離開加拿大前註銷公司還是保留？稅務比較

離開加拿大前註銷公司、離境後註銷，還是保留，哪一個比較好？

您有三個選擇，但只有一個有期限：想讓分配額按居民稅率課稅，就必須在您仍是居民時付清。過了離境日，就只剩另外兩個選擇。公司主要持有現金時，這兩個選擇可能讓同一筆價值被加拿大課兩次稅。哪個成本較低，要看公司的價值、實繳資本（通常是成立公司時為股份付的小額款項）、公司內的收益，以及新居住國的協定稅率。沒有哪個選擇在所有情況下都最便宜。

您也可以混合使用：您仍是居民時派發的股息，會降低股份的價值，也就降低離境稅，之後不論註銷還是保留一間幾乎沒有資產的公司都一樣。

如果公司持有不動產、投資或大額留存收益，如果配偶或子女留在加拿大當股東，或者您打算從新居住國經營公司，情況就不簡單。這些情況都會改變分配額、股份或公司本身的稅務處理。

請先準備這些數字：

• 最新資產負債表上的留存收益和現金
• 實繳資本和您的股份成本
• 公司內有增值的資產（不動產、投資、設備）及其目前價值
• 離境當天股份可以站得住腳的價值
• 公司的資本股息帳戶餘額
• 加拿大與新居住國的稅收協定中的股息稅率（如果有協定）

離開加拿大前註銷公司，稅務怎麼算？

加拿大公司在清算時分配資金或財產，超出股份實繳資本的部分，視同股息（《所得稅法》第 84(2) 條）。付款時您如果仍是居民，這筆股息要列入您的加拿大稅表，按一般的居民股息稅率計算，並適用股息加成和股息稅抵免。

如果公司有資本股息帳戶（例如來自過去資本利得中免稅的那一半），可以選擇把這部分作為資本股息派發，居民收到時免稅（第 83(2) 條）。同一筆資本股息如果在您離境後派發，則須繳第 XIII 部分稅（第 212(2)(b) 條）。

視同股息不會再被當作您股份的處置所得（《所得稅法》第 54 條，處置所得），所以同一筆錢不會又被當作資本利得再課一次稅。公司把錢全部分配出去後，即使註銷手續之後才完成，您的股份在離境當天也已所剩無幾，離境稅可以計算的價值就很少。

如果分配給您的是財產而不是現金，公司被視為按公平市價出售了該財產（《所得稅法》第 69(5) 條）。該財產的收益和折舊追回，在分配之前就要列入公司最後一份稅表課稅。

離開加拿大後才註銷公司，稅務怎麼算？

加拿大可能對同一筆價值課兩次稅。離境時，您被視為按公平市價出售了股份，並就收益繳稅（《所得稅法》第 128.1(4)(b) 條）。公司之後清算時，超出實繳資本的分配額是付給非居民的視同股息，須繳 25% 的第 XIII 部分稅，除非稅收協定降低稅率（《所得稅法》第 212(2) 條；CRA T4061）。

清算還會讓您的股份出現虧損，因為股份的成本已重設為離境時的價值，而視同股息不算處置所得。加拿大對這項虧損的寬免（第 128.1(8) 條）只適用於屬於須課稅加拿大財產的股份，通常是價值主要來自加拿大不動產的股份。一般持有現金的營運公司或顧問公司，其股份不屬於此類，所以兩種稅可以同時落在同一筆價值上。請參閱私人公司股份的離境稅。

新居住國會不會就這兩種加拿大稅給予抵免，要看該國的法律和稅收協定。

離開後保留加拿大公司，要付出什麼代價？

在加拿大註冊成立的公司，在所有者離境後，依《所得稅法》仍是加拿大居民，除非稅收協定使它成為另一個國家的居民（CRA：公司的居民身份），所以每年的義務會持續。

預扣稅、NR4，以及失去加拿大控制權的影響，請看加拿大公司的非居民所有者。雙重居民身份和 25% 的公司移居出境稅，請看所有者搬到海外後的公司居民身份。從保留的公司取得報酬，每種方式如何課稅，請看搬到海外後如何從您的公司領取報酬。

能不能把不營業的公司或控股公司當作海外儲蓄保留下來？

可以，但公司內的投資收入永遠享受不到小企業稅率，而且公司仍要每年提交 T2 稅表。加拿大控股私營公司對投資收入繳 28% 的聯邦稅，外加 10 2/3% 的額外稅，公司派發應稅股息時，其中一部分會退還。一旦非居民取得公司的控制權，它就不再是加拿大控股私營公司：額外稅不再適用（第 123.3 條），投資收入和其他收入一樣按 15% 的一般稅率課稅；但來自加拿大公司的股息可以扣除，改為繳 38 1/3% 的可退還第 IV 部分稅（第 186(1) 條）。這只有在居住於加拿大的個人（例如留下來的配偶）沒有控制公司時才成立；如果有，公司就是實質 CCPC，額外稅仍然適用（第 248(1) 條）。

您之後領取的每一筆股息都要繳第 XIII 部分稅。如果保留公司，您離境時股份仍被視為出售，所以股份的收益要繳離境稅，包括公司內累積的投資和現金。控股公司如何課稅，請看控股公司和投資公司。

