinin kullanımı için ayrıca sağlandıklarında hizmet sayılmaz (CRA: hariç tutulan hisseler). Danışmanlık, BT sözleşmeciliği veya diğer hizmet işletmeleri sınıf tasarımı ne olursa olsun genellikle bu testi geçemez.

Diğer istisnalar hisse yapısına bağlı değildir. O yılda veya önceki beş yıldan herhangi birinde işte düzenli, sürekli ve önemli ölçüde çalışan eş, hariç tutulan işletme kuralı kapsamındadır; işletmenin faaliyet gösterdiği yıl bölümünde haftada ortalama en az 20 saat bu şartı karşılar. Sahip yıl sonunda 65 yaşında veya daha büyükse ve temettü sahibin elinde hariç tutulacaksa, eşin temettüsü de hariç tutulur. 25 yaşında veya daha büyük bir hissedar için makul getiri, olgulara dayalı bir başka yoldur (madde 120.4). Uygulamada nasıl işlediği için bkz. aile üyelerine ödeme.

Eş için oy hakkı olmayan “temettü sınıfı” neden hariç tutulan hisse testini geçemez?

Oy hakkı olmayan hisseler oy vermez; hariç tutulan hisse testi ise değerin yanı sıra oyların da en az %10 kısmını gerektirir (madde 120.4). Yalnızca oy hakkı olmayan bir sınıfa sahip eş, kaç hissesi olursa olsun testi geçemez; başka bir istisna yoksa temettüleri bölünmüş gelirdir.

Geçebilecek bir tasarım, eşe doğrudan kendi adına, oyların en az %10 kısmını taşıyan ve çıkarılmış tüm hisselerin değerinin en az %10 kısmına denk hisseler verir. En basit hali sahiple aynı oy hakkı olan sınıftır; tam haklı ayrı bir oy sınıfı da geçebilir. Değer, hisse sayısına değil, her sınıfın taşıdığı haklara bağlı gerçeğe uygun piyasa değeridir. Test, eşin sahip olduğu tüm hisseleri toplar; bu yüzden eşin ayrıca toplamı oyların ve değerin en az %10 kısmına çıkaran oy hakkı olan hisseleri de varsa, oy hakkı olmayan bir sınıf da nitelik kazanabilir. Trust veya holding şirketi üzerinden tutulan hisseler sayılmaz; CRA'nın testi doğrudan sahip olunan hisselere bakar (CRA: hariç tutulan hisseler). Geçen bir tasarım bile şirket bir hizmet işletmesi veya meslek şirketiyse başarısız olur.

18 yaşından küçük veya yetişkin çocuklar hisse alabilir mi ve TOSI temettülerine ne yapar?

Çocuklar hisse alabilir, ancak TOSI onları her yılın sonundaki yaşlarına göre ele alır (madde 120.4):

Çocuk yıl sonunda 24 yaşında veya daha küçükken, çocuğun TOSI'sini başka biri de ödemeye zorlanabilir: çocuk 18'den küçükse ebeveyn; 18–24 yaşta ise işte çalışması ya da işe sahip olması nedeniyle işletmeyi ilişkili işletme yapan akraba (Income Tax Act, fıkra 160(1.2)). Tutarlar, güvenli liman getirileri ve çocuklar için planlama aile üyelerine ödeme rehberinde anlatılıyor. Çocuğa hisse veya para hediye etmek de atıf veya devir kurallarını devreye sokabilir; bkz. aileye mal devri.

Zaten şirketim var ve yalnızca benim hisselerim var: eşimi sonradan ekleyebilir miyim?

Evet, iki yoldan biriyle. Şirket eşe yeni hisse çıkarabilir ve eş bunların bedelini öder; şirketin değeri oluştuktan sonra bu değerin altındaki bir fiyat, değeri sizin hisselerinizden onunkilere kaydırır. Ya da mevcut hisseleri hediye edebilir veya satabilirsiniz; eşler arasında bu genellikle sizin maliyetiniz üzerinden olur, dolayısıyla o sırada kazanç vergilendirilmez, ancak sonraki temettüler (TOSI uygulanmıyorsa) ve sermaye kazançları eşe atıf kapsamında size vergilendirilebilir. Gereken sınıf yoksa önce kuruluş belgesi değiştirilmelidir. Her yolun vergisi ortak eklemek veya çıkarmak rehberinde anlatılıyor.

Hangi sınıfı kimin elinde tuttuğunu baştan hangi kayıtlar kanıtlar?

Sahipliği şirketin kendi kayıtları kanıtlar; bu yüzden ilk günden eksiksiz olmalıdır. Federal kanun, diğer kayıtların yanı sıra bir menkul kıymet sicili ve yönetim kurulu kararları ister (madde 20 ve 50):

Tam liste için bkz. yeni şirket için karar defteri. Hisse sermayesinin muhasebe kayıtlarına işlenmesi için bkz. yeni bir CCPC için muhasebe kayıtları.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır ve Kanada doları kullanır. Yukarıdaki kuralları uygular, vergiyi hesaplamaz.

