Các loại cổ phần khi thành lập công ty tại Canada: vợ/chồng và TOSI

Điều lệ thành lập phải nêu cơ cấu cổ phần nào?

Điều lệ phải liệt kê mọi loại cổ phần mà công ty có thể phát hành và số lượng tối đa, nếu có. Một chủ sở hữu duy nhất chỉ cần một loại: theo luật, cổ phần của loại đó mang quyền biểu quyết, quyền nhận cổ tức đã công bố và quyền nhận tài sản còn lại khi công ty giải thể (Canada Business Corporations Act, section 24). Khi có từ hai loại trở lên, điều lệ phải nêu rõ quyền của từng loại, và mỗi quyền trong ba quyền đó phải thuộc về ít nhất một loại (section 6 và section 24).

Hình thức thành lập trực tuyến cơ bản của Corporations Canada dùng điều lệ mẫu có một hoặc hai loại cổ phần; hồ sơ tùy chỉnh cho phép người sáng lập tự soạn cơ cấu cổ phần (Corporations Canada). Công ty thành lập theo luật cấp tỉnh bang phải theo luật đó: các thành phần tương tự nhưng giấy tờ khác nhau; chẳng hạn British Columbia nêu các loại cổ phần trong thông báo điều lệ (notice of articles) (BC Business Corporations Act, section 53).

Việc chọn đơn giản khi một người sở hữu toàn bộ cổ phần. Cần cân nhắc kỹ trước khi nộp hồ sơ khi vợ/chồng, bạn đời sống chung hoặc con sẽ sở hữu cổ phần, vì có hai quy tắc thuế quyết định ai trả thuế trên cổ tức của họ: thuế trên thu nhập chia nhỏ (TOSI) và quy tắc quy thu nhập (attribution). Đổi loại cổ phần về sau cần nghị quyết đặc biệt và điều lệ sửa đổi, và việc chuyển cổ phần giữa các thành viên gia đình có thể là một lần chuyển nhượng chịu thuế.

Vì sao người sáng lập tạo nhiều loại cổ phần khi thành lập công ty?

Nhiều loại cổ phần cho phép công ty đối xử với các chủ sở hữu khác nhau: điều lệ có thể cho một loại có phiếu bầu còn loại khác không, và cho phép giám đốc công bố cổ tức cho một loại mà không phải cho loại kia (section 24). Một loại chưa dùng đã có sẵn trong điều lệ cũng có thể được phát hành sau, chẳng hạn cho một công ty holding, bằng nghị quyết của giám đốc, miễn là quyền của loại đó phù hợp với kế hoạch (section 25).

Mỗi loại cổ phần thêm vào làm tăng giấy tờ suốt thời gian công ty tồn tại:

Thêm một loại cổ phần sau khi thành lập cần nghị quyết đặc biệt với hai phần ba số phiếu bầu và điều lệ sửa đổi (section 173); công ty liên bang trả $200 để nộp trực tuyến (lệ phí Corporations Canada). Về công ty holding nắm cổ phần, xem thiết lập công ty holding.

Vợ/chồng tôi có thể là cổ đông nắm một nửa công ty từ ngày đầu không?

Có. Vợ/chồng hoặc bạn đời sống chung có thể đăng ký mua cổ phần khi công ty được thành lập, như bất kỳ người sáng lập nào khác. Công ty liên bang chỉ được phát hành cổ phần khi đã được trả đủ bằng tiền, tài sản hoặc dịch vụ đã cung cấp có giá trị ít nhất bằng số tiền công ty sẽ nhận được; giấy hứa trả tiền (promissory note) của vợ/chồng không được tính (section 25).

Giám đốc quyết định giá. Khi mọi người sáng lập đăng ký mua lúc đầu, trước khi công ty có tài sản, mỗi người có thể trả cùng một khoản nhỏ cho mỗi cổ phần. Quy tắc quy thu nhập giữa vợ chồng không áp dụng cho cổ phần mà vợ/chồng trả bằng tiền thực sự của họ, chẳng hạn thu nhập do chính họ kiếm được; sao kê ngân hàng từ tài khoản riêng của họ cho thấy ai đã trả. Tiền bạn đưa họ để mua cổ phần sẽ kích hoạt quy tắc quy thu nhập (phần kế tiếp). Vợ/chồng không có tiền tiết kiệm có thể vay bạn thay vào đó: quy tắc quy thu nhập giữa vợ chồng không áp dụng nếu khoản vay tính lãi ít nhất bằng lãi suất quy định (prescribed rate) của CRA có hiệu lực khi cho vay và vợ/chồng trả lãi của mỗi năm chậm nhất 30 ngày sau khi năm kết thúc (section 74.5(2)). TOSI và quy tắc quy thu nhập đối với công ty (phần kế tiếp) là hai phép kiểm tra riêng, và tiền lãi vợ/chồng bạn trả cho bạn là thu nhập của bạn.

