Aktiengattungen bei der Gründung in Kanada: Ehepartner und TOSI

Welche Aktienstruktur muss die Gründungsurkunde festlegen?

Die Gründungsurkunde muss jede Aktiengattung nennen, die die Kapitalgesellschaft ausgeben darf, und gegebenenfalls eine Höchstzahl. Für einen einzigen Eigentümer genügt eine Gattung: Ihre Aktien tragen von Gesetzes wegen das Stimmrecht, das Recht auf beschlossene Dividenden und das Recht auf das verbleibende Vermögen bei Auflösung der Kapitalgesellschaft (Canada Business Corporations Act, Abschnitt 24). Bei zwei oder mehr Gattungen muss die Gründungsurkunde die Rechte jeder Gattung ausdrücklich nennen, und jedes dieser drei Rechte muss mindestens einer Gattung zustehen (Abschnitt 6 und Abschnitt 24).

Die einfache Online-Gründung von Corporations Canada nutzt fertige Gründungsurkunden mit einer oder zwei Aktiengattungen; bei einer individuellen Einreichung können Gründer ihre eigene Aktienstruktur schreiben (Corporations Canada). Eine Kapitalgesellschaft nach Provinzrecht folgt dem jeweiligen Gesetz: Die Bausteine sind ähnlich, die Dokumente unterscheiden sich; British Columbia legt die Gattungen zum Beispiel in seiner Notice of Articles fest (BC Business Corporations Act, section 53).

Die Wahl ist einfach, wenn eine Person alle Aktien hält. Sorgfalt vor der Einreichung braucht es, wenn ein Ehepartner, Lebenspartner oder ein Kind Aktien halten soll, denn zwei Steuerregeln entscheiden, wer die Steuer auf deren Dividenden zahlt: die Steuer auf aufgeteiltes Einkommen (Tax on Split Income, TOSI) und die Zurechnung (Attribution). Spätere Änderungen der Gattungen erfordern einen Sonderbeschluss und eine Änderung der Gründungsurkunde, und die Übertragung von Aktien zwischen Familienmitgliedern kann eine steuerpflichtige Übertragung sein.

Warum legen Gründer bei der Gründung mehrere Aktiengattungen an?

Mehrere Gattungen erlauben es der Kapitalgesellschaft, Eigentümer unterschiedlich zu behandeln: Die Gründungsurkunde kann einer Gattung Stimmrechte geben und einer anderen nicht und die Direktoren eine Dividende auf eine Gattung beschließen lassen, ohne die andere zu bedienen (Abschnitt 24). Eine ungenutzte Gattung, die schon in der Gründungsurkunde steht, kann auch später ausgegeben werden, zum Beispiel an eine Holdinggesellschaft, durch einen Beschluss der Direktoren, sofern ihre Rechte zum Plan passen (Abschnitt 25).

Jede zusätzliche Gattung macht Papierarbeit, solange die Kapitalgesellschaft besteht:

Eine Gattung nach der Gründung hinzuzufügen erfordert einen Sonderbeschluss mit zwei Drittel der abgegebenen Stimmen und eine Änderung der Gründungsurkunde (Abschnitt 173); eine Kapitalgesellschaft nach Bundesrecht zahlt für die Online-Einreichung $200 (Gebühren von Corporations Canada). Zu einer Holdinggesellschaft über den Aktien siehe Eine Holdinggesellschaft gründen.

Kann mein Ehepartner ab dem ersten Tag Aktionär mit der Hälfte der Gesellschaft sein?

Ja. Ein Ehepartner oder Lebenspartner kann bei der Gründung der Kapitalgesellschaft Aktien zeichnen wie jeder andere Gründer. Eine Kapitalgesellschaft nach Bundesrecht darf eine Aktie erst ausgeben, wenn sie voll bezahlt ist, in Geld, Sachwerten oder erbrachten Leistungen im Wert von mindestens dem, was die Kapitalgesellschaft in Geld erhalten hätte; ein Schuldschein des Ehepartners zählt nicht (Abschnitt 25).

