فئات الأسهم عند التأسيس في كندا: الزوج أو الزوجة وTOSI

ما هيكل الأسهم الذي يجب أن يذكره عقد التأسيس؟

يجب أن يسرد عقد التأسيس كل فئة من الأسهم يجوز للشركة إصدارها وأي حد أقصى لعددها. وتكفي فئة واحدة لمالك وحيد: فبحكم القانون تحمل أسهمها حق التصويت، وحق استلام توزيعات الأرباح المعلنة، وحق استلام ما يتبقى من الممتلكات عند حل الشركة (قانون الشركات التجارية الكندي، المادة 24). وعند وجود فئتين أو أكثر، يجب أن يوضح العقد حقوق كل فئة، وأن يكون كل حق من هذه الحقوق الثلاثة لدى فئة واحدة على الأقل (المادة 6 والمادة 24).

يستخدم التأسيس الأساسي عبر الإنترنت لدى Corporations Canada عقود تأسيس جاهزة بفئة أو فئتين من الأسهم؛ ويتيح التقديم المخصص للمؤسسين كتابة هيكل أسهمهم بأنفسهم (Corporations Canada). والشركة المؤسسة بموجب قانون مقاطعي تتبع ذلك القانون: العناصر متشابهة لكن المستندات تختلف؛ ففي كولومبيا البريطانية مثلًا تُذكر الفئات في إشعار عقد التأسيس (قانون الشركات التجارية في كولومبيا البريطانية، المادة 53).

الاختيار بسيط عندما يملك شخص واحد كل الأسهم. ويحتاج إلى عناية قبل التقديم عندما يملك أسهمًا زوج أو زوجة أو شريك بحكم الواقع أو ابن، لأن قاعدتين ضريبيتين تحددان من يدفع الضريبة على توزيعاتهم: الضريبة على الدخل المقسَّم (TOSI) وقواعد النسب. وتغيير الفئات لاحقًا يتطلب قرارًا خاصًا وعقد تعديل، وقد يكون نقل الأسهم بين أفراد العائلة تحويلًا خاضعًا للضريبة.

لماذا ينشئ المؤسسون عدة فئات من الأسهم عند التأسيس؟

تتيح عدة فئات أن تعامل الشركة المالكين بشكل مختلف: يمكن لعقد التأسيس أن يمنح فئة أصواتًا ولا يمنح أخرى، وأن يتيح للمديرين إعلان توزيع أرباح على فئة دون الأخرى (المادة 24). كما يمكن إصدار فئة غير مستخدمة موجودة في العقد لاحقًا، مثلًا لشركة قابضة، بقرار من المديرين، بشرط أن تناسب حقوقها الخطة (المادة 25).

كل فئة إضافية تضيف أعمالًا ورقية ما دامت الشركة قائمة:

إضافة فئة بعد التأسيس تتطلب قرارًا خاصًا بأغلبية ثلثا الأصوات المدلى بها وعقد تعديل (المادة 173)؛ وتدفع الشركة الاتحادية 200 دولار لتقديمه عبر الإنترنت (رسوم Corporations Canada). ولشركة قابضة تملك الأسهم، راجع إنشاء شركة قابضة.

هل يمكن لزوجي أن يكون مساهمًا بنصف الشركة من اليوم الأول؟

نعم. يمكن للزوج أو الزوجة أو الشريك بحكم الواقع الاكتتاب في الأسهم عند تأسيس الشركة، مثل أي مؤسس آخر. ولا يجوز للشركة الاتحادية إصدار سهم إلا بعد سداد قيمته كاملة نقدًا، أو بممتلكات أو خدمات سابقة لا تقل قيمتها عما كانت الشركة ستتلقاه نقدًا؛ والسند الإذني من الزوج أو الزوجة لا يُحتسب (المادة 25).

