Kanada Şirket Hisselerini Mukim Olmayan Olarak Satmak: 116. Madde

Mukim olmayanlar Kanada'daki özel bir şirketin hisselerinde sermaye kazancı vergisi öder mi?

Yalnızca hisseler vergilendirilebilir Kanada mülkü ise öderler. Mukim olmayan bir kişi, vergi anlaşmasının koruduğu mülk dışında, vergilendirilebilir Kanada mülkünden elde ettiği kazanç üzerinden Kanada'da vergilendirilir (Income Tax Act, m. 115(1)(b)). Borsada işlem görmeyen bir hisse, satıştan önceki 60 ay içinde herhangi bir anda değerinin %50'den fazla doğrudan veya dolaylı olarak Kanada'daki taşınmazdan, Kanada'daki doğal kaynak mülkünden veya orman kaynağı mülkünden geliyorsa vergilendirilebilir Kanada mülküdür (m. 248(1)).

Durumu basit olmayanlar: son beş yıl içinde herhangi bir anda gayrimenkul sahibi olmuş bir şirket; son beş yıl içinde yeniden yapılanma veya devirde vergilendirilebilir Kanada mülkü karşılığında alınmış hisseler (60 ay boyunca vergilendirilebilir Kanada mülkü sayılır, m. 85(1)(i); Kanada bu hisselerin kazancını vergilendirir, ancak bunlar 116. maddenin dışında kalır, yani bildirim ve geri tutma yoktur, m. 116(6)(a)); geç verilmiş veya hiç verilmemiş ayrılış beyannamesi ya da Form T1161; satış sırasında ödenmesi gereken ertelenmiş ayrılış vergisi; sizinle ilişkili bir alıcı; nakdi şirketin içinde bırakan bir varlık satışı; ayrılış tarihinize yakın gelen bir teklif.

İmzalamadan önce toplayın:

• Ayrılış yılı beyannameniz ve hisseler için bildirdiğiniz değer (Form T1161; vergiyi ertelediyseniz Form T1244).
• Şirketin son 60 aya ait bilançoları ve Kanada'daki gayrimenkul veya doğal kaynak mülklerinin değeri.
• Hisse maliyetiniz, hisselerin ödenmiş sermayesi (paid-up capital), alıcının kim olduğu ve sizinle ilişkili olup olmadığı.
• Yeni mukim olduğunuz ülkenin Kanada ile yaptığı vergi anlaşması.
• Mukim olmayan duruma geçtiğiniz tarihin kanıtı (taşınma tarihi, yeni ev, bağlarınızın bittiği zaman).
• Taslak satın alma sözleşmesi: bedel, kapanış tarihi, ödeme şekli ve varsa geri tutma maddesi.

Ayrılış vergisi hisselerime ne yaptı?

Kanada'dan ayrıldığınızda mal varlığınızın çoğunu gerçeğe uygun piyasa değeriyle satmış sayıldınız ve bu değer yeni maliyetiniz oldu (m. 128.1(4)). Şirket hisseleriniz, şirket Kanada'da gayrimenkul sahibi olsa bile bu farazi satışın içindeydi. Yalnızca bazı mallar dışarıda kalır: kendi adınıza tutulan Kanada gayrimenkulü, Kanada'daki daimi iş yeri üzerinden yürüttüğünüz işin malları ve RRSP gibi kayıtlı planlar (m. 128.1(4)(b)). Ayrılmadan önceki 10 yılda Kanada'da 60 ay veya daha kısa süre mukim olduysanız, geldiğinizde sahip olduğunuz ya da sonradan miras aldığınız hisseler de dışarıda kalır: bkz. Kanada'ya geldikten sonraki beş yıl içinde ayrılmak. Yani Kanada, ayrılış tarihinize kadarki kazancı zaten vergilendirdi. Sattığınızda hisseler vergilendirilebilir Kanada mülkü değilse, Kanada ayrılıştan sonraki kazancı vergilendirmez.

Sattığınızda hisseler vergilendirilebilir Kanada mülkü ise, Kanada ayrılış değerinizin üzerindeki kazancı vergilendirir; bir vergi anlaşması korumuyorsa.

Ayrılış vergisini Form T1244 ile ertelemeyi seçtiyseniz, ertelenen federal vergi $16.500 tutarını aşarsa CRA teminat ister (eski Québec mukimleri için $13.777,50). Hisseleri satmak, ertelenen verginin bir kısmını veya tamamını muaccel hale getirebilir; CRA'ya göre borç, satıştan sonraki yılın 30 Nisan'ına kadar ödenmelidir (CRA: Mülklerin elden çıkarılması).