Die Direktoren legen den Preis fest. Zeichnen alle Gründer zu Beginn, bevor die Kapitalgesellschaft etwas besitzt, kann jeder denselben kleinen Betrag je Aktie zahlen. Die Zurechnung zwischen Ehepartnern (Spousal Attribution) erfasst keine Aktien, die der Ehepartner mit wirklich eigenem Geld bezahlt, etwa seinem eigenen Verdienst; ein Kontoauszug von seinem eigenen Konto zeigt, wer gezahlt hat. Geld, das Sie ihm für die Aktien geben, bringt die Zurechnung ins Spiel (nächster Abschnitt). Ein Ehepartner ohne Ersparnisse kann sich stattdessen Geld von Ihnen leihen: Die Zurechnung zwischen Ehepartnern gilt nicht, wenn das Darlehen mindestens den von der CRA festgelegten Zinssatz (Prescribed Rate) verlangt, der bei der Vergabe gilt, und der Ehepartner die Zinsen jedes Jahres spätestens 30 Tage nach Jahresende zahlt (section 74.5(2)). TOSI und die Zurechnung bei Kapitalgesellschaften (nächster Abschnitt) sind getrennte Tests, und die Zinsen, die Ihr Ehepartner Ihnen zahlt, sind Ihr Einkommen.

Für die TOSI braucht der Ehepartner nicht die Hälfte: Excluded Shares brauchen mindestens 10 % der Stimmrechte und des Werts (siehe unten). Die Hälfte der Stimmrechtsaktien gibt dem Ehepartner die Hälfte der Stimmen in Gesellschafterversammlungen, sodass eine Abstimmung zwischen Ihnen unentschieden enden kann. Wenn Sie ein bestehendes Einzelunternehmen gegen Aktien in die Kapitalgesellschaft einbringen, siehe Ein Geschäft in eine Kapitalgesellschaft einbringen.

Wenn ich meinem Ehepartner das Geld für die Aktien gebe, werden die Dividenden dann bei mir besteuert?

In der Regel ja, es sei denn, TOSI greift. Nach der Zurechnung zwischen Ehepartnern werden Einkünfte aus Vermögen, das Sie Ihrem Ehepartner schenken, oder aus damit gekauftem Vermögen bei Ihnen besteuert, solange Sie in Kanada ansässig sind und Ehepartner oder Lebenspartner bleiben (Income Tax Act, Abschnitt 74.1). Aktien, die mit Ihrer Schenkung gekauft wurden, sind solches Vermögen, daher fallen ihre Dividenden an Sie zurück. Wird eine Dividende stattdessen als aufgeteiltes Einkommen besteuert, gilt die Zurechnung zwischen Ehepartnern dafür nicht, und der Ehepartner zahlt die TOSI (section 74.5(13)).

Eine zweite Regel, die Zurechnung bei Kapitalgesellschaften (Corporate Attribution), greift, wenn Sie der Kapitalgesellschaft selbst Vermögen übertragen oder leihen, etwa Startkapital, Ausrüstung oder ein Geschäft. Ist ein Hauptzweck, Ihr Einkommen zu senken und Ihrem Ehepartner oder einem Kind unter 18 zu nützen, der 10 % oder mehr einer Gattung besitzt, gilt für Sie ein Zins zum von der CRA festgelegten Satz (der jedes Quartal neu festgesetzt wird) auf den offenen Betrag als erhalten. Tatsächlich an Sie gezahlte Zinsen, bestimmte Dividenden auf Aktien, die Sie für die Übertragung erhalten haben, und Dividenden, die beim Familienmitglied als aufgeteiltes Einkommen besteuert werden, mindern diesen Betrag (section 74.4). Die Regel erfasst Übertragungen „direkt oder indirekt“, sodass auch Geld zählen kann, das Sie Ihrem Ehepartner geben und das dieser dann in die Kapitalgesellschaft einlegt.

Die Zurechnung bei Kapitalgesellschaften gilt nicht für Zeiträume, in denen die Kapitalgesellschaft eine kleine Unternehmenskapitalgesellschaft (Small Business Corporation) ist: eine CCPC (Canadian-controlled private corporation, kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft), deren Vermögen nach Marktwert ganz oder im Wesentlichen überwiegend in einem hauptsächlich in Kanada betriebenen aktiven Geschäft genutzt wird oder aus Aktien oder Forderungen solcher verbundenen Kapitalgesellschaften besteht (subsection 248(1)). Sie kann es nicht mehr sein, wenn sich Gewinne in Anlagen oder Bargeld ansammeln, das das Geschäft nicht nutzt, oder wenn sie den Status der kanadischen Kontrolle verliert. Dann kann der fiktive Zins greifen. Eine Kapitalgesellschaft, die hauptsächlich Miete, Zinsen oder andere Einkünfte aus Vermögen erzielen soll, oder eine, über die der Eigentümer für einen Kunden arbeitet, der sonst sein Arbeitgeber wäre (Personal Services Business), betreibt kein aktives Geschäft, es sei denn, sie hat mehr als fünf Vollzeitbeschäftigte; sie ist deshalb keine kleine Unternehmenskapitalgesellschaft, und der fiktive Zins kann ab dem ersten Tag greifen (subsection 125(7)).