يحدد المديرون السعر. وعندما يكتتب كل المؤسسين في البداية، قبل أن تملك الشركة شيئًا، يمكن لكل منهم دفع المبلغ الصغير نفسه للسهم. ولا تصل قواعد النسب بين الزوجين إلى أسهم يدفع الزوج أو الزوجة ثمنها من مال يملكه فعلًا، مثل أرباحه من عمله؛ ويُظهر كشف بنكي من حسابه من دفع. أما المال الذي تمنحه إياه لشراء الأسهم فيُدخل قواعد النسب في الحسبان (القسم التالي). ويمكن لمن لا مدخرات له أن يقترض منك بدلًا من ذلك: لا تنطبق قواعد النسب بين الزوجين إذا حمل القرض فائدة لا تقل عن السعر المحدد من CRA السارية وقت منحه، ودفع الزوج أو الزوجة فائدة كل سنة في موعد أقصاه 30 يومًا بعد نهاية السنة (المادة ⁦74.5(2)⁩). وTOSI وقواعد النسب إلى الشركة (القسم التالي) اختباران منفصلان، والفائدة التي يدفعها لك زوجك دخل لك.

بالنسبة لـ TOSI، لا يحتاج الزوج أو الزوجة إلى النصف: تتطلب الأسهم المستثناة ما لا يقل عن ⁦10%⁩ من الأصوات والقيمة (انظر أدناه). ونصف الأسهم المصوِّتة يمنح الزوج أو الزوجة نصف الأصوات في اجتماعات المساهمين، فقد يتعادل التصويت بينكما. وإذا كنت تنقل منشأة فردية قائمة إلى الشركة مقابل أسهم، راجع نقل نشاط إلى شركة.

إذا أعطيت زوجي المال للأسهم، هل تُفرض الضريبة على توزيعاته عليّ؟

عمومًا نعم، ما لم تنطبق TOSI. بموجب قواعد النسب بين الزوجين، يُفرض عليك الضريبة على الدخل من ممتلكات تمنحها لزوجك أو من ممتلكات اشتُريت بها، ما دمت مقيمًا في كندا وما دمتما زوجين أو شريكين بحكم الواقع (قانون ضريبة الدخل، المادة 74.1). والأسهم المشتراة بهبتك ممتلكات من هذا النوع، فتعود توزيعاتها إليك. وإذا خضع توزيع الأرباح للضريبة بوصفه دخلًا مقسَّمًا بدلًا من ذلك، فلا تنطبق عليه قواعد النسب بين الزوجين، ويدفع الزوج أو الزوجة TOSI (المادة ⁦74.5(13)⁩).

قاعدة ثانية، النسب إلى الشركة، تنطبق عندما تحوّل ممتلكات إلى الشركة نفسها أو تقرضها إياها، مثل نقد البداية أو المعدات أو نشاط تجاري. إذا كان أحد الأغراض الرئيسية خفض دخلك ومنفعة زوجك أو طفل دون 18 سنة يملك ⁦10%⁩ أو أكثر من أي فئة، تُعد أنك تلقيت فائدة افتراضية بالسعر المحدد من CRA (سعر يُحدَّد كل ربع سنة) على المبلغ القائم. وتخفض هذا المبلغ الفائدة المدفوعة لك فعلًا، وبعض توزيعات الأرباح التي تتلقاها على أسهم أُخذت مقابل التحويل، وتوزيعات الأرباح التي تُفرض على فرد العائلة كدخل مقسَّم (المادة 74.4). وتشمل القاعدة التحويلات «المباشرة أو غير المباشرة»، فقد يُحتسب أيضًا المال الذي تعطيه لزوجك ثم يضعه في الشركة.

لا تنطبق قاعدة النسب إلى الشركة في أي فترة تكون فيها الشركة شركة أعمال صغيرة: شركة كندية خاصة خاضعة لسيطرة كندية تُستخدم أصولها، بالقيمة السوقية العادلة، كلها أو معظمها تقريبًا أساسًا في نشاط تجاري فعلي يُمارَس أساسًا في كندا، أو هي أسهم أو دين لشركات مرتبطة من هذا النوع (الفقرة ⁦248(1)⁩). وقد تتوقف عن كونها كذلك إذا تراكمت الأرباح في استثمارات أو نقد لا يستخدمه النشاط، أو إذا فقدت وضع السيطرة الكندية. ومن ذلك الحين قد تنطبق الفائدة الافتراضية. والشركة المنشأة أساسًا لكسب إيجار أو فوائد أو دخل آخر من ممتلكات، أو التي يعمل المالك عبرها لعميل كان سيكون صاحب عمله لولاها (شركة خدمات شخصية)، لا تزاول نشاطًا تجاريًا فعليًا ما لم يكن لديها أكثر من خمسة موظفين بدوام كامل، فلا تكون شركة أعمال صغيرة، وقد تنطبق الفائدة الافتراضية من اليوم الأول (الفقرة ⁦125(7)⁩).