Với TOSI, vợ/chồng không cần nắm một nửa: cổ phần được loại trừ cần ít nhất 10% số phiếu bầu và giá trị (xem bên dưới). Nắm một nửa cổ phần biểu quyết cho vợ/chồng một nửa số phiếu tại các cuộc họp cổ đông, nên khi hai người bỏ phiếu có thể hòa. Nếu bạn chuyển doanh nghiệp một chủ hiện có vào công ty để đổi lấy cổ phần, xem chuyển doanh nghiệp vào công ty.

Nếu tôi đưa tiền cho vợ/chồng để mua cổ phần, cổ tức có bị tính thuế cho tôi không?

Thường là có, trừ khi TOSI áp dụng. Theo quy tắc quy thu nhập giữa vợ chồng, thu nhập từ tài sản bạn tặng vợ/chồng, hoặc từ tài sản mua bằng khoản đó, bị tính thuế cho bạn khi bạn còn cư trú tại Canada và hai người vẫn là vợ chồng hoặc bạn đời sống chung (Income Tax Act, section 74.1). Cổ phần mua bằng khoản bạn tặng là tài sản như vậy, nên cổ tức của chúng quay về bạn. Nếu cổ tức bị tính thuế như thu nhập chia nhỏ thì quy tắc quy thu nhập giữa vợ chồng không áp dụng cho nó, và vợ/chồng trả TOSI (section 74.5(13)).

Quy tắc thứ hai, quy thu nhập đối với công ty, áp dụng khi bạn chuyển hoặc cho chính công ty vay tài sản, chẳng hạn tiền khởi nghiệp, thiết bị hoặc một doanh nghiệp. Nếu một mục đích chính là giảm thu nhập của bạn và mang lại lợi ích cho vợ/chồng của bạn, hoặc con dưới 18 tuổi, nắm từ 10% trở lên của bất kỳ loại cổ phần nào, bạn được coi là nhận tiền lãi theo lãi suất quy định của CRA (mức lãi suất đặt mỗi quý) trên số tiền còn tồn tại. Tiền lãi thực sự trả cho bạn, một số cổ tức bạn nhận trên cổ phần nhận khi chuyển nhượng, và cổ tức bị tính thuế cho người thân như thu nhập chia nhỏ sẽ làm giảm số tiền đó (section 74.4). Quy tắc áp dụng cho các lần chuyển "trực tiếp hoặc gián tiếp", nên tiền bạn đưa vợ/chồng rồi họ đưa vào công ty cũng có thể bị tính.

Quy tắc quy thu nhập đối với công ty không áp dụng trong khoảng thời gian công ty là công ty nhỏ (small business corporation): công ty tư nhân do người Canada kiểm soát mà toàn bộ hoặc gần toàn bộ tài sản, theo giá trị thị trường hợp lý, được dùng chủ yếu trong một hoạt động kinh doanh chủ động thực hiện chủ yếu tại Canada, hoặc là cổ phần hay nợ của các công ty liên quan như vậy (subsection 248(1)). Công ty có thể không còn là công ty nhỏ nếu lợi nhuận dồn vào các khoản đầu tư hoặc tiền mặt mà doanh nghiệp không dùng, hoặc nếu mất tư cách do người Canada kiểm soát. Từ đó, khoản lãi được coi như đã nhận có thể áp dụng. Công ty lập ra chủ yếu để thu tiền thuê, tiền lãi hay thu nhập khác từ tài sản, hoặc công ty mà chủ sở hữu làm việc qua đó cho khách hàng lẽ ra là người sử dụng lao động của mình (doanh nghiệp dịch vụ cá nhân), không điều hành hoạt động kinh doanh chủ động trừ khi có hơn năm nhân viên toàn thời gian, nên không phải công ty nhỏ và khoản lãi được coi như đã nhận có thể áp dụng từ ngày đầu (subsection 125(7)).