Werden die Dividenden meines Ehepartners nach TOSI zum Höchstsatz besteuert?

Ja, wenn ein Verwandter im Unternehmen mitarbeitet oder daran beteiligt ist und keine Ausnahme greift. Die Steuer auf aufgeteiltes Einkommen erhebt den höchsten Einzelsatz, 33 % beim Bund plus den Höchstsatz der Provinz, auf Dividenden, die ein Familienmitglied von einer Privatgesellschaft erhält, in deren Geschäft ein Verwandter regelmäßig aktiv mitarbeitet oder an der ein Verwandter Aktien im Wert von mindestens 10 % des Werts aller Aktien besitzt (Abschnitt 120.4). Gehalt ist kein aufgeteiltes Einkommen (Hinweise der CRA).

Die Ausnahme, die eine Aktienstruktur steuern kann, sind Excluded Shares. Die Aktien eines Ehepartners qualifizieren sich nur, wenn jede Bedingung erfüllt ist:

Die CRA beschreibt den Dienstleistungstest als Umsatz vor Ausgaben, wobei alle Geschäfte einer Kapitalgesellschaft zusammengerechnet werden; Waren, die mit einer Dienstleistung verkauft werden, zählen nur dann nicht als Dienstleistungen, wenn sie für den Gebrauch des Kunden getrennt geliefert werden und nicht nebensächlich zur Dienstleistung sind (CRA: ausgenommene Aktien). Ein Beratungs-, IT-Auftrags- oder anderes Dienstleistungsunternehmen fällt in der Regel durch, unabhängig vom Gattungsdesign.

Andere Ausnahmen hängen nicht von der Aktienstruktur ab. Ein Ehepartner, der regelmäßig, kontinuierlich und in erheblichem Umfang im Unternehmen arbeitet, in diesem Jahr oder in einem von fünf früheren Jahren, fällt unter die Regel zum ausgenommenen Geschäft (Excluded Business); im Durchschnitt mindestens 20 Stunden pro Woche in dem Teil des Jahres, in dem das Geschäft läuft, zählen. Die Dividende eines Ehepartners ist auch ausgenommen, wenn der Eigentümer am Jahresende 65 oder älter ist und die Dividende bei ihm ausgenommen gewesen wäre. Eine angemessene Rendite für einen Aktionär ab 25 Jahren ist ein weiterer Weg, der auf den Tatsachen beruht (Abschnitt 120.4). Wie das praktisch funktioniert, steht unter Familienmitglieder bezahlen.

Warum besteht eine Gattung ohne Stimmrecht („Dividendengattung“) für einen Ehepartner den Excluded-Shares-Test nicht?

Aktien ohne Stimmrecht geben keine Stimmen, und der Excluded-Shares-Test verlangt mindestens 10 % der Stimmrechte ebenso wie des Werts (Abschnitt 120.4). Ein Ehepartner, der nur eine Gattung ohne Stimmrecht hält, besteht ihn daher nicht, egal wie viele Aktien er besitzt, und seine Dividenden sind aufgeteiltes Einkommen, wenn keine andere Ausnahme greift.

Ein Design, das bestehen kann, gibt dem Ehepartner direkt auf seinen Namen Aktien, die mindestens 10 % der Stimmrechte tragen und mindestens 10 % des Werts aller ausgegebenen Aktien wert sind. Die einfachste Variante ist dieselbe Stimmrechtsgattung wie beim Eigentümer; auch eine eigene Stimmrechtsgattung mit vollen Rechten kann bestehen. Wert bedeutet Marktwert, der von den Rechten jeder Gattung abhängt, nicht von der Zahl der Aktien. Der Test zählt alle Aktien zusammen, die der Ehepartner besitzt, sodass auch eine Gattung ohne Stimmrecht zählen kann, wenn der Ehepartner zusätzlich Stimmrechtsaktien hält, die die Summe auf mindestens 10 % der Stimmrechte und des Werts bringen. Aktien, die über einen Trust oder eine Holdinggesellschaft gehalten werden, zählen nicht; der Test der CRA gilt für direkt gehaltene Aktien (CRA: ausgenommene Aktien). Auch ein bestehendes Design scheitert, wenn die Kapitalgesellschaft ein Dienstleistungsunternehmen oder eine Berufsgesellschaft ist.