هل ستُفرض الضريبة على توزيعات زوجي بأعلى معدل بموجب TOSI؟

نعم، عندما يعمل قريب في النشاط أو يملك جزءًا منه ولا ينطبق أي استثناء. تفرض الضريبة على الدخل المقسَّم أعلى معدل فردي، ⁦33%⁩ اتحاديًا زائد أعلى معدل في المقاطعة، على توزيعات الأرباح التي يتلقاها فرد من العائلة من شركة خاصة يعمل قريب في نشاطها بنشاط وبانتظام، أو يملك فيها قريب أسهمًا تبلغ قيمتها ⁦10%⁩ على الأقل من قيمة كل أسهمها (المادة 120.4). والراتب ليس دخلًا مقسَّمًا (إرشادات CRA).

الاستثناء الذي يستطيع هيكل الأسهم التحكم فيه هو الأسهم المستثناة. لا تتأهل أسهم الزوج أو الزوجة إلا إذا تحققت كل الشروط:

تصف CRA اختبار الخدمات بأنه الإيراد قبل المصروفات، مع جمع كل أنشطة الشركة معًا، ولا تُحتسب البضائع المباعة مع الخدمة كخدمات إلا عندما تُقدَّم منفصلة لاستخدام العميل، لا تابعةً للخدمة (CRA: الأسهم المستثناة). والنشاط الاستشاري أو تعاقدات تكنولوجيا المعلومات أو أي نشاط خدمات آخر يفشل فيه عادةً، مهما كان تصميم الفئات.

استثناءات أخرى لا تعتمد على هيكل الأسهم. الزوج أو الزوجة الذي يعمل في النشاط بصورة منتظمة ومستمرة وجوهرية، في تلك السنة أو في أي من خمس سنوات سابقة، تشمله قاعدة النشاط المستثنى؛ ويُحتسب متوسط 20 ساعة في الأسبوع على الأقل خلال الجزء من السنة الذي يعمل فيه النشاط. كما يُستثنى توزيع أرباح الزوج أو الزوجة إذا كان المالك عمره 65 سنة أو أكثر بنهاية السنة وكان التوزيع سيُستثنى لو كان في يد المالك. والعائد المعقول لمساهم عمره 25 سنة أو أكثر مسار آخر يعتمد على الوقائع (المادة 120.4). ولمعرفة كيف تعمل عمليًا، راجع الدفع لأفراد العائلة.

لماذا تفشل «فئة توزيعات الأرباح» غير المصوِّتة للزوج في اختبار الأسهم المستثناة؟

الأسهم غير المصوِّتة لا تمنح أصواتًا، واختبار الأسهم المستثناة يتطلب ما لا يقل عن ⁦10%⁩ من الأصوات، إضافة إلى القيمة (المادة 120.4). فالزوج أو الزوجة الذي لا يملك إلا فئة غير مصوِّتة يفشل مهما بلغ عدد أسهمه، وتكون توزيعاته دخلًا مقسَّمًا ما لم ينطبق استثناء آخر.

التصميم الذي يمكن أن ينجح يمنح الزوج أو الزوجة، مباشرة باسمه، أسهمًا تحمل ما لا يقل عن ⁦10%⁩ من الأصوات وتبلغ قيمتها ما لا يقل عن ⁦10%⁩ من قيمة كل الأسهم المصدرة. وأبسط صيغة هي فئة التصويت نفسها التي يملكها المالك؛ ويمكن لفئة مصوِّتة منفصلة بحقوق كاملة أن تنجح أيضًا. والقيمة تعني القيمة السوقية العادلة، وهي تتوقف على الحقوق التي تحملها كل فئة، لا على عدد الأسهم. ويجمع الاختبار كل الأسهم التي يملكها الزوج أو الزوجة، فقد تتأهل فئة غير مصوِّتة أيضًا إذا كان يملك كذلك أسهمًا مصوِّتة تبلغ بالمجموع ما لا يقل عن ⁦10%⁩ من الأصوات ومن القيمة. والأسهم المملوكة عبر صندوق استئماني أو شركة قابضة لا تُحتسب؛ فاختبار CRA يخص الأسهم المملوكة مباشرة (CRA: الأسهم المستثناة). وحتى التصميم الناجح يفشل إذا كانت الشركة نشاط خدمات أو شركة مهنية.