Ayrılış değerinin nasıl hesaplandığı özel şirket hisselerinde ayrılış vergisi rehberinde anlatılır. Hisseler satıldığında vergilendirilebilir Kanada mülküyse ve değeri ayrılıştaki değerden düşükse, satış yılı beyannamenizde bu zarar kadar ayrılış kazancını azaltmayı seçebilirsiniz (m. 128.1(8)); bkz. Kanada'dan ayrıldıktan sonra değer kaybeden hisseler.

116. madde belgesi: alıcı bedelin bir kısmını geri tutar mı?

Alıcı, bedelin bir kısmını yalnızca hisseler vergilendirilebilir Kanada mülkü ise geri tutabilir. Mukim olmayan satıcı, vergi ödeyerek veya teminat vererek 116. madde belgesi alır; belge yoksa alıcı, satıcı adına verginden sorumlu olur (m. 116).

Belge için yapılan ödeme bir ön ödemedir, nihai vergi değildir. Nihai vergi mukim olmayan beyannamenizde hesaplanır ve fazlası beyannameniz tarh edildikten sonra iade edilir: bkz. geri tutulan bedeli geri almak. Gayrimenkul için form bazında ayrıntılar mukim olmayanların Kanada mülkü satışı rehberindedir.

Yeni mukim olduğum ülkenin vergi anlaşması ne diyor?

Vergi anlaşması Kanada'nın vergisini yalnızca azaltabilir, asla artıramaz. Hisseleriniz vergilendirilebilir Kanada mülkü değilse, anlaşma ne derse desin Kanada sonraki kazancı vergilendirmez (m. 115(1)(b)); bu bölüm yalnızca gayrimenkul ağırlıklı hisseler için önemlidir. Kanada'nın birçok anlaşması, değerinin çoğunu Kanada gayrimenkulünden alan hisselerin kazancını Kanada'nın vergilendirmeye devam etmesine izin verir, ancak ifade ülkeye göre değişir. Anlaşmanın Kanada vergisinden muaf tuttuğu kazanç, hisseleri anlaşmayla korunan mülk (treaty-protected property) yapar (m. 248(1)); Kanada bu kazancı vergilendirmez (m. 115(1)(b)).

Kanada–Kore anlaşması maddelerin nasıl üst üste binebildiğini gösterir (Finance Canada):

• Madde 13(4): değerinin %50'den fazla Kanada'daki taşınmaz mülkten gelen hisseler Kanada'da vergilendirilebilir.
• Madde 13(5): önemli pay oluşturan hisseler, yani şirketin çıkarılmış hisselerinin %25 tek başına veya ilişkili kişilerle birlikte elde tutulması, şirketin mukim olduğu ülkede vergilendirilebilir.
• Madde 13(7): satıştan önceki beş yıl içinde herhangi bir anda o ülkede mukim olmuş bir kişinin kazancını o ülke vergilendirebilir.

Bu maddeler yalnızca zaten vergilendirilebilir Kanada mülkü olan hisselerin Kanada'da vergilendirilmeye devam edip etmeyeceğini veya anlaşmayla korunan mülk olup olmayacağını belirler.

Kendi anlaşmanızın sermaye kazancı maddesini okuyun. Hisseler anlaşmayla korunsa bile, ilişkili bir alıcı satın almadan sonraki 30 gün içinde CRA'ya Form T2062C göndermelidir; aksi halde 116. madde yine geçerli olur. CRA geç bildirimi kabul etmez (m. 116(5.02) ve (6.1); IC72-17R6, 27 ve 28. paragraflar). Yeni mukim olduğunuz ülkedeki vergi bu sayfanın kapsamı dışındadır.

Ayrıldıktan sonra da ömür boyu sermaye kazancı istisnasını kullanabilir miyim?

En fazla ayrıldığınız yılın kazançları için ve yalnızca hisseler şartları taşıyorsa. Nitelikli küçük işletme şirketi hisselerinde istisna, yıl boyunca Kanada'da mukim olmanızı gerektirir (m. 110.6(2.1)). Yıl içinde herhangi bir anda ve bir önceki yıl boyunca mukim olan kişi, istisna bakımından o yıl boyunca mukim sayılır (m. 110.6(5)). Ayrılıştaki farazi satışın istisnadan yararlanabilmesi bu sayede olur; ömür boyu kazançlarda $1,275 milyon tutarına kadar.