不論哪種做法，您的股份都要繳離境稅嗎？

要，除非股份在您的離境日已不存在或價值很低。私人公司的股份不在可免於視同處置的財產名單上（第 128.1(4)(b) 條）。有一個例外：如果您離開前在加拿大居住了 前 120 個月內不超過 60 個月，您上次成為居民時已擁有的股份，或之後繼承的股份，不在此列。抵達後才成立的公司的股份不符合條件。

如果股份在您的離境日是合資格小企業公司股份，終身資本利得免稅額可以保護這筆收益：如果您在前一年全年都是居民，離境當年整年都算居民（第 110.6(5) 條）。主要持有現金或投資的公司通常不符合資格。請參閱離開加拿大前使用資本利得免稅額。

您可以在 T1244 表上選擇延後繳稅，直到股份實際處置為止。選擇的期限是 遷出次年的 4 月 30 日；如果視同處置所產生的聯邦應繳稅款超過 $16,500（前魁北克省居民為 $13,777.50），CRA 要求提供足夠的擔保（CRA：財產處置）。延期只是延後繳稅，並不取消。股份估值和計算方法，請看私人公司股份的離境稅。

搬家日之前，註銷公司的順序是什麼？

想讓分配額按居民股息課稅，就必須在您仍是居民時付清，所以要在離境日之前很早就開始。註銷本身只能在財產分配完畢、債務還清之後進行（加拿大企業署）。

1. 確定離境日；它決定了分配的期限。
2. 停止營業、收回應收款項並還清債權人。
3. 出售資產，或計劃把資產分配出去；不論哪一種，公司對任何收益都要課稅。
4. 分配之前，先申請清稅證明（TX19 表）：沒有取得證明就分配公司財產的人，須以所分配財產的價值為限，對公司未繳的稅款承擔個人責任（第 159(2)、(3) 條）。CRA 要求先完成最後一份 T2 稅表的評稅，所以離境期限和清稅證明的順序要一起規劃。然後在您仍是居民時付清最後一次分配，並申報視同股息。
5. 提交最後一期的工資、GST/HST 和 T2 申報表。
6. 依公司成立時所依據的法規（聯邦或省）註銷公司，然後查看 RC145 表，確定是否要把註銷章程的副本寄給 CRA 以關閉公司帳戶（CRA：關閉計劃帳戶）。

如果在您離境後還有任何款項付給您，須適用第 XIII 部分稅；業務結束時，匯繳期限是 七天，NR4 申報表的期限是 30 天。註銷完成之前，CRA 把公司視為仍然存在，並要求提交申報表。每個關閉步驟，請看關閉公司。

要比較這幾個選擇，該準備什麼資料？

請帶上第一部分所列數字背後的文件。

• 最新的財務報表和最近一份 T2 稅表
• 股東名冊：股份類別、實繳資本、您的成本、其他股東
• 資產清單，包括成本和目前價值
• 股份在離境日的估值
• 您預計的離境日和當年的收入
• 您離境後誰來經營公司、誰擔任董事，以及在哪裡經營

舉例

所示金額僅作說明，以加元計。

持有現金的顧問公司

一間顧問公司持有 C$250,000 現金，實繳資本是 C$100（也是所有者為股份付的價款），沒有其他資產。所有者在 9 月搬到海外。

• 離境前註銷：公司在 8 月分配 C$250,000。其中 C$249,900 是視同股息，在所有者離境當年的稅表上按居民股息稅率課稅一次。股份在離境當天的價值約為零，離境稅幾乎沒有可以計算的價值。
• 離境後註銷：股份在 9 月價值約 C$250,000，所有者在離境當年的稅表上申報約 C$249,900 的資本利得，其中一半（C$124,950）須課稅。次年公司清算，把 C$249,900 作為視同股息分配，公司預扣第 XIII 部分稅，這裡假設協定稅率為 15%：同一筆錢要預扣 C$37,485。這些股份不是須課稅加拿大財產，由此產生的虧損得不到加拿大的任何寬免。

搬家後保留的控股公司

所有者保留一間持有 C$600,000 交易所買賣基金的控股公司，並搬到新加坡。

• 離境當年：股份被視為按其價值出售，離境稅到期須繳，或提供擔保後延期。
• 之後每年：公司提交 T2 稅表，就投資收入繳稅，並對付給所有者的任何股息預扣第 XIII 部分稅，簽發 NR4。

休眠公司

一間沒有業務、銀行帳戶裡有 C$2,000 的公司。搬家前關閉，只有一小筆視同股息和註銷步驟。保留它，則要從海外每年提交 T2 稅表，即使沒有收入。

您的情況不同嗎？

• 公司有任何金額的留存收益或投資：在離境日之前，用真實數字比較各個選擇，並尋求公司稅務協助。
• 您已經離境，公司仍持有資金或投資：離境前註銷已經不可能；請與公司稅務協助一起比較現在註銷和保留兩種做法。
• 公司擁有不動產：公司的股份可能是須課稅加拿大財產，這會改變清算和離境稅的處理；請尋求公司稅務協助。
• 配偶或家人留在加拿大當股東：控制權、居民身份和股份由誰持有，都會改變答案；請尋求公司稅務協助。
• 您打算從新居住國經營公司：請看所有者搬到海外後的公司居民身份。
• 您要搬到美國：請看帶著公司跨越邊境。
• 您想改為出售公司：請看搬到海外後出售您的加拿大公司。
• 您的業務是獨資經營：請看離開加拿大時結束獨資經營。
• 公司多年沒有提交申報：請看從未提交申報的非居民擁有公司。
• 您還在規劃自己的離境：請先看離開加拿大。