Können Kinder unter 18 oder erwachsene Kinder Aktien halten, und was macht TOSI mit ihren Dividenden?

Kinder können Aktien halten, doch die TOSI behandelt sie nach ihrem Alter am Ende jedes Jahres (Abschnitt 120.4):

Solange ein Kind am Jahresende 24 oder jünger ist, kann auch jemand anderes zur Zahlung der TOSI des Kindes verpflichtet werden: ein Elternteil, wenn das Kind unter 18 ist; von 18 bis 24 der Verwandte, dessen Arbeit im Unternehmen oder Beteiligung daran es zu einem nahestehenden Geschäft gemacht hat (Income Tax Act, subsection 160(1.2)). Beträge, sichere Renditen (Safe-Harbour) und die Planung für Kinder behandelt Familienmitglieder bezahlen. Eine Schenkung von Aktien oder Geld an ein Kind kann außerdem Zurechnungs- oder Übertragungsregeln auslösen; siehe Vermögen an Familienmitglieder übertragen.

Ich habe bereits gegründet und halte allein die Aktien: Kann ich meinen Ehepartner später aufnehmen?

Ja, auf zwei Wegen. Die Kapitalgesellschaft kann dem Ehepartner neue Aktien ausgeben, die er bezahlt; hat die Kapitalgesellschaft schon Wert, verschiebt ein Preis unter diesem Wert Wert von Ihren Aktien auf seine. Oder Sie schenken oder verkaufen bestehende Aktien; zwischen Ehepartnern geschieht das in der Regel zu Ihren Anschaffungskosten, sodass zum Zeitpunkt kein Gewinn besteuert wird, spätere Dividenden (sofern TOSI nicht greift) und Kapitalgewinne aber nach der Zurechnung zwischen Ehepartnern bei Ihnen besteuert werden können. Gibt es die benötigte Gattung nicht, muss zuerst die Gründungsurkunde geändert werden. Die Steuer auf jeden Weg behandelt Einen Eigentümer aufnehmen oder ausschließen.

Welche Unterlagen belegen von Anfang an, wer welche Gattung hält?

Die eigenen Unterlagen der Kapitalgesellschaft belegen das Eigentum, daher sollten sie ab dem ersten Tag vollständig sein. Das Bundesrecht verlangt unter anderem ein Wertpapierregister und Beschlüsse der Direktoren (sections 20 und 50):

Die vollständige Liste steht unter Das Protokollbuch (Minute Book) einer neuen Kapitalgesellschaft. Zur Erfassung des Aktienkapitals in der Buchhaltung siehe Buchhaltung für eine neue CCPC.

Beispiel

Diese Beispiele sind anschaulich und verwenden kanadische Dollar. Sie wenden die obigen Regeln an und berechnen nicht die Steuer.

IT-Berater aus Ontario und Ehepartner, je 50/50

Ein IT-Berater und sein 40-jähriger Ehepartner zeichnen je 50 Stammaktien zu C$1 je Aktie. Der Ehepartner zahlt C$50 aus seinem eigenen Verdienst, sodass die Zurechnung zwischen Ehepartnern die Aktien nicht erfasst. Mehr als 90 % der Einkünfte der Kapitalgesellschaft stammen aus Dienstleistungen, daher bestehen die Aktien des Ehepartners den Excluded-Shares-Test nicht. Der Anteil des Ehepartners von C$40.000 (die Hälfte) an einer Dividende von C$80.000 ist aufgeteiltes Einkommen, zu den höchsten Sätzen des Bundes und von Ontario besteuert, sofern nicht eine andere Ausnahme greift: etwa der Berater ist am Jahresende 65 oder älter, oder der Ehepartner arbeitet im Durchschnitt 20 Stunden pro Woche im Unternehmen.