Sonraki her yıl boyunca mukim olmayansınız ve istisna kullanılamaz. Ayrılış tarihinizden sonra yapılan gerçek bir satış, aynı takvim yılında olsa bile istisnadan nadiren yararlanır. Nitelikli bir hisse, satış anında Kanada kontrollü özel şirketin hissesi olmalıdır; mukim olmayan biri tarafından kontrol edilen şirket bu kapsama girmez (m. 125(7); m. 110.6(1)). Şirketi siz kontrol ediyorsanız ve ayrıldıysanız, bu test genellikle başarısız olur. İmzalamadan önce kontrol ettirin. İstisna planlaması Kanada'dan ayrılmadan önce sermaye kazancı istisnasını kullanmak rehberinde, hisse testleri ise işletmenizi satmak rehberindedir.

Ayrılmadan önce mi, ayrıldığım yıl mı, sonra mı satmalıyım?

Satış tarihi hangi kuralların geçerli olduğunu belirler. Karşılaştırın:

Ayrılış tarihinize yakın gelen bir teklif en zor durumdur: satış bedeli ayrılış değerinin kanıtı olabilir ve kapanış tarihini kaydırmak kazancın hangi beyannamede bildirileceğini değiştirebilir. Vergilendirilebilir Kanada mülkü olmayan hisselerde, ayrıldıktan hemen sonra da yıllar sonra da satsanız Kanada'nın vergisini ayrılış değeri belirler; tarih esas olarak yeni mukim olduğunuz ülkenin vergisini değiştirir ve bu sayfa onu kapsamaz. Kapanış tarihini seçmeden önce iki ülkeyi karşılaştırın.

Mukim olmayan biri olarak hisse satışı mı, varlık satışı mı?

Varlık satışında satışı şirket yapar ve kendi kazancı üzerinden şirket vergilendirilir; satıcı siz değilsiniz. Parayı yurt dışındaki size aktarmak ise genellikle temettü sayılır ve Kanada, anlaşma oranı düşürmedikçe %25 oranında Part XIII vergisi (mukim olmayanlara yapılan ödemelerden kesilen vergi) keser. Hisse satışı sizin kendi satışınızdır ve yukarıda anlatıldığı gibi vergilendirilir.

Taşındıktan sonra şirketin Kanada'da mukim kalıp kalmayacağı Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri rehberinde anlatılır. Varlık satışından sonra şirketi tasfiye etmek şirketinizi kapatın veya tutun rehberindedir.

Kanada'daki ilişkili bir şirkete satış yaparsam bedelin bir kısmı neden temettü sayılabilir?

212.1. madde bedelin büyük kısmını temettüye çevirebilir. Mukim olmayan bir kişi, Kanada'daki bir şirketin hisselerini, kendisiyle bağımsız taraflar arası (arm's length) ilişkisi olmayan başka bir Kanada şirketine (örneğin satıcının veya bir akrabanın kontrol ettiği şirket) sattığında ve iki şirket satıştan hemen sonra birbirine bağlı olduğunda uygulanır. Hisselerin ödenmiş sermayesini (hisseler için ödenen ve vergi açısından izlenen sermaye; kurucu için çoğu zaman sembolik bir tutar) aşan hisse dışı bedel farazi temettü sayılır (m. 212.1(1.1)); bu tutar sermaye kazancı olarak değil, Part XIII stopajına tabi olarak işlem görür.

Bir aile üyesinin kontrol ettiği Kanada şirketi, örneğin kardeşinizin holding şirketi, sizinle bağımsız taraflar arası ilişkide değildir ve satışı 212.1. maddenin kapsamına sokabilir. Bedel ve ödeme şekli üzerinde anlaşmadan önce bunu kontrol edin.

Satış yılı için Kanada'da ne beyan etmem gerekir?

Hisseler vergilendirilebilir Kanada mülkü ise genellikle satış yılı için mukim olmayan beyannamesi verirsiniz; son tarih izleyen yılın 30 Nisan'ıdır ve kazancı bildirirsiniz. Beyanname vermeyebilmeniz için şunların hepsi gerekir: o yıl için ödenecek Kanada vergisi yok, önceki yıllar için borcunuz yok (CRA'ya teminatla güvence altına alınmış ertelenmiş ayrılış vergisi sayılmaz) ve sattığınız her vergilendirilebilir Kanada mülkü ya hariç tutulan mülktü ya da 116. madde belgesiyle kapsanmıştı (m. 150(1.1)(b)(iii) ve (5)). Vergilendirilebilir bir kazanç genellikle beyanname vermeniz anlamına gelir: bkz. mukim olmayan beyannamesi ve gecikmiş yılları tamamlama. 116. madde bildirimi beyannamenin yerine değil, onun üstüne gelir.

