Ayrılış Vergisi Değerlemesi: CRA Değerinize İtiraz Ederse

Ayrılış vergisi hangi değeri kullanır ve CRA buna itiraz ederse ne olur?

Ayrılış vergisi, her mülkün Kanada mukimi olmaktan çıkmanızdan hemen önceki gerçeğe uygun piyasa değerini kullanır. Income Tax Act, madde 128.1(4), kapsanan her mülkü o anda, gelir olarak gerçeğe uygun piyasa değerini elde ederek satmış ve aynı tutarla geri almış saydığınızı belirtir. Gönderdiğiniz her kanıt bugünü değil, o tarihi konu almalıdır.

CRA'nın çalışma tanımına göre gerçeğe uygun piyasa değeri