هل يمكن للأبناء دون 18 سنة أو الأبناء البالغين تملك أسهم، وماذا تفعل TOSI بتوزيعاتهم؟

يمكن للأبناء حمل أسهم، لكن TOSI تعاملهم حسب العمر في نهاية كل سنة (المادة 120.4):

ما دام عمر الابن 24 سنة أو أقل في نهاية السنة، يمكن أيضًا إلزام شخص آخر بدفع TOSI الخاصة بالابن: أحد الوالدين، إذا كان الابن دون 18 سنة؛ ومن 18 إلى 24 سنة، القريب الذي جعل عمله في النشاط أو ملكيته له النشاط نشاطًا مرتبطًا (قانون ضريبة الدخل، الفقرة ⁦160(1.2)⁩). والمبالغ والعوائد الآمنة والتخطيط للأبناء مشروحة في الدفع لأفراد العائلة. وقد تستدعي هبة أسهم أو مال لابن قواعد النسب أو التحويل أيضًا؛ راجع نقل الممتلكات إلى العائلة.

أسست الشركة بأسهمي وحدي: هل يمكنني إضافة زوجي لاحقًا؟

نعم، بإحدى طريقتين. يمكن للشركة إصدار أسهم جديدة للزوج أو الزوجة، ويدفع ثمنها؛ وبعد أن تصبح للشركة قيمة، فإن سعرًا أقل من تلك القيمة ينقل قيمة من أسهمك إلى أسهمه. أو يمكنك أن تهب أسهمًا قائمة أو تبيعها؛ وبين الزوجين يتم ذلك عمومًا بتكلفتك، فلا يُفرض على أي ربح ضريبة وقتها، لكن توزيعات الأرباح اللاحقة (ما لم تنطبق TOSI) والأرباح الرأسمالية قد تُفرض عليك بموجب قواعد النسب بين الزوجين. وإذا لم تكن الفئة المطلوبة موجودة، فيجب تعديل عقد التأسيس أولًا. والضريبة على كل طريق مشروحة في إضافة مالك أو إخراجه.

ما السجلات التي تثبت من يملك أي فئة منذ البداية؟

سجلات الشركة نفسها تثبت الملكية، لذا ينبغي أن تكون كاملة من اليوم الأول. يشترط القانون الاتحادي سجلًا للأوراق المالية وقرارات المديرين، وسجلات أخرى (المادتان 20 و50):

للقائمة الكاملة، راجع سجل المحاضر لشركة جديدة. ولتسجيل رأس مال الأسهم في الدفاتر، راجع دفاتر شركة CCPC جديدة.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية وتستخدم الدولار الكندي. وهي تطبق القواعد أعلاه ولا تحسب الضريبة.

مستشار تكنولوجيا معلومات في Ontario وزوجه بنسبة ⁦50/50⁩

يكتتب مستشار تكنولوجيا معلومات وزوجه البالغ 40 سنة كل منهما في 50 سهمًا عاديًا بسعر 1 دولار كندي للسهم. يدفع الزوج 50 دولارًا كنديًا من أرباحه الخاصة، فلا تصل قواعد النسب بين الزوجين إلى الأسهم. أكثر من ⁦90%⁩ من دخل الشركة من الخدمات، فتفشل أسهم الزوج في اختبار الأسهم المستثناة. وحصة الزوج، 40,000 دولار كندي، وهي نصف توزيع أرباح قدره 80,000 دولار كندي، دخل مقسَّم يُفرض عليه أعلى المعدلات الاتحادية ومعدلات Ontario، ما لم ينطبق استثناء آخر: مثلًا أن يكون المستشار عمره 65 سنة أو أكثر بنهاية السنة، أو أن يعمل الزوج في النشاط بمتوسط 20 ساعة في الأسبوع.

