Quitter le Canada : liquider sa société ou la garder?

Faut-il liquider sa société avant de quitter le Canada, après, ou la garder?

Il y a trois choix, et un seul a une date limite : une liquidation imposée aux taux des résidents doit être versée pendant que vous êtes encore résident. Après votre date de départ, il ne reste que les deux autres, et pour une société qui détient surtout de l'argent comptant, ils peuvent entraîner deux impôts canadiens sur la même valeur. Le moins coûteux dépend de la valeur de la société, de son capital versé (généralement le petit montant payé pour les actions à la constitution), des gains qu'elle renferme et du taux de la convention avec votre nouveau pays. Aucun choix n'est le moins coûteux dans tous les cas.

Vous pouvez aussi combiner les choix : les dividendes versés pendant que vous êtes encore résident réduisent la valeur des actions, donc l'impôt de départ, que vous liquidiez ensuite ou que vous gardiez une société presque vide.

Le dossier n'est pas simple lorsque la société détient des biens immobiliers, des placements ou d'importants bénéfices non répartis, lorsqu'un conjoint ou un enfant reste au Canada comme actionnaire, ou lorsque vous dirigerez la société depuis le nouveau pays. Chacun de ces éléments change l'impôt sur la somme versée, sur les actions ou sur la société elle-même.

Réunissez d'abord ces chiffres :

• Bénéfices non répartis et encaisse selon le dernier bilan
• Capital versé et coût de vos actions
• Actifs qui renferment des gains dans la société (biens immobiliers, placements, équipement) et leur valeur actuelle
• Une valeur défendable pour les actions à votre date de départ
• Le solde du compte de dividendes en capital de la société
• Le taux de dividende prévu par la convention fiscale du Canada avec le nouveau pays, s'il y en a une

Comment la liquidation est-elle imposée si vous fermez la société avant de quitter le Canada?

Lorsqu'une société canadienne distribue ses fonds ou ses biens lors d'une liquidation, tout ce qui dépasse le capital versé des actions est réputé être un dividende (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 84(2)). Si vous êtes encore résident au moment du versement, ce dividende figure dans votre déclaration canadienne aux taux ordinaires des dividendes de résidents, avec la majoration et le crédit d'impôt pour dividendes.

Si la société a un compte de dividendes en capital (par exemple à cause de la moitié non imposée de gains en capital passés), elle peut choisir de verser cette partie comme dividende en capital, qui n'est pas imposable pour un résident (art. 83(2)). Versé après votre départ, le même dividende en capital est assujetti à l'impôt de la partie XIII (art. 212(2)b)).

Le dividende réputé n'est pas non plus compté comme produit de disposition de vos actions (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 54, produit de disposition); la même somme n'est donc pas imposée deux fois comme gain en capital. Une fois que la société a tout versé, vos actions valent peu le jour du départ, même si la dissolution se termine plus tard; l'impôt de départ n'a donc presque rien à mesurer.

Un bien qui vous est remis au lieu d'argent est traité comme vendu par la société à sa juste valeur marchande (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 69(5)). Les gains et l'amortissement récupéré sur ce bien sont imposés dans la dernière déclaration de la société, avant le versement.

Comment la liquidation est-elle imposée si vous fermez la société après avoir quitté le Canada?

Le Canada peut imposer deux fois la même valeur. Au départ, vous êtes réputé avoir vendu vos actions à leur juste valeur marchande et vous payez l'impôt sur le gain (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 128.1(4)b)). Lorsque la société est liquidée plus tard, la somme versée au-delà du capital versé est un dividende réputé versé à un non-résident, assujetti à l'impôt de la partie XIII de 25 %, sauf si une convention le réduit (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 212(2); ARC T4061).

La liquidation vous laisse aussi une perte sur les actions, parce que leur coût a été fixé à leur valeur au départ et que le dividende réputé n'est pas un produit de disposition. L'allègement canadien pour cette perte (art. 128.1(8)) ne vise que les actions qui sont des biens canadiens imposables, généralement des actions dont la valeur provient surtout de biens immobiliers canadiens. Les actions d'une société d'exploitation ou de consultation typique qui détient de l'argent comptant n'en sont pas; les deux impôts peuvent donc s'appliquer à la même valeur. Voir l'impôt de départ sur les actions d'une société privée.

Reste à savoir si le nouveau pays accorde un crédit pour l'un ou l'autre impôt canadien; la réponse relève des lois de ce pays et de la convention.

Que coûte le maintien d'une société canadienne après votre départ?

Une société constituée au Canada reste résidente du Canada selon la Loi de l'impôt sur le revenu après le départ de son propriétaire, sauf si une convention fiscale la rend résidente de l'autre pays (ARC : résidence d'une société); les obligations annuelles continuent donc.

