למי זה מתאים
- בעלים של חברה פרטית קנדית שהופכים לתושבי חוץ של קנדה
- בעלים שעוברים למדינה שאינה ארצות הברית
לא מכוסה כאן
- פירוק שלב אחר שלב וסגירת חשבונות CRA
- מעבר לארצות הברית עם חברה
- המס במדינה החדשה
לפרק את החברה לפני שעוזבים את קנדה, אחרי, או להשאיר אותה?
יש שלוש בחירות, ורק לאחת יש מועד אחרון: פירוק שממוסה בשיעורי תושב חייב להשתלם כשאתם עדיין תושבי קנדה. אחרי תאריך העזיבה נשארות רק שתי האפשרויות האחרות, ובחברה שמחזיקה בעיקר מזומן הן עלולות להביא שני מסים קנדיים על אותו שווי. מה זול יותר תלוי בשווי החברה, בהון המשולם שלה (בדרך כלל הסכום הקטן ששולם בעד המניות בעת ההתאגדות), ברווחים שבתוכה ובשיעור שבאמנה עם המדינה החדשה. אין בחירה שזולה בכל מקרה.
| בחירה | מס קנדי על הכסף שבחברה | מס יציאה על המניות שלכם | דוחות שנתיים אחרי העזיבה |
|---|---|---|---|
| פירוק לפני העזיבה | התשלום מעל ההון המשולם הוא דיבידנד בדוח התושב שלכם | מעט או כלום: המניות נעלמו או שוות מעט | דוח T2 אחרון וטפסים, ואז כלום אחרי הפירוק |
| פירוק אחרי העזיבה | התשלום מעל ההון המשולם הוא דיבידנד שחל עליו מס תושב חוץ של 25%, או שיעור האמנה | כן, על הרווח: שווי המניות ביום העזיבה פחות העלות שלכם | עד הפירוק |
| השארת החברה | מס תושב חוץ על כל דיבידנד שאתם מושכים | כן, על הרווח: שווי המניות ביום העזיבה פחות העלות שלכם | T2 בכל שנה, ו-NR4 על תשלומים אליכם |
אפשר גם לשלב: דיבידנדים ששולמו כשאתם עדיין תושבים מקטינים את שווי המניות, ולכן גם את מס היציאה, בין אם אחר כך מפרקים ובין אם משאירים חברה כמעט ריקה.
מקרה אינו פשוט כשהחברה מחזיקה מקרקעין, השקעות או עודפים גדולים, כשבן או בת זוג או ילד נשארים בקנדה כבעלי מניות, או כשתנהלו את החברה מהמדינה החדשה. כל אחד מאלה משנה את המס על התשלום, על המניות או על החברה עצמה.
אספו קודם את המספרים האלה:
- עודפים ומזומן במאזן האחרון
- הון משולם והעלות שלכם במניות
- נכסים עם רווחים בתוך החברה (מקרקעין, השקעות, ציוד) והשווי הנוכחי שלהם
- שווי סביר של המניות ביום העזיבה
- יתרת חשבון דיבידנד ההון (CDA) של החברה
- שיעור הדיבידנד באמנת המס של קנדה עם המדינה החדשה, אם יש
איך ממוסה פירוק אם סוגרים לפני שעוזבים את קנדה?
כשחברה קנדית מחלקת את כספיה או נכסיה בפירוק, כל מה שמעל ההון המשולם של המניות נחשב דיבידנד לכאורה (Income Tax Act, סעיף 84(2)). אם אתם עדיין תושבים כשהוא משולם, הדיבידנד נכנס לדוח הקנדי שלכם בשיעורי הדיבידנד הרגילים של תושבים, עם גילום וזיכוי מס על דיבידנד.
אם לחברה יש חשבון דיבידנד הון (CDA), למשל מהמחצית הפטורה ממס של רווחי הון בעבר, היא יכולה לבחור לשלם את החלק הזה כדיבידנד הון, שפטור ממס לתושב (סעיף 83(2)). אם הוא משולם אחרי שעזבתם, אותו דיבידנד הון חייב במס לפי Part XIII (סעיף 212(2)(b)).