متجر تجزئة في كولومبيا البريطانية

يكتتب المالك في 700 سهم مصوِّت من الفئة A مقابل 700 دولار كندي. ويدفع الزوج، وعمره 40 سنة ولا يعمل في المتجر، 300 دولار كندي من مدخراته الخاصة مقابل 300 سهم من الفئة A، فيملك ⁦30%⁩ من الأصوات و⁦30%⁩ من القيمة. يبيع المتجر بضائع، فأقل من ⁦90%⁩ من دخله من الخدمات. وإذا لم يكن دخله من نشاط آخر مرتبط بالزوج، يمكن أن تكون أسهم الزوج أسهمًا مستثناة، فيمكن أن تُفرض الضريبة على حصته، 6,000 دولار كندي من توزيع أرباح قدره 20,000 دولار كندي على الفئة A، بمعدلاته الخاصة. ولو كان المالك قد أعطى الزوج الـ300 دولار كندي، لأمكن أن تُفرض قواعد النسب بين الزوجين تلك الـ6,000 دولار كندي على المالك.

زوجان في Alberta مع فئة غير مصوِّتة لتوزيعات الأرباح

يملك المالك 100 سهم مصوِّت من الفئة A؛ ويملك الزوج 100 سهم غير مصوِّت من الفئة B مخصصة لتوزيعات الأرباح. لا أصوات للزوج، فتفشل الأسهم في اختبار الأسهم المستثناة، وتكون توزيعات الأرباح على الفئة B دخلًا مقسَّمًا ما لم ينطبق استثناء آخر. وعند أول إصدار للأسهم، كان يمكن للشركة أن تصدر للزوج أيضًا ما يكفي من أسهم الفئة A لتحمل ما لا يقل عن ⁦10%⁩ من الأصوات والقيمة؛ وتظل شروط الخدمات وغيرها سارية. وفي وقت لاحق يتطلب الإصلاح نفسه إصدار أسهم جديدة أو تعديلًا.

هل تختلف حالتك؟

• أنت على وشك تقديم عقد التأسيس وتريد أن يملك زوجك أو ابنك أسهمًا: أرخص وقت لحسم تصميم الفئات ومن يدفع واختبار الخدمات هو قبل التقديم. أحضر خطة الملكية والأعمار وتركيبة الدخل المتوقعة إلى مساعدة في ضريبة الشركات.
• يملك أفراد العائلة أسهمًا بالفعل وتلقوا توزيعات أرباح: تحقق هل كانت توزيعات كل سنة دخلًا مقسَّمًا، وهل تحتاج الفئات إلى تعديل قبل توزيع الأرباح التالي. أحضر عقد التأسيس وسجل الأوراق المالية وقرارات توزيع الأرباح وإقرارات كل فرد من العائلة إلى مساعدة في ضريبة الشركات.
• تكسب الشركة ⁦90%⁩ أو أكثر من إجمالي دخلها التجاري من الخدمات: لن تفيد الأسهم المستثناة؛ راجع الدفع لأفراد العائلة للاستثناءات الأخرى، واحصل على مساعدة في ضريبة الشركات قبل دفع توزيعات أرباح للعائلة.
• ستملك الشركة عقارًا مؤجَّرًا أو استثمارات: قد تنطبق قاعدة النسب إلى الشركة من البداية؛ راجع عقار مؤجَّر داخل شركة واحصل على مساعدة في ضريبة الشركات قبل أن يكتتب أفراد العائلة.
• زوج أو ابن سيملك أسهمًا يعيش خارج كندا: تنطبق TOSI على المقيمين في كندا فقط، لكن توزيعات الأرباح المدفوعة لغير المقيم تخضع لضريبة اقتطاع، على الشركة أن تقتطعها وإلا دفعتها بنفسها (قانون ضريبة الدخل، المادة 215)، وقد يؤثر المالكون غير المقيمين في حالة CCPC؛ راجع المالكون غير المقيمين لشركة كندية وحالة CCPC للشركة الجديدة.
• تمارس مهنة محاسب أو طبيب أسنان أو محامٍ أو طبيب أو طبيب بيطري أو معالج بتقويم العمود الفقري عبر شركة: هذه شركة مهنية، فمسار الأسهم المستثناة غير متاح وتنطبق قواعد الملكية الخاصة بمهنتك؛ راجع الشركات المهنية.
• الشركة قائمة بالفعل وتريد إضافة مالك أو إخراجه: راجع إضافة مالك أو إخراجه.
• تنقل منشأة فردية إلى الشركة: راجع نقل نشاط إلى شركة.
• تريد شركة قابضة تملك الأسهم: راجع إنشاء شركة قابضة.
• لم تقرر بعد هل تؤسس شركة: راجع المنشأة الفردية أم الشركة.