Hisseler vergilendirilebilir Kanada mülkü değilse, Kanada sonraki kazancı vergilendirmez ve 116. madde bildirimi gerekmez. Ayrılış vergisini Form T1244 ile ertelediyseniz CRA, satışı bildirmenizi ister: Non-Resident T1 Adjustments birimine (Winnipeg Tax Centre) Form T1243'te tanımlandığı şekilde mülklerin listesini, hisse sayısını ve tarihi göndermelisiniz; ayrıca muaccel olan ertelenmiş vergiyi izleyen yılın 30 Nisan'ına kadar ödemelisiniz (CRA: Mülklerin elden çıkarılması).

Örnek

Bu rakamlar Kanada dolarıdır ve yalnızca örnek amaçlıdır.

Yazılım şirketi, ilişkisiz alıcı

• Ayrılış yılı: Bir sahip Haziran'da ayrılır. Hisselerin maliyeti neredeyse sıfırdır ve değeri C$1.000.000'dur. Şirket gayrimenkul sahibi değildir, bu yüzden hisseler vergilendirilebilir Kanada mülkü değildir. Ayrılış beyannamesi C$1.000.000 farazi kazanç bildirir; sahip vergiyi Form T1244 ile erteler ve teminat verir.
• İki yıl sonra: Sahip hisseleri ilişkisiz bir alıcıya C$1.300.000'a satar. Ayrılıştan sonraki C$300.000 kazanç Kanada'da vergilendirilmez. 116. madde bildirimi gerekmez. Bu hisseler için ertelenen ayrılış vergisi artık ödenmelidir; son tarih satıştan sonraki yılın 30 Nisan'ıdır ve satış CRA'nın Non-Resident T1 Adjustments birimine bildirilir.

Depo sahibi şirket

• Bir şirketin Calgary'deki deposu değerinin %70'idir, bu yüzden hisseler vergilendirilebilir Kanada mülküdür. Ayrılışta hisseler C$1.500.000 değerindeydi; ayrılış beyannamesi bu kazancı vergilendirdi ve C$1.500.000 yeni maliyet oldu.
• İki yıl sonra: bedel C$2.000.000, ayrılıştan sonraki kazanç C$500.000. Belge için sahip C$125.000 öder veya teminat verir (kazancın %25'i). Belge yoksa alıcı C$500.000 geri tutabilir (bedelin %25'i).
• Sahip kazancı bildiren bir mukim olmayan beyannamesi verir; C$125.000 nihai vergiden mahsup edilir.

Kardeşin holding şirketi hisseleri satın alır

• Bir sahip hisselerini, kardeşine ait bir Kanada holding şirketine C$500.000 nakit karşılığında satar. Hisselerin ödenmiş sermayesi C$100'dür.
• 212.1. madde geçerliyse, yaklaşık C$499.900 sermaye kazancı yerine farazi temettü sayılır ve Part XIII stopajına tabidir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Şirket son beş yılda Kanada'da gayrimenkul veya doğal kaynak mülküne sahip oldu ya da hâlâ sahip: hisseler vergilendirilebilir Kanada mülküdür; 116. madde belgesini ve beyannameyi şirket vergisi desteğiyle planlayın.
• Alıcı sizinle ilişkili veya ailenizin kontrol ettiği bir Kanada şirketi: 212.1. madde sonucu değiştirebilir; şirket vergisi desteğiyle inceletin.
• Teklif ayrılış tarihinize yakın geliyor veya yeni mukim olduğunuz ülke aynı kazancı vergilendirebilir: kapanış tarihi kazancı beyannameler ve ülkeler arasında kaydırabilir; bkz. şirket vergisi desteği.
• Alıcı hisselerinizi değil şirketin varlıklarını istiyor: şirket satış üzerinden vergi öder ve nakit size stopajlı temettü olarak ulaşır; ikisini birlikte şirket vergisi desteğiyle planlayın.
• Ayrılış beyannamenizi veya Form T1161'i hiç vermediniz ya da geç verdiniz: geç verilen ayrılış formları ve cezalar; satıştan önce eksikleri tamamlamak şirket vergisi desteği kapsamında yapılan bir iştir.
• CRA ayrılışta kullandığınız değeri sorguluyor: CRA ayrılış değerinize itiraz ettiğinde.
• Ayrılış vergisini erteleyip teminat verdiniz: ayrılış vergisini ertelemek.
• Alıcı bedelin bir kısmını zaten geri tuttu: geri tutulan bedeli geri almak.
• Henüz ayrılmadınız ve istisnayı kullanmak istiyorsunuz: Kanada'dan ayrılmadan önce sermaye kazancı istisnasını kullanmak.
• Şirket risk sermayesi destekli bir girişim: girişim satışında istisna.
• Şirketle birlikte ABD'ye taşınıyorsunuz: bir şirketle sınır ötesine taşınmak.
• Hâlâ mukimsiniz ve satıyorsunuz: işletmenizi satmak.