הדיבידנד לכאורה לא נספר גם כתמורה בעד המניות (Income Tax Act, סעיף 54, תמורה ממכירה), ולכן אותו כסף אינו ממוסה פעמיים כרווח הון. אחרי שהחברה שילמה הכול, המניות שוות מעט ביום העזיבה, גם אם הפירוק מסתיים מאוחר יותר, כך שנשאר מעט למס היציאה למדוד.
נכס שמועבר אליכם במקום מזומן נחשב כנמכר בידי החברה בשווי שוק הוגן (Income Tax Act, סעיף 69(5)). רווחים והחזר פחת על הנכס ממוסים בדוח האחרון של החברה, לפני התשלום.
איך ממוסה פירוק אם סוגרים אחרי שעוזבים את קנדה?
קנדה יכולה למסות את אותו שווי פעמיים. ביציאה אתם נחשבים כמי שמכרו את המניות בשווי שוק הוגן, ומשלמים מס על הרווח (Income Tax Act, סעיף 128.1(4)(b)). כשהחברה מתפרקת מאוחר יותר, התשלום מעל ההון המשולם הוא דיבידנד לכאורה לתושב חוץ, וחל עליו מס Part XIII של 25% אלא אם אמנה מורידה אותו (Income Tax Act, סעיף 212(2); CRA T4061).
הפירוק משאיר לכם גם הפסד על המניות, כי העלות שלהן אופסה לשווי ביום העזיבה והדיבידנד לכאורה אינו תמורה. ההקלה של קנדה על ההפסד הזה (סעיף 128.1(8)) חלה רק על מניות שהן נכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property), בדרך כלל מניות ששווין נובע בעיקר ממקרקעין בקנדה. מניות של חברה תפעולית או חברת ייעוץ רגילה שמחזיקה מזומן אינן כאלה, ולכן שני המסים עלולים לחול על אותו שווי; ראו מס יציאה על מניות של חברה פרטית.
האם המדינה החדשה נותנת זיכוי על אחד המסים הקנדיים תלוי בחוק של אותה מדינה ובאמנה.
כמה עולה להשאיר חברה קנדית אחרי שעוזבים?
חברה שהתאגדה בקנדה נשארת תושבת קנדה לפי Income Tax Act גם אחרי שהבעלים עוזב, אלא אם אמנת מס הופכת אותה לתושבת המדינה האחרת (CRA: תושבות של חברה), ולכן ההתחייבויות השנתיות נמשכות.
| עלות שוטפת | מה קורה |
|---|---|
| דוח T2 | מועד ההגשה שישה חודשים אחרי סוף שנת המס, בכל שנה, גם בלי הכנסה (סעיף 150(1)(a)) |
| דירקטורים | חברה פדרלית עם פחות מארבעה דירקטורים צריכה לפחות אחד שהוא תושב קנדה (Canada Business Corporations Act, סעיף 105(3)); לחוקים הפרובינציאליים יש כללים משלהם |
| תשלומים אליכם | על דיבידנדים חל ניכוי מס במקור לפי Part XIII וטופס NR4 (CRA T4061) |
| שיעור העסק הקטן | חברה בשליטת תושבי חוץ אינה חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) (סעיף 125(7)), ולכן היא מאבדת את השיעור הפדרלי 9% ומשלמת את השיעור הכללי 15%. השינוי גם מסיים את שנת המס שלה, ולכן יש להגיש דוח T2 נוסף (סעיף 249(3.1)) |
| סיכון תושבות | אם הדירקטוריון מחליט מהמדינה החדשה, גם היא עשויה לראות בחברה תושבת שלה. האמנה, אם יש, מכריעה, והכלל שונה בין אמנות: יש שמשאירות את החברה במדינה שבה הוקמה, ורבות משאירות לשתי רשויות המס להסכים ביניהן, בלי תשובה עד שהסכימו. אם התוצאה היא המדינה האחרת, קנדה רואה בחברה כמי שעזבה (סעיף 250(5)) |
| מס יציאה | עדיין חל על המניות שלכם בשנה שבה עזבתם |
על ניכוי מס במקור, על NR4 ועל מה שקורה כשהשליטה הקנדית אובדת, ראו בעלים תושבי חוץ של חברה קנדית. על תושבות כפולה ועל מס היציאה של חברה בשיעור 25%, ראו תושבות החברה אחרי שהבעלים עובר לחו״ל. על המיסוי של כל דרך למשוך כסף מחברה שנשארה פעילה, ראו משיכת כסף מהחברה אחרי המעבר לחו״ל.
