סוגי מניות בהתאגדות בקנדה: בן או בת זוג ו-⁠TOSI

איזה מבנה מניות צריכים מסמכי ההתאגדות לקבוע?

מסמכי ההתאגדות צריכים לפרט כל סוג מניות שהחברה רשאית להנפיק וכל מספר מרבי. סוג אחד מספיק לבעלים יחיד: לפי החוק, המניות שלו נותנות זכות הצבעה, זכות לקבל דיבידנדים שהוכרזו וזכות לקבל את שאר הרכוש כשהחברה מתפרקת (Canada Business Corporations Act, סעיף 24). כששני סוגים או יותר, מסמכי ההתאגדות חייבים לפרט את זכויות כל סוג, וכל אחת משלוש הזכויות האלה צריכה להיות בידי סוג אחד לפחות (סעיף 6 וסעיף 24).

ההתאגדות המקוונת הבסיסית של Corporations Canada משתמשת במסמכים מוכנים עם סוג אחד או שני סוגי מניות; הגשה מותאמת מאפשרת למייסדים לכתוב מבנה מניות משלהם (Corporations Canada). חברה שהוקמה לפי חוק פרובינציאלי פועלת לפיו: אבני הבניין דומות, אבל המסמכים שונים; בקולומביה הבריטית, למשל, הסוגים מפורטים בהודעת מסמכי ההתאגדות (BC Business Corporations Act, סעיף 53).

הבחירה פשוטה כשאדם אחד יחזיק בכל המניות. היא דורשת זהירות לפני ההגשה כשבן או בת זוג, ידוע או ידועה בציבור או ילד יחזיקו מניות, כי שני כללי מס קובעים מי משלם מס על הדיבידנדים שלהם: מס על הכנסה מפוצלת (TOSI) וייחוס. שינוי סוגים אחר כך דורש החלטה מיוחדת ומסמכי תיקון, והעברת מניות בין בני משפחה יכולה להיות העברה החייבת במס.

למה מייסדים יוצרים כמה סוגי מניות בהתאגדות?

כמה סוגים מאפשרים לחברה להתייחס לבעלים באופן שונה: מסמכי ההתאגדות יכולים לתת לסוג אחד קולות ולאחר לא, ולאפשר לדירקטורים להכריז דיבידנד על סוג אחד בלי האחר (סעיף 24). סוג שאינו בשימוש ונמצא כבר במסמכי ההתאגדות יכול להיות מונפק גם בהמשך, למשל לחברת אחזקות, בהחלטת דירקטורים, ובלבד שזכויותיו מתאימות לתוכנית (סעיף 25).

כל סוג נוסף מוסיף ניירת כל עוד החברה קיימת:

הוספת סוג אחרי ההתאגדות דורשת החלטה מיוחדת ברוב של שני שלישים מהקולות שהוצבעו ומסמכי תיקון (סעיף 173); חברה פדרלית משלמת ⁦$200⁩ כדי להגיש אותם באינטרנט (אגרות Corporations Canada). על חברת אחזקות מעל המניות, ראו הקמת חברת אחזקות.

בן או בת זוג יכולים להיות בעלי מניות עם מחצית מהחברה מהיום הראשון?

כן. בן או בת זוג יכולים לרכוש מניות כשהחברה מוקמת, כמו כל מייסד אחר. חברה פדרלית יכולה להנפיק מניה רק לאחר שהיא שולמה במלואה בכסף, ברכוש או בשירותים שניתנו בעבר, בשווי של לפחות מה שהחברה הייתה מקבלת בכסף; שטר חוב מבן או בת הזוג אינו נחשב (סעיף 25).