Cổ tức của vợ/chồng tôi có bị tính thuế ở mức cao nhất theo TOSI không?

Có, khi người thân làm việc trong hoặc sở hữu một phần doanh nghiệp và không có khoản loại trừ nào áp dụng. Thuế trên thu nhập chia nhỏ tính theo thuế suất cá nhân cao nhất, 33% cấp liên bang cộng thuế suất cao nhất của tỉnh bang, trên cổ tức mà một thành viên gia đình nhận từ công ty tư nhân có người thân tham gia điều hành doanh nghiệp một cách tích cực và đều đặn, hoặc người thân sở hữu cổ phần trị giá ít nhất 10% giá trị toàn bộ cổ phần của công ty (section 120.4). Tiền lương không phải là thu nhập chia nhỏ (hướng dẫn của CRA).

Khoản loại trừ mà cơ cấu cổ phần có thể kiểm soát là cổ phần được loại trừ (excluded shares). Cổ phần của vợ/chồng chỉ đủ điều kiện khi mọi điều kiện sau đều đạt:

CRA mô tả phép kiểm tra dịch vụ là doanh thu trước chi phí, cộng gộp tất cả các hoạt động kinh doanh của công ty, và hàng hóa bán kèm dịch vụ không bị tính là dịch vụ chỉ khi chúng được cung cấp riêng cho khách hàng sử dụng chứ không đi kèm ngẫu nhiên với dịch vụ (CRA: cổ phần được loại trừ). Doanh nghiệp tư vấn, thầu CNTT hoặc dịch vụ khác thường không đạt, dù thiết kế loại cổ phần thế nào.

Các khoản loại trừ khác không phụ thuộc vào cơ cấu cổ phần. Vợ/chồng làm việc trong doanh nghiệp một cách đều đặn, liên tục và đáng kể, trong năm đó hoặc trong bất kỳ năm nào của năm năm trước, được áp dụng quy tắc doanh nghiệp được loại trừ; trung bình ít nhất 20 giờ mỗi tuần trong phần năm doanh nghiệp hoạt động là đạt. Cổ tức của vợ/chồng cũng được loại trừ nếu chủ sở hữu từ 65 tuổi trở lên tính đến cuối năm và cổ tức đó sẽ được loại trừ nếu nằm trong tay chủ sở hữu. Mức sinh lợi hợp lý đối với cổ đông từ 25 tuổi trở lên là một cách khác, dựa trên hoàn cảnh thực tế (section 120.4). Về cách áp dụng trên thực tế, xem trả tiền cho người thân trong gia đình.

Vì sao "loại cổ phần cổ tức" không có quyền biểu quyết dành cho vợ/chồng không đạt điều kiện cổ phần được loại trừ?

Cổ phần không có quyền biểu quyết thì không có phiếu bầu, trong khi điều kiện cổ phần được loại trừ cần ít nhất 10% số phiếu bầu cũng như giá trị (section 120.4). Vợ/chồng chỉ nắm loại cổ phần không có quyền biểu quyết vì vậy không đạt, dù sở hữu bao nhiêu cổ phần, và cổ tức của họ là thu nhập chia nhỏ trừ khi có khoản loại trừ khác.

Một thiết kế có thể đạt là trao cho vợ/chồng, trực tiếp đứng tên mình, cổ phần mang ít nhất 10% số phiếu bầu và trị giá ít nhất 10% giá trị toàn bộ cổ phần đã phát hành. Cách đơn giản nhất là dùng cùng loại cổ phần biểu quyết với chủ sở hữu; một loại cổ phần biểu quyết riêng với đầy đủ quyền cũng có thể đạt. Giá trị ở đây là giá trị thị trường hợp lý, phụ thuộc vào quyền mà mỗi loại mang theo, không phụ thuộc vào số lượng cổ phần. Phép kiểm tra cộng tất cả cổ phần vợ/chồng sở hữu, nên loại cổ phần không có quyền biểu quyết vẫn có thể đạt nếu vợ/chồng còn nắm cổ phần biểu quyết đưa tổng lên ít nhất 10% số phiếu bầu và giá trị. Cổ phần nắm qua quỹ tín thác hoặc công ty holding không được tính; phép kiểm tra của CRA là cổ phần sở hữu trực tiếp (CRA: cổ phần được loại trừ). Ngay cả thiết kế đạt cũng không đạt nếu công ty là doanh nghiệp dịch vụ hoặc công ty hành nghề chuyên môn.