אפשר להשאיר חברה לא פעילה או חברת אחזקות כחיסכון מחו״ל?
אפשר, אבל הכנסה מהשקעות בתוך חברה לא מקבלת לעולם את שיעור העסק הקטן, והחברה ממשיכה להגיש T2 בכל שנה. חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) משלמת מס פדרלי של 28% ועוד מס נוסף של 10 2/3% על הכנסה מהשקעות, וחלק ממנו מוחזר כשהיא משלמת דיבידנדים חייבים במס. ברגע שתושבי חוץ שולטים בה, היא כבר אינה CCPC: המס הנוסף אינו חל (סעיף 123.3), וההכנסה שלה מהשקעות ממוסה בשיעור הכללי 15% כמו שאר הכנסותיה. היוצא מן הכלל הוא דיבידנדים מחברות קנדיות, שמותר לנכות אותם וחל עליהם במקום זאת מס מוחזר לפי Part IV בשיעור 38 1/3% (סעיף 186(1)). זה נכון רק אם יחידים שהם תושבי קנדה, כמו בן או בת זוג שנשארים, אינם שולטים בחברה; אם הם שולטים, היא CCPC במהותה והמס הנוסף עדיין חל (סעיף 248(1)).
על כל דיבידנד שתמשכו בהמשך יחול מס Part XIII. אם משאירים את החברה, המניות עדיין נחשבות כנמכרות בעת העזיבה, ולכן מס היציאה חל על הרווח בהן, כולל ההשקעות והמזומן שנצברו בתוכה. על המיסוי של חברת אחזקות ראו חברות אחזקות והשקעות.
האם מס היציאה על המניות חל בכל מקרה?
כן, אלא אם המניות נעלמו או שוות מעט ביום העזיבה. מניות של חברה פרטית אינן ברשימת הנכסים הפטורים ממכירה לכאורה (סעיף 128.1(4)(b)). יש יוצא מן הכלל אחד: אם הייתם תושבי קנדה לא יותר מ-60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים לפני העזיבה, מניות שהיו בבעלותכם כשהפכתם לתושבים בפעם האחרונה, או שירשתם אחר כך, אינן נכללות. מניות של חברה שהקמתם אחרי שהגעתם אינן מתאימות.
אם המניות הן מניות של חברה קטנה מזכה (qualified small business corporation) ביום העזיבה, הפטור לכל החיים על רווחי הון יכול להגן על הרווח: מי שהיה תושב לאורך כל השנה שלפני כן נחשב תושב לאורך כל שנת העזיבה (סעיף 110.6(5)). חברה שמחזיקה בעיקר מזומן או השקעות בדרך כלל לא מתאימה. ראו שימוש בפטור על רווחי הון לפני העזיבה.
אפשר לבחור בטופס T1244 לדחות את תשלום המס עד שהמניות באמת נמכרות. הבחירה מוגשת עד 30 באפריל של השנה שלאחר העזיבה, ואם המס הפדרלי על המכירה לכאורה גבוה מ-$16,500 ($13,777.50 לתושבי קוויבק לשעבר), CRA דורשת ערובה מספקת (CRA: מכירת נכסים). הדחייה מעכבת את המס ואינה מבטלת אותו. על הערכת שווי המניות ועל החישוב ראו מס יציאה על מניות של חברה פרטית.
באיזה סדר סוגרים חברה לפני מועד המעבר?
כדי שהתשלום ימוּסה כדיבידנד של תושב, הוא חייב להשתלם כשאתם עדיין תושבים, ולכן התחילו הרבה לפני תאריך העזיבה. את הפירוק עצמו אפשר להשלים רק אחרי שהנכסים חולקו והחובות שולמו (Corporations Canada).