Pour la retenue, le feuillet NR4 et l'effet de la perte du contrôle canadien, voir les propriétaires non-résidents d'une société canadienne. Pour la double résidence et l'impôt d'émigration des sociétés de 25 %, voir la résidence d'une société après le départ du propriétaire. Pour l'imposition de chaque façon de vous payer à partir d'une société conservée, voir se payer à partir de sa société après un déménagement à l'étranger.

Peut-on garder une société inactive ou de portefeuille comme épargne depuis l'étranger?

Oui, mais le revenu de placement d'une société n'obtient jamais le taux des petites entreprises, et la société produit tout de même une déclaration T2 chaque année. Une société privée sous contrôle canadien (SPCC) paie un impôt fédéral de 28 % plus un impôt additionnel de 10 2/3 % sur le revenu de placement, dont une partie est remboursée lorsqu'elle verse des dividendes imposables. Dès que des non-résidents la contrôlent, elle n'est plus une SPCC : l'impôt additionnel ne s'applique plus (art. 123.3), et son revenu de placement est imposé au taux général de 15 % comme ses autres revenus, sauf les dividendes de sociétés canadiennes, qui sont déductibles et donnent plutôt lieu à l'impôt remboursable de la partie IV de 38 1/3 % (art. 186(1)). Cela n'est vrai que si des particuliers résidents du Canada, comme un conjoint qui reste, ne la contrôlent pas; s'ils la contrôlent, c'est une SPCC en substance et l'impôt additionnel s'applique toujours (art. 248(1)).

Chaque dividende que vous recevrez ensuite est assujetti à l'impôt de la partie XIII. Si vous la gardez, les actions sont quand même réputées vendues à votre départ; l'impôt de départ s'applique donc à leur gain, y compris les placements et l'argent accumulés dans la société. Pour l'imposition d'une société de portefeuille, voir les sociétés de portefeuille et de placement.

L'impôt de départ sur vos actions s'applique-t-il dans les deux cas?

Oui, sauf si les actions n'existent plus ou valent peu à votre date de départ. Les actions d'une société privée ne figurent pas dans la liste des biens exclus de la disposition réputée (art. 128.1(4)b)). Une exception : si vous avez été résident du Canada au plus 60 mois durant les 120 mois précédents avant de partir, les actions que vous déteniez lorsque vous êtes devenu résident pour la dernière fois, ou dont vous avez hérité par la suite, sont exclues. Les actions d'une société que vous avez créée après votre arrivée n'en font pas partie.

Si les actions sont des actions admissibles de petite entreprise à votre date de départ, l'exonération cumulative des gains en capital peut protéger le gain : vous comptez comme résident pour toute l'année du départ si vous l'étiez durant toute l'année précédente (art. 110.6(5)). Une société qui détient surtout de l'argent comptant ou des placements n'est généralement pas admissible. Voir utiliser l'exonération des gains en capital avant de quitter le Canada.

Vous pouvez choisir, au moyen du formulaire T1244, de reporter le paiement de l'impôt jusqu'à la disposition réelle des actions. Le choix doit être fait au plus tard le 30 avril de l'année suivant le départ, et si l'impôt fédéral à payer sur la disposition réputée dépasse 16 500 $ (13 777,50 $ pour les anciens résidents du Québec), l'ARC exige une garantie suffisante (ARC : dispositions de biens). Le report retarde l'impôt; il ne l'annule pas. Pour l'évaluation des actions et le calcul, voir l'impôt de départ sur les actions d'une société privée.

Dans quel ordre fermer une société avant la date du déménagement?

Pour que la somme versée soit imposée comme dividende de résident, elle doit être versée pendant que vous êtes encore résident; commencez donc bien avant votre date de départ. La dissolution elle-même ne peut suivre qu'une fois les biens distribués et les dettes payées (Corporations Canada).

1. Fixez votre date de départ; elle détermine la date limite pour le versement.
2. Cessez l'exploitation, encaissez les comptes clients et payez les créanciers.
3. Vendez les actifs ou prévoyez de les distribuer; dans les deux cas, la société est imposée sur les gains.
4. Avant le versement, demandez un certificat de décharge (formulaire TX19) : quiconque distribue les biens de la société sans certificat est personnellement responsable de l'impôt impayé de la société, jusqu'à concurrence de la valeur distribuée (art. 159(2) et (3)). L'ARC veut d'abord que la dernière déclaration T2 fasse l'objet d'une cotisation; planifiez donc ensemble la date limite du départ et la séquence du certificat. Versez ensuite la distribution finale pendant que vous êtes encore résident et déclarez le dividende réputé.
5. Produisez les dernières déclarations de paie, de TPS/TVH et T2.
6. Dissolvez la société en vertu de la loi qui l'a constituée (fédérale ou provinciale), puis consultez le formulaire RC145 pour savoir si vous devez envoyer à l'ARC une copie des statuts de dissolution afin de fermer ses comptes (ARC : fermeture des comptes de programme).