Con dưới 18 tuổi hoặc con trưởng thành có thể sở hữu cổ phần không, và TOSI tác động thế nào lên cổ tức của chúng?

Con có thể nắm cổ phần, nhưng TOSI xét theo độ tuổi vào cuối mỗi năm (section 120.4):

Khi người con từ 24 tuổi trở xuống vào cuối năm, người khác cũng có thể bị buộc trả TOSI của người con: cha mẹ, nếu người con dưới 18 tuổi; từ 18 đến 24 tuổi, người thân mà việc làm hoặc quyền sở hữu doanh nghiệp khiến đó là doanh nghiệp liên quan (Income Tax Act, subsection 160(1.2)). Số tiền, mức sinh lợi an toàn và việc lập kế hoạch cho con được trình bày trong trả tiền cho người thân trong gia đình. Việc tặng cổ phần hoặc tiền cho con cũng có thể kéo theo quy tắc quy thu nhập hoặc quy tắc chuyển nhượng; xem chuyển tài sản cho người thân.

Đã thành lập công ty chỉ có cổ phần của tôi: tôi có thể thêm vợ/chồng sau không?

Có, theo một trong hai cách. Công ty có thể phát hành cổ phần mới cho vợ/chồng, người sẽ trả tiền mua; khi công ty đã có giá trị, mức giá thấp hơn giá trị đó chuyển giá trị từ cổ phần của bạn sang cổ phần của họ. Hoặc bạn có thể tặng hay bán cổ phần hiện có; giữa vợ chồng, việc này thường diễn ra theo giá gốc của bạn, nên không có khoản lãi nào bị tính thuế lúc đó, nhưng cổ tức về sau (trừ khi TOSI áp dụng) và lãi vốn có thể bị tính thuế cho bạn theo quy tắc quy thu nhập giữa vợ chồng. Nếu loại cổ phần cần thiết chưa có, phải sửa điều lệ trước. Thuế của từng cách được trình bày trong thêm hoặc loại một chủ sở hữu.

Hồ sơ nào chứng minh ai sở hữu loại cổ phần nào ngay từ đầu?

Hồ sơ của chính công ty chứng minh quyền sở hữu, nên cần đầy đủ từ ngày đầu. Luật liên bang yêu cầu có sổ đăng ký chứng khoán và nghị quyết của giám đốc, cùng các hồ sơ khác (sections 20 và 50):

Về danh sách đầy đủ, xem sổ biên bản của công ty mới. Về cách ghi vốn cổ phần vào sổ sách, xem sổ sách cho CCPC mới.

Ví dụ

Các ví dụ này mang tính minh họa và dùng đô la Canada. Chúng áp dụng các quy tắc nêu trên và không tính thuế.

Chuyên viên tư vấn CNTT ở Ontario và vợ/chồng chia 50/50

Một chuyên viên tư vấn CNTT và vợ/chồng 40 tuổi mỗi người đăng ký mua 50 cổ phần phổ thông với giá C$1 một cổ phần. Vợ/chồng trả C$50 từ thu nhập của chính mình, nên quy tắc quy thu nhập giữa vợ chồng không áp dụng cho cổ phần. Hơn 90% thu nhập của công ty đến từ dịch vụ, nên cổ phần của vợ/chồng không đạt điều kiện cổ phần được loại trừ. Phần C$40.000, tức một nửa của khoản cổ tức C$80.000, của vợ/chồng là thu nhập chia nhỏ, bị tính thuế ở mức cao nhất của liên bang và Ontario, trừ khi có khoản loại trừ khác: ví dụ, người tư vấn từ 65 tuổi trở lên tính đến cuối năm, hoặc vợ/chồng làm việc trong doanh nghiệp trung bình 20 giờ mỗi tuần.