- קבעו את תאריך העזיבה; הוא קובע את המועד האחרון לתשלום.
- הפסיקו את הפעילות, גבו חובות לקוחות ושלמו לנושים.
- מכרו נכסים או תכננו לחלק אותם; בכל מקרה החברה ממוסה על רווחים.
- לפני התשלום, בקשו אישור פטור (טופס TX19): מי שמחלק את נכסי החברה בלעדיו אחראי אישית למס שלא שולם, עד שווי מה שחולק (סעיף 159(2), (3)). CRA רוצה שדוח ה-T2 האחרון יקבל שומה קודם, ולכן תכננו יחד את מועד העזיבה ואת סדר האישור. אחר כך שלמו את החלוקה האחרונה כשאתם עדיין תושבים, ודווחו על הדיבידנד לכאורה.
- הגישו דוחות אחרונים של שכר, GST/HST ו-T2.
- פרקו את החברה לפי החוק שלפיו התאגדה (פדרלי או פרובינציאלי), ואז בדקו בטופס RC145 אם לשלוח ל-CRA עותק של מסמכי הפירוק כדי לסגור את חשבונותיה (CRA: סגירת חשבונות תוכניות).
אם משלמים לכם משהו אחרי שעזבתם, חל Part XIII; כשהפעילות מסתיימת, ההעברה ל-CRA נדרשת תוך שבעה ימים ודוח NR4 מוגש תוך 30 ימים. עד שהפירוק מסתיים, CRA רואה בחברה חברה קיימת ומצפה לדוחות. על כל שלב בסגירה ראו סגירת חברה.
מה כדאי לאסוף כדי להשוות בין האפשרויות?
הביאו את המסמכים שמאחורי המספרים בסעיף הראשון.
- הדוחות הכספיים האחרונים ודוח ה-T2 האחרון
- פנקס בעלי המניות: סוגי מניות, הון משולם, העלות שלכם, בעלי מניות אחרים
- רשימת נכסים, העלות והשווי הנוכחי שלהם
- הערכת שווי של המניות לתאריך העזיבה
- תאריך העזיבה הצפוי והכנסתכם באותה שנה
- מי ינהל את החברה וישב כדירקטור אחרי שתעזבו, ומאיפה
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד ובדולרים קנדיים.
חברת ייעוץ עם מזומן
בחברת ייעוץ יש C$250,000 במזומן, הון משולם של C$100, וזה גם מה שהבעלים שילם בעד המניות, ואין נכסים אחרים. הבעלים עובר לחו״ל בספטמבר.
- סגירה לפני העזיבה: החברה משלמת C$250,000 באוגוסט. C$249,900 הם דיבידנד לכאורה, שממוסה פעם אחת בדוח שנת העזיבה של הבעלים בשיעורי דיבידנד של תושב. המניות שוות בערך אפס ביום העזיבה, ולכן למס היציאה כמעט אין מה למדוד.
- סגירה אחרי העזיבה: המניות שוות בערך C$250,000 בספטמבר, ולכן הבעלים מדווח על רווח הון של כ-C$249,900 בדוח שנת העזיבה, ומחציתו (C$124,950) חייבת במס. בשנה הבאה החברה מתפרקת ומשלמת C$249,900 כדיבידנד לכאורה, והחברה מנכה מס Part XIII, כאן בהנחה של שיעור אמנה של 15%: C$37,485 על אותו כסף. המניות אינן נכס קנדי חייב במס, ולכן ההפסד עליהן לא נותן הקלה בקנדה.
חברת אחזקות שנשארה אחרי המעבר
הבעלים משאיר חברת אחזקות עם קרנות סל סחירות (ETF) בשווי C$600,000 ועובר לסינגפור.
- שנת העזיבה: המניות נחשבות כנמכרות בשווין, ומס היציאה משולם או נדחה עם ערובה.
- בכל שנה אחר כך: החברה מגישה T2, משלמת מס על הכנסתה מהשקעות, ומנכה מס Part XIII ומנפיקה NR4 על כל דיבידנד לבעלים.