Si quoi que ce soit vous est versé après votre départ, la partie XIII s'applique; à la fin de l'activité, le versement est dû dans les sept jours et la déclaration NR4 dans les 30 jours. Tant que la dissolution n'est pas terminée, l'ARC considère que la société existe et s'attend à recevoir ses déclarations. Pour chaque étape de la fermeture, voir fermer une société.

Que faut-il réunir pour comparer les choix?

Apportez les documents derrière les chiffres de la première section.

• Derniers états financiers et dernière déclaration T2
• Registre des actions : catégories, capital versé, votre coût, autres actionnaires
• Liste des actifs, leur coût et leur valeur actuelle
• Une évaluation des actions à la date de départ
• Votre date de départ prévue et votre revenu pour cette année
• Qui dirigera la société et siégera comme administrateur après votre départ, et depuis quel endroit

Exemple

Ces exemples sont illustratifs et utilisent des dollars canadiens.

Une société de consultation qui détient de l'argent comptant

Une société de consultation détient 250 000 $ CA en argent comptant, a un capital versé de 100 $ CA, soit aussi ce que le propriétaire a payé pour les actions, et n'a aucun autre actif. Le propriétaire déménage à l'étranger en septembre.

• Fermer avant de partir : la société verse 250 000 $ CA en août. De ce montant, 249 900 $ CA est un dividende réputé, imposé une seule fois dans la déclaration de l'année du départ du propriétaire aux taux des dividendes de résident. Les actions ne valent presque rien le jour du départ; l'impôt de départ n'a donc presque rien à mesurer.
• Fermer après le départ : les actions valent environ 250 000 $ CA en septembre; le propriétaire déclare donc un gain en capital d'environ 249 900 $ CA dans la déclaration de l'année du départ, dont la moitié (124 950 $ CA) est imposable. L'année suivante, la société est liquidée et verse 249 900 $ CA comme dividende réputé, et elle retient l'impôt de la partie XIII, ici à un taux de convention présumé de 15 % : 37 485 $ CA sur la même somme. Les actions ne sont pas des biens canadiens imposables; la perte qui en résulte ne donne donc droit à aucun allègement canadien.

Une société de portefeuille conservée après le déménagement

Le propriétaire garde une société de portefeuille qui détient 600 000 $ CA en fonds négociés en bourse et déménage à Singapour.

• Année du départ : les actions sont réputées vendues à leur valeur, et l'impôt de départ est dû ou reporté moyennant une garantie.
• Chaque année suivante : la société produit une déclaration T2, paie l'impôt sur son revenu de placement, retient l'impôt de la partie XIII et émet un feuillet NR4 pour tout dividende versé au propriétaire.

Une société inactive

Une société sans activité et avec 2 000 $ CA en banque. La fermer avant le déménagement entraîne un petit dividende réputé et les étapes de la dissolution. La garder oblige à produire une déclaration T2 chaque année depuis l'étranger, même sans revenu.

Votre situation est différente?

• La société a des bénéfices non répartis ou des placements, quel qu'en soit le montant : comparez les choix avec de vrais chiffres avant votre date de départ, avec de l'aide pour l'impôt des sociétés.
• Vous êtes déjà parti et la société détient encore de l'argent ou des placements : liquider avant le départ n'est plus possible; comparez la liquidation maintenant et le maintien de la société avec de l'aide pour l'impôt des sociétés.
• La société possède des biens immobiliers : ses actions peuvent être des biens canadiens imposables, ce qui change la liquidation et l'impôt de départ; obtenez de l'aide pour l'impôt des sociétés.
• Un conjoint ou un membre de la famille reste au Canada comme actionnaire : le contrôle, la résidence et la propriété des actions changent tous la réponse; obtenez de l'aide pour l'impôt des sociétés.
• Vous dirigerez la société depuis le nouveau pays : voir la résidence d'une société après le départ du propriétaire.
• Vous déménagez aux États-Unis : voir déménager de l'autre côté de la frontière avec une société.
• Vous voulez plutôt vendre la société : voir vendre sa société canadienne après un déménagement à l'étranger.
• Votre entreprise est une entreprise individuelle : voir fermer une entreprise individuelle en quittant le Canada.
• La société n'a rien produit depuis des années : voir une société détenue par des non-résidents qui n'a jamais rien produit.
• Vous cherchez encore à planifier votre propre départ : commencez par quitter le Canada.