Einzelhandelsgeschäft in British Columbia

Der Eigentümer zeichnet 700 Stimmrechtsaktien der Class A für C$700. Der Ehepartner, 40 Jahre alt und nicht im Geschäft tätig, zahlt C$300 aus eigenen Ersparnissen für 300 Aktien der Class A und hält damit 30 % der Stimmrechte und 30 % des Werts. Das Geschäft verkauft Waren, daher stammen weniger als 90 % seiner Einkünfte aus Dienstleistungen. Stammen die Einkünfte nicht aus einem anderen, dem Ehepartner nahestehenden Geschäft, können die Aktien des Ehepartners Excluded Shares sein, sodass sein Anteil von C$6.000 an einer Dividende von C$20.000 auf die Class A zu seinen eigenen Sätzen besteuert werden kann. Hätte der Eigentümer dem Ehepartner die C$300 geschenkt, könnte die Zurechnung zwischen Ehepartnern diese C$6.000 stattdessen beim Eigentümer besteuern.

Ehepaar aus Alberta mit einer Dividendengattung ohne Stimmrecht

Der Eigentümer hält 100 Stimmrechtsaktien der Class A; der Ehepartner hält 100 Aktien der Class B ohne Stimmrecht, gedacht für Dividenden. Der Ehepartner hat keine Stimmen, daher bestehen die Aktien den Excluded-Shares-Test nicht, und Dividenden auf Class B sind aufgeteiltes Einkommen, wenn keine andere Ausnahme greift. Bei der ersten Aktienausgabe könnte die Kapitalgesellschaft dem Ehepartner auch genug Aktien der Class A ausgeben, die mindestens 10 % der Stimmrechte und des Werts tragen; die Dienstleistungs- und die übrigen Bedingungen gelten weiter. Später braucht dieselbe Lösung eine neue Aktienausgabe oder eine Änderung.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie wollen die Gründungsurkunde einreichen und möchten, dass ein Ehepartner oder Kind Aktien hält: Gattungsdesign, wer zahlt, und der Dienstleistungstest lassen sich vor der Einreichung am günstigsten klären. Bringen Sie Ihren Eigentumsplan, das Alter und die erwartete Einkommensmischung zu Hilfe bei der Körperschaftsteuer mit.
• Familienmitglieder halten bereits Aktien und haben Dividenden erhalten: Prüfen Sie, ob die Dividenden jedes Jahres aufgeteiltes Einkommen waren und ob die Gattungen vor der nächsten Dividende geändert werden müssen. Bringen Sie die Gründungsurkunde, das Wertpapierregister, die Dividendenbeschlüsse und die Steuererklärungen jedes Familienmitglieds zu Hilfe bei der Körperschaftsteuer mit.
• Die Kapitalgesellschaft erzielt 90 % oder mehr ihrer Brutto-Geschäftseinkünfte aus Dienstleistungen: Excluded Shares helfen nicht; siehe Familienmitglieder bezahlen für die anderen Ausnahmen und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer, bevor Sie Familiendividenden zahlen.
• Die Kapitalgesellschaft soll Mietimmobilien oder Anlagen halten: Die Zurechnung bei Kapitalgesellschaften kann von Anfang an greifen; siehe Mietimmobilie in einer Kapitalgesellschaft und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer, bevor Familienmitglieder zeichnen.
• Ein Ehepartner oder Kind, das Aktien halten soll, lebt außerhalb Kanadas: Die TOSI gilt nur für in Kanada Ansässige, doch auf Dividenden an Nichtansässige fällt Quellensteuer an, die die Kapitalgesellschaft einbehalten muss oder sonst selbst zahlt (Income Tax Act, Abschnitt 215), und nichtansässige Eigentümer können den CCPC-Status beeinflussen; siehe Nichtansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft und CCPC-Status einer neuen Kapitalgesellschaft.
• Sie üben Ihren Beruf als Buchhaltungsexperte, Zahnarzt, Anwalt, Arzt, Tierarzt oder Chiropraktiker über eine Kapitalgesellschaft aus: Das ist eine Berufsgesellschaft, daher steht die Excluded-Shares-Regel nicht zur Verfügung, und die Eigentumsregeln Ihres Berufs gelten; siehe Berufsgesellschaften (Professional Corporations).
• Die Kapitalgesellschaft besteht schon, und Sie wollen einen Eigentümer aufnehmen oder ausschließen: Siehe Einen Eigentümer aufnehmen oder ausschließen.
• Sie bringen ein Einzelunternehmen in die Kapitalgesellschaft ein: Siehe Ein Geschäft in eine Kapitalgesellschaft einbringen.
• Eine Holdinggesellschaft soll die Aktien besitzen: Siehe Eine Holdinggesellschaft gründen.
• Sie haben noch nicht entschieden, ob Sie gründen: Siehe Einzelunternehmen oder Kapitalgesellschaft.