חברה רדומה
חברה בלי עסק ועם C$2,000 בבנק. סגירה לפני המעבר פירושה דיבידנד לכאורה קטן ושלבי הפירוק. השארתה פירושה T2 בכל שנה מחו״ל, גם בלי הכנסה.
המצב שלכם שונה?
- בחברה יש עודפים או השקעות בכל היקף: השוו בין האפשרויות במספרים אמיתיים לפני תאריך העזיבה, עם עזרה במס חברות.
- כבר עזבתם והחברה עדיין מחזיקה כסף או השקעות: כבר אי אפשר לפרק לפני העזיבה; השוו בין פירוק עכשיו להשארת החברה, עם עזרה במס חברות.
- החברה מחזיקה מקרקעין: המניות שלה עשויות להיות נכס קנדי חייב במס, וזה משנה גם את הפירוק וגם את מס היציאה; קבלו עזרה במס חברות.
- בן או בת זוג או בן משפחה נשארים בקנדה כבעלי מניות: השליטה, התושבות ומי מחזיק במניות משנים את התשובה; קבלו עזרה במס חברות.
- תנהלו את החברה מהמדינה החדשה: ראו תושבות החברה אחרי שהבעלים עובר לחו״ל.
- אתם עוברים לארצות הברית: ראו מעבר בין קנדה לארצות הברית עם חברה.
- אתם רוצים למכור את החברה במקום זאת: ראו מכירת החברה הקנדית שלכם אחרי המעבר לחו״ל.
- העסק שלכם הוא עסק יחידני: ראו סגירת עסק יחידני בעת עזיבת קנדה.
- החברה לא הגישה דוחות שנים: ראו חברה בבעלות תושב חוץ שלא הגישה דוחות.
- אתם עדיין מתכננים את העזיבה: התחילו בעזיבת קנדה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| ניכוי במקור סטטוטורי לפי חלק XIII על דיבידנדים לתושבי חוץ לפני הפחתה לפי אמנה רלוונטית. חל על דיבידנדים ששולמו או זוכו על ידי תאגיד תושב קנדה | 25% | Income Tax Act, סעיף משנה 212(2) סומן |
| מועד הגשת דוח מס חברות T2 מועד ההגשה חל גם על בחירות וביטולים בטופס T2002 | שישה חודשים אחרי סוף שנת המס | CRA: מדריך מס ההכנסה לתאגידים T2, לפני שמתחילים סומן |
| שיעור מס החברות הפדרלי נטו בקנדה עם ניכוי עסק קטן ל-CCPC שמבקשות ניכוי עסק קטן על הכנסה מעסק פעיל עד תקרת העסק; לא צמוד למדד | 9% | CRA: שיעורי מס חברות סומן |
| שיעור מס החברות הפדרלי נטו בקנדה לאחר ההפחתה הכללית של המס שיעור בסיסי 38%, 28% לאחר ההפחתה הפדרלית (abatement), 15% לאחר ההפחתה הכללית של המס. אינו צמוד למדד | 15% | CRA: שיעורי מס חברות סומן |
| שיעור מס ההגירה על חברה קנדית לפני הקלה לפי האמנה סעיף 219.1: מוחל על שווי השוק ההוגן של נכסי החברה המהגרת בניכוי הון נפרע וחובות; סעיף 219.3 מחליף אותו בשיעור לפי האמנה על דיבידנדים לחברה המחזיקה בכל המניות, אלא אם אחת הסיבות העיקריות למעבר הייתה הפחתת מס קנדי | 25% | Justice Laws: חוק מס הכנסה, סעיף 219.1 סומן |
| שיעור מס החברות הפדרלי הבסיסי אחרי ההפחתה הפדרלית שיעור הבסיס לפי חלק I (Part I) של 38% פחות הפחתה פדרלית של 10%; הפחתת המס הכללית אינה חלה על הכנסה מהשקעות של CCPC | 28% | CRA: שיעורי מס חברות סומן |
| מס נוסף בר-החזר לפי Part I על הכנסות ההשקעה של CCPC חל בדרך כלל על הכנסה מהשקעות שאינה דיבידנדים הניתנים לניכוי; חלים תנאים ומגבלות בחוק | 10 2/3% שנת מס 2026 | CRA: מדריך מס ההכנסה לתאגידים T2, פרק 7 סומן |