הדירקטורים קובעים את המחיר. כשכל המייסדים רוכשים בהתחלה, לפני שהחברה מחזיקה בדבר, כל אחד יכול לשלם אותו סכום קטן למניה. ייחוס בין בני זוג אינו חל על מניות שבן או בת הזוג משלמים עליהן בכסף שהוא באמת שלהם, כמו הרווחים שלהם; רישום בנק מהחשבון שלהם מראה מי שילם. כסף שאתם נותנים להם עבור המניות מכניס את הייחוס לתמונה (בסעיף הבא). בן או בת זוג בלי חסכונות יכולים ללוות מכם במקום זאת: ייחוס בין בני זוג אינו חל אם ההלוואה נושאת לפחות את הריבית הקבועה של CRA שהייתה בתוקף בעת מתן ההלוואה, ובן או בת הזוג משלמים את ריבית כל שנה לא יאוחר מ-⁠30 ימים אחרי סוף השנה (סעיף ⁦74.5(2)⁩). TOSI וייחוס חברה הם מבחנים נפרדים (בסעיף הבא), והריבית שבן או בת הזוג משלמים לכם היא הכנסה שלכם.

ל-⁠TOSI, בן או בת הזוג אינם צריכים מחצית: מניות פטורות דורשות לפחות ⁦10%⁩ מהקולות ומהשווי (בהמשך). מחצית ממניות ההצבעה נותנת להם מחצית מהקולות באסיפות בעלי המניות, ולכן הצבעה ביניכם יכולה להסתיים בתיקו. אם אתם מעבירים לחברה עסק יחידני קיים תמורת מניות, ראו העברת עסק לחברה.

אם אני נותן לבן או לבת הזוג את הכסף למניות, הדיבידנדים חייבים במס אצלי?

בדרך כלל כן, אלא אם TOSI חל. לפי ייחוס בין בני זוג, הכנסה מנכס שנתתם לבן או לבת הזוג, או מנכס שנקנה בו, חייבת במס אצלכם כל עוד אתם תושבי קנדה ונשארים בני זוג או ידועים בציבור (Income Tax Act, סעיף 74.1). מניות שנקנו במתנה שלכם הן נכס כזה, ולכן הדיבידנדים שלהן חוזרים אליכם. אם דיבידנד חייב במס כהכנסה מפוצלת, ייחוס בין בני זוג אינו חל עליו, ובן או בת הזוג משלמים TOSI (סעיף ⁦74.5(13)⁩).

כלל שני, ייחוס חברה, חל כשאתם מעבירים או מלווים נכס לחברה עצמה, כמו מזומן להקמה, ציוד או עסק. אם אחת המטרות העיקריות היא להקטין את ההכנסה שלכם ולהועיל לבן או לבת זוג, או לילד מתחת לגיל 18, שמחזיקים ⁦10%⁩ או יותר מכל סוג, אתם נחשבים כמקבלים ריבית לפי השיעור הקבוע של CRA (שיעור שנקבע בכל רבעון) על הסכום שטרם נפרע. ריבית ששולמה לכם בפועל, דיבידנדים מסוימים שאתם מקבלים על מניות שנלקחו תמורת ההעברה, ודיבידנדים החייבים במס אצל בן המשפחה כהכנסה מפוצלת מקטינים את הסכום הזה (סעיף 74.4). הכלל חל על העברות שנעשות “במישרין או בעקיפין”, ולכן גם כסף שאתם נותנים לבן או לבת הזוג והם מכניסים לחברה יכול להיחשב.

ייחוס חברה אינו חל בתקופה שבה החברה היא חברה קטנה: חברה פרטית בשליטה קנדית שנכסיה, לפי שווי שוק הוגן, כולם או כמעט כולם משמשים בעיקר בעסק פעיל שמנוהל בעיקר בקנדה, או הם מניות או חוב של חברות קשורות כאלה (סעיף משנה ⁦248(1)⁩). היא יכולה להפסיק להיות כזו אם רווחים מצטברים בהשקעות או במזומן שהעסק אינו משתמש בו, או אם היא מאבדת את השליטה הקנדית. מאותו רגע, הריבית הלכאורית יכולה לחול. חברה שהוקמה בעיקר כדי להרוויח שכירות, ריבית או הכנסה אחרת מנכסים, או חברה שהבעלים עובד דרכה עבור לקוח שאחרת היה המעסיק שלו (עסק שירותים אישיים), אינה מנהלת עסק פעיל אלא אם יש לה יותר מחמישה עובדים במשרה מלאה, ולכן אינה חברה קטנה והריבית הלכאורית יכולה לחול מהיום הראשון (סעיף משנה ⁦125(7)⁩).