Ontario'da BT danışmanı ve eşi, %50/%50

Bir BT danışmanı ve 40 yaşındaki eşi, hisse başına C$1'den 50'şer adi hisse alıyor. Eş C$50'yi kendi kazancından ödüyor; dolayısıyla eşe atıf hisselere uygulanmaz. Şirketin gelirinin %90'ından fazlası hizmetlerden geldiği için eşin hisseleri hariç tutulan hisse testini geçemez. C$80.000'lik bir temettüden eşin C$40.000'lik yarısı bölünmüş gelirdir ve başka bir istisna yoksa federal ve Ontario'nun en yüksek oranlarıyla vergilendirilir: örneğin danışman yıl sonunda 65 yaşında veya daha büyükse ya da eş işte ortalama haftada 20 saat çalışıyorsa istisna olabilir.

British Columbia'da perakende mağaza

Sahip, C$700 karşılığında 700 A Sınıfı oy hakkı olan hisse alıyor. Eş, 40 yaşında ve mağazada çalışmıyor; kendi tasarrufundan C$300 ödeyerek 300 A Sınıfı hisse alıyor, dolayısıyla oyların %30'una ve değerin %30'una sahip. Mağaza mal sattığı için gelirinin %90'ından azı hizmetlerden geliyor. Geliri eşle ilişkili başka bir işletmeden gelmiyorsa, eşin hisseleri hariç tutulan hisse olabilir; böylece A Sınıfı üzerinden C$20.000'lik temettünün eşe düşen C$6.000'lik payı eşin kendi oranlarıyla vergilendirilebilir. Sahip C$300'ü eşe vermiş olsaydı, eşe atıf bu C$6.000'i sahibe vergilendirebilirdi.

Oy hakkı olmayan temettü sınıfı olan Alberta'lı çift

Sahip 100 A Sınıfı oy hakkı olan hisseye sahip; eş temettü için tasarlanmış 100 B Sınıfı oy hakkı olmayan hisseye sahip. Eşin oyu olmadığı için hisseler hariç tutulan hisse testini geçemez ve B Sınıfı temettüleri başka bir istisna yoksa bölünmüş gelirdir. İlk hisse ihracında şirket eşe oyların ve değerin en az %10'unu taşıyacak kadar A Sınıfı hisse de çıkarabilirdi; hizmet ve diğer koşullar yine geçerlidir. Sonradan aynı düzeltme yeni bir hisse ihracı veya değişiklik gerektirir.

Durumunuz farklı mı?

• Kuruluş belgesini vermek üzeresiniz ve eşinizin veya çocuğunuzun hisse sahibi olmasını istiyorsunuz: sınıf tasarımı, kimin ödediği ve hizmet testi başvurudan önce çözülürse en ucuzdur. Şirket vergisi desteği için sahiplik planını, yaşları ve beklenen gelir karışımını getirin.
• Aile üyeleri zaten hisse sahibi ve temettü aldı: her yılın temettülerinin bölünmüş gelir olup olmadığını ve bir sonraki temettüden önce sınıfların değiştirilmesi gerekip gerekmediğini kontrol edin. Şirket vergisi desteği için kuruluş belgesini, menkul kıymet sicilini, temettü kararlarını ve her aile üyesinin beyannamelerini getirin.
• Şirket brüt işletme gelirinin %90 veya fazlasını hizmetlerden elde ediyor: hariç tutulan hisseler yardımcı olmaz; diğer istisnalar için bkz. aile üyelerine ödeme ve aileye temettü ödemeden önce şirket vergisi desteği alın.
• Şirket kiralık mülk veya yatırım tutacak: şirkete atıf ilk günden uygulanabilir; bkz. şirketteki kiralık mülk ve aile üyeleri hisse almadan önce şirket vergisi desteği alın.
• Hisse sahibi olacak bir eş veya çocuk Kanada dışında yaşıyor: TOSI yalnızca Kanada'da mukimlere uygulanır, ancak mukim olmayana ödenen temettüler stopaja tabidir; şirket bunu kesmeli, aksi halde kendisi ödemelidir (Income Tax Act, madde 215) ve mukim olmayan sahipler CCPC statüsünü etkileyebilir; bkz. Kanada şirketinin mukim olmayan ortakları ve yeni bir şirket için CCPC statüsü.
• Bir şirket üzerinden muhasebeci, diş hekimi, avukat, tıp doktoru, veteriner veya kiropraktör olarak çalışıyorsunuz: bu bir meslek şirketidir; dolayısıyla hariç tutulan hisse yolu kullanılamaz ve mesleğinizin sahiplik kuralları geçerlidir; bkz. meslek şirketleri.
• Şirket zaten var ve ortak eklemek veya çıkarmak istiyorsunuz: bkz. ortak eklemek veya çıkarmak.
• Şahıs işletmenizi şirkete devrediyorsunuz: bkz. işi şirkete devretmek.
• Hisselere bir holding şirketinin sahip olmasını istiyorsunuz: bkz. holding şirketi kurmak.
• Şirket kurup kurmayacağınıza henüz karar vermediniz: bkz. şahıs işletmesi mi şirket mi.