| מס חלק IV על דיבידנדים בני הערכה מחברות לא קשורות שיעור כללי לפני קיזוזים סטטוטוריים להפסדים או להתאמות רלוונטיות אחרות | 38 1/3% שנת מס 2026 | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 186(1)(a) סומן |
| חריג עזיבת קנדה לנכס שהיה בבעלות בעת ההגירה ליחיד שהיה בעל הנכס כשהפך לתושב קנדה בפעם האחרונה | לא יותר מ-60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 128.1(4)(b)(iv) סומן |
| מועד אחרון לבחירה לדחות תשלום מס יציאה יחיד מגיש טופס T1244. סעיף 220(4.5) קובע את יום התשלום של יתרת החוב בשנת ההגירה | 30 באפריל של השנה שלאחר העזיבה | CRA: מימוש נכסים בעת עזיבת קנדה סומן |
| סף הערבות לדחיית מס יציאה פדרלי נדרשת ערובה כשהמס הפדרלי על הכנסה ממכירה לכאורה עולה על סכום זה; הסכום האחרון ש-CRA פרסמה הוא לדוח של 2025 | $16,500 שנת מס 2025 | CRA: מכירת נכסים על ידי מי שעוזב את קנדה סומן |
| סף הערבות לדחיית מס יציאה פדרלי לתושבי קוויבק לשעבר נדרשת ערובה כשהמס הפדרלי על הכנסה ממכירה לכאורה עולה על סכום זה לתושבי קוויבק לשעבר; הסכום האחרון ש-CRA פרסמה הוא לדוח של 2025 | $13,777.50 שנת מס 2025 | CRA: מכירת נכסים על ידי מי שעוזב את קנדה סומן |
| מועד העברת מס חלק XIII עם הפסקת עסק לאחר היום שבו העסק או הפעילות של משלם התשלום פסקו | שבעה ימים | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח על תושבי חוץ סומן |
| מועד הגשת NR4 עם סגירת עסק לאחר שהמשלם מסיים את עסקיו או מפסיק את פעילותו | 30 ימים | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח על תושבי חוץ סומן |
מקורות ראשוניים
- Income Tax Act, סעיף 83 (דיבידנדים מחשבון דיבידנד הון)
- Income Tax Act, סעיף 84 (דיבידנדים לכאורה)
- Income Tax Act, סעיף 54 (תמורה ממכירה)
- Income Tax Act, סעיף 128.1 (עזיבת קנדה)
- Income Tax Act, סעיף 212 (מס לפי Part XIII)
- Income Tax Act, סעיף 69 (נכסים שמחולקים בפירוק)
- Income Tax Act, סעיף 110.6 (פטור על רווחי הון)
- Income Tax Act, סעיף 159 (אישור פטור)
- Income Tax Act, סעיף 186 (מס לפי Part IV)
- משרד האוצר של קנדה: האמנה בין קנדה לסינגפור
- Income Tax Act, סעיף 125 (חברה פרטית בשליטה קנדית)
- Income Tax Act, סעיף 123.3 (מס מוחזר על הכנסה מהשקעות)
- Income Tax Act, סעיף 248 (CCPC במהותה)
- Income Tax Act, סעיף 249 (שנת מס)
- Income Tax Act, סעיף 250 (תושב חוץ לכאורה)
- Canada Business Corporations Act, סעיף 105 (דירקטורים תושבי קנדה)
- Income Tax Act, סעיף 150 (הגשת דוחות)
- CRA: מכירת נכסים
- CRA: תושבות של חברה
- CRA: T4061, ניכוי מס במקור מתושבי חוץ, העברה ודיווח (NR4)
- Corporations Canada: מדריך לפירוק חברה
- CRA: סגירת חשבונות תוכניות ב-CRA
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.