הדיבידנדים של בן או בת הזוג ימוסו בשיעור הגבוה ביותר לפי TOSI?

כן, כשקרוב עובד בעסק או מחזיק חלק ממנו ואין פטור שחל. מס על הכנסה מפוצלת מחייב בשיעור הגבוה ביותר ליחיד, ⁦33%⁩ פדרלי ועוד השיעור הגבוה ביותר של הפרובינציה, על דיבידנדים שבן משפחה מקבל מחברה פרטית שקרוב עוסק בעסקה באופן פעיל ובסדירות, או שקרוב מחזיק בה מניות בשווי של לפחות ⁦10%⁩ משווי כל מניותיה (סעיף 120.4). משכורת אינה הכנסה מפוצלת (הנחיות CRA).

הפטור שמבנה מניות יכול לשלוט בו הוא מניות פטורות. מניות של בן או בת זוג מתאימות רק אם כל התנאים מתקיימים:

CRA מתארת את מבחן השירותים כהכנסה לפני הוצאות, כשכל עסקי החברה מחושבים יחד, וסחורות שנמכרות עם שירות אינן נחשבות לשירותים רק כשהן ניתנות בנפרד לשימוש הלקוח ולא כחלק טפל בשירות (CRA: מניות פטורות). עסק ייעוץ, קבלנות IT או שירותים אחר נכשל בו בדרך כלל, בלי קשר לתכנון הסוגים.

פטורים אחרים אינם תלויים במבנה המניות. בן או בת זוג שעובדים בעסק באופן סדיר, רציף ומשמעותי, באותה שנה או בכל אחת מחמש השנים הקודמות, מכוסים בכלל העסק הפטור; ממוצע של לפחות 20 שעות בשבוע בחלק השנה שבו העסק פועל נחשב. דיבידנד של בן או בת זוג פטור גם אם הבעלים בן 65 ומעלה עד סוף השנה והדיבידנד היה פטור בידי הבעלים. תשואה סבירה לבעל מניות בן 25 ומעלה היא מסלול נוסף, המבוסס על עובדות (סעיף 120.4). על האופן שבו הדברים פועלים בפועל, ראו תשלום לבני משפחה.

למה “סוג דיבידנד” ללא זכות הצבעה לבן או לבת זוג נכשל במבחן המניות הפטורות?

מניות ללא זכות הצבעה אינן נותנות קולות, ומבחן המניות הפטורות דורש לפחות ⁦10%⁩ מהקולות וגם מהשווי (סעיף 120.4). בן או בת זוג שמחזיקים רק סוג ללא זכות הצבעה נכשלים אפוא, ככל שיהיו להם הרבה מניות, והדיבידנדים שלהם הם הכנסה מפוצלת אלא אם פטור אחר חל.

מבנה שיכול לעבור נותן לבן או לבת הזוג, ישירות על שמם, מניות שמעניקות לפחות ⁦10%⁩ מהקולות ושוות לפחות ⁦10%⁩ מהשווי של כל המניות שהונפקו. הגרסה הפשוטה ביותר היא אותו סוג הצבעה כמו של הבעלים; סוג הצבעה נפרד עם זכויות מלאות יכול גם הוא לעבור. שווי פירושו שווי שוק הוגן, שתלוי בזכויות שכל סוג מעניק ולא במספר המניות. המבחן מחבר את כל המניות שבן או בת הזוג מחזיקים, ולכן סוג ללא זכות הצבעה יכול עדיין להתאים אם הם מחזיקים גם מניות הצבעה שמביאות את הסך לפחות ⁦10%⁩ מהקולות ומהשווי. מניות המוחזקות דרך נאמנות או חברת אחזקות אינן נחשבות; המבחן של CRA הוא מניות בבעלות ישירה (CRA: מניות פטורות). גם מבנה שעובר נכשל אם החברה היא עסק שירותים או חברה מקצועית.

ילדים מתחת לגיל 18 או ילדים בגירים יכולים להחזיק מניות, ומה TOSI עושה לדיבידנדים שלהם?

ילדים יכולים להחזיק מניות, אבל TOSI מתייחס אליהם לפי גילם בסוף כל שנה (סעיף 120.4):

כל עוד ילד בן 24 או פחות בסוף השנה, אפשר לחייב גם אדם אחר לשלם את ה-⁠TOSI של הילד: הורה, אם הילד מתחת ל-⁠18; מגיל 18 עד 24, הקרוב שעבודתו בעסק או בעלותו בו הפכו אותו לעסק קשור (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦160(1.2)⁩). סכומים, תשואות בטוחות ותכנון לילדים מוסברים בתשלום לבני משפחה. מתנה של מניות או כסף לילד יכולה גם להפעיל כללי ייחוס או העברה; ראו העברת נכסים למשפחה.

כבר התאגדתי ורק המניות שלי קיימות: אפשר להוסיף את בן או בת הזוג אחר כך?

כן, באחת משתי דרכים. החברה יכולה להנפיק מניות חדשות לבן או לבת הזוג, שמשלמים עליהן; אחרי שלחברה יש שווי, מחיר נמוך ממנו מעביר שווי מהמניות שלכם אל שלהם. או שאפשר לתת או למכור מניות קיימות; בין בני זוג זה קורה בדרך כלל בעלות שלכם, ולכן לא נוצר רווח החייב במס באותו זמן, אבל דיבידנדים מאוחרים יותר (אלא אם TOSI חל) ורווחי הון יכולים להיות חייבים במס אצלכם לפי ייחוס בין בני זוג. אם הסוג הדרוש אינו קיים, צריך לתקן קודם את מסמכי ההתאגדות. המס בכל דרך מוסבר בהוספה או הסרה של בעלים.

אילו רישומים מוכיחים מי מחזיק איזה סוג מההתחלה?

רישומי החברה עצמה מוכיחים בעלות, ולכן הם צריכים להיות שלמים מהיום הראשון. החוק הפדרלי דורש, בין היתר, פנקס ניירות ערך והחלטות דירקטורים (סעיפים 20 ו-⁠50):

לרשימה המלאה, ראו פנקס הפרוטוקולים של חברה חדשה. על רישום הון המניות בהנהלת החשבונות, ראו הנהלת חשבונות ל-⁠CCPC חדשה.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה בלבד ומשתמשות בדולרים קנדיים. הן מיישמות את הכללים שלמעלה ואינן מחשבות את המס.

יועץ IT באונטריו ובן או בת זוג ב-⁠⁦50/50⁩

יועץ IT ובן או בת זוגו בני ה-⁠40 רוכשים כל אחד 50 מניות רגילות ב-⁠C$1 למניה. בן או בת הזוג משלמים ⁦C$50⁩ מהרווחים שלהם, ולכן ייחוס בין בני זוג אינו חל על המניות. יותר מ-⁠⁦90%⁩ מהכנסת החברה הן משירותים, ולכן מניות בן או בת הזוג נכשלות במבחן המניות הפטורות. החצי של בן או בת הזוג, ⁦C$40,000⁩ מדיבידנד של ⁦C$80,000⁩, הוא הכנסה מפוצלת, החייבת בשיעורים הגבוהים ביותר, הפדרלי והאונטריואי, אלא אם פטור אחר חל: למשל, היועץ בן 65 ומעלה עד סוף השנה, או בן או בת הזוג עובדים בעסק בממוצע 20 שעות בשבוע.

חנות קמעונאית בקולומביה הבריטית

הבעלים רוכש 700 מניות הצבעה מסוג A תמורת ⁦C$700⁩. בן או בת הזוג, בני 40 ולא עובדים בחנות, משלמים ⁦C$300⁩ מהחסכונות שלהם עבור 300 מניות מסוג A, ולכן מחזיקים ב-⁠⁦30%⁩ מהקולות וב-⁠⁦30%⁩ מהשווי. החנות מוכרת סחורות, ולכן פחות מ-⁠⁦90%⁩ מהכנסתה משירותים. אם ההכנסה אינה מעסק אחר הקשור לבן או לבת הזוג, מניות בן או בת הזוג יכולות להיות מניות פטורות, ולכן חלקם, ⁦C$6,000⁩ מדיבידנד של ⁦C$20,000⁩ על סוג A, יכול להיות חייב במס לפי שיעוריהם שלהם. אילו הבעלים היה נותן להם את ⁦C$300⁩, ייחוס בין בני זוג יכול היה לחייב את אותם ⁦C$6,000⁩ במס אצל הבעלים.

זוג באלברטה עם סוג דיבידנד ללא זכות הצבעה

הבעלים מחזיק 100 מניות הצבעה מסוג A; בן או בת הזוג מחזיקים 100 מניות מסוג B ללא זכות הצבעה, שנועדו לדיבידנדים. אין להם קולות, ולכן המניות נכשלות במבחן המניות הפטורות, והדיבידנדים על סוג B הם הכנסה מפוצלת אלא אם פטור אחר חל. בהנפקת המניות הראשונה, החברה יכולה הייתה להנפיק לבן או לבת הזוג גם מניות מסוג A מספיקות כדי להעניק לפחות ⁦10%⁩ מהקולות והשווי; תנאי השירותים והתנאים האחרים עדיין חלים. אחר כך, אותו תיקון דורש הנפקת מניות חדשה או תיקון.

המצב שלכם שונה?

• אתם עומדים להגיש מסמכי התאגדות ורוצים שבן או בת זוג או ילד יחזיקו מניות: תכנון הסוגים, מי משלם ומבחן השירותים זולים ביותר להסדרה לפני ההגשה. הביאו את תוכנית הבעלות, הגילים ותמהיל ההכנסה הצפוי לייעוץ במס חברות.
• בני משפחה כבר מחזיקים מניות וקיבלו דיבידנדים: בדקו אם הדיבידנדים של כל שנה היו הכנסה מפוצלת, והאם הסוגים צריכים תיקון לפני הדיבידנד הבא. הביאו את מסמכי ההתאגדות, פנקס ניירות הערך, החלטות הדיבידנד והדוחות של כל בן משפחה לייעוץ במס חברות.
• החברה מרוויחה ⁦90%⁩ או יותר מההכנסה העסקית ברוטו שלה משירותים: מניות פטורות לא יעזרו; ראו תשלום לבני משפחה לפטורים האחרים וקבלו ייעוץ במס חברות לפני תשלום דיבידנדים לבני משפחה.
• החברה תחזיק נכס להשכרה או השקעות: ייחוס חברה יכול לחול מההתחלה; ראו נכס להשכרה בחברה וקבלו ייעוץ במס חברות לפני שבני משפחה רוכשים מניות.
• בן או בת זוג או ילד שיחזיקו מניות גרים מחוץ לקנדה: TOSI חל רק על תושבי קנדה, אבל דיבידנדים שמשולמים לתושב חוץ כפופים לניכוי מס במקור, שהחברה חייבת לנכות או לשלם בעצמה (Income Tax Act, סעיף 215), ובעלים תושבי חוץ יכולים להשפיע על סטטוס CCPC; ראו בעלים תושבי חוץ בחברה קנדית וסטטוס CCPC לחברה חדשה.
• אתם עוסקים כרואה חשבון, רופא שיניים, עורך דין, רופא, וטרינר או כירופרקט דרך חברה: זו חברה מקצועית, ולכן מסלול המניות הפטורות אינו זמין וחלים כללי הבעלות של המקצוע שלכם; ראו חברות מקצועיות.
• החברה כבר קיימת ואתם רוצים להוסיף או להסיר בעלים: ראו הוספה או הסרה של בעלים.
• אתם מעבירים עסק יחידני לחברה: ראו העברת עסק לחברה.
• אתם רוצים שחברת אחזקות תחזיק במניות: ראו הקמת חברת אחזקות.
• עוד לא החלטתם אם להתאגד: ראו עסק יחידני או חברה.