Cửa hàng bán lẻ ở British Columbia

Chủ sở hữu đăng ký mua 700 cổ phần biểu quyết Loại A với giá C$700. Vợ/chồng, 40 tuổi và không làm việc trong cửa hàng, trả C$300 từ tiền tiết kiệm của chính mình cho 300 cổ phần Loại A, nên nắm 30% số phiếu bầu và 30% giá trị. Cửa hàng bán hàng hóa, nên dưới 90% thu nhập đến từ dịch vụ. Nếu thu nhập không đến từ doanh nghiệp khác có liên quan đến vợ/chồng, cổ phần của vợ/chồng có thể là cổ phần được loại trừ, nên phần C$6.000 của vợ/chồng trong khoản cổ tức C$20.000 trên Loại A có thể bị tính thuế theo thuế suất riêng của vợ/chồng. Nếu chủ sở hữu đã đưa vợ/chồng C$300 đó, quy tắc quy thu nhập giữa vợ chồng có thể tính C$6.000 đó thuế cho chủ sở hữu.

Cặp vợ chồng ở Alberta với loại cổ phần cổ tức không có quyền biểu quyết

Chủ sở hữu nắm 100 cổ phần biểu quyết Loại A; vợ/chồng nắm 100 cổ phần không có quyền biểu quyết Loại B dành cho cổ tức. Vợ/chồng không có phiếu bầu, nên cổ phần không đạt điều kiện cổ phần được loại trừ, và cổ tức trên Loại B là thu nhập chia nhỏ trừ khi có khoản loại trừ khác. Ở lần phát hành cổ phần đầu tiên, công ty cũng có thể phát hành cho vợ/chồng đủ cổ phần Loại A để mang ít nhất 10% số phiếu bầu và giá trị; điều kiện về dịch vụ và các điều kiện khác vẫn áp dụng. Về sau, cách sửa tương tự cần phát hành cổ phần mới hoặc sửa đổi điều lệ.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn sắp nộp điều lệ và muốn vợ/chồng hoặc con sở hữu cổ phần: thiết kế loại cổ phần, ai trả tiền và điều kiện về dịch vụ rẻ nhất khi giải quyết trước khi nộp hồ sơ. Hãy mang kế hoạch sở hữu, độ tuổi và cơ cấu thu nhập dự kiến đến hỗ trợ về thuế công ty.
• Người thân đã nắm cổ phần và đã nhận cổ tức: hãy kiểm tra cổ tức của từng năm có phải thu nhập chia nhỏ không, và các loại cổ phần có cần sửa đổi trước kỳ cổ tức tiếp theo không. Hãy mang điều lệ, sổ đăng ký chứng khoán, nghị quyết chia cổ tức và tờ khai của từng người thân đến hỗ trợ về thuế công ty.
• Công ty có từ 90% tổng thu nhập kinh doanh trở lên đến từ dịch vụ: cổ phần được loại trừ sẽ không giúp được; xem trả tiền cho người thân trong gia đình về các khoản loại trừ khác và nhờ hỗ trợ về thuế công ty trước khi chi cổ tức cho người thân.
• Công ty sẽ nắm bất động sản cho thuê hoặc khoản đầu tư: quy tắc quy thu nhập đối với công ty có thể áp dụng ngay từ đầu; xem bất động sản cho thuê trong công ty và nhờ hỗ trợ về thuế công ty trước khi người thân đăng ký mua cổ phần.
• Vợ/chồng hoặc con sẽ sở hữu cổ phần sống ngoài Canada: TOSI chỉ áp dụng cho người cư trú tại Canada, nhưng cổ tức chi cho người không cư trú bị khấu trừ thuế, công ty phải khấu trừ hoặc tự nộp thay (Income Tax Act, mục 215), và chủ sở hữu không cư trú có thể ảnh hưởng đến tình trạng CCPC; xem chủ sở hữu không cư trú của công ty Canada và tình trạng CCPC của công ty mới.
• Bạn hành nghề kế toán viên, nha sĩ, luật sư, bác sĩ, bác sĩ thú y hay bác sĩ chỉnh hình cột sống qua một công ty: đó là công ty hành nghề chuyên môn, nên không dùng được cách cổ phần được loại trừ và áp dụng quy tắc sở hữu của nghề của bạn; xem công ty hành nghề chuyên môn.
• Công ty đã tồn tại và bạn muốn thêm hoặc loại một chủ sở hữu: xem thêm hoặc loại một chủ sở hữu.
• Bạn đang chuyển doanh nghiệp một chủ vào công ty: xem chuyển doanh nghiệp vào công ty.
• Bạn muốn một công ty holding nắm cổ phần: xem thiết lập công ty holding.
• Bạn chưa quyết định có thành lập công ty hay không: xem doanh nghiệp một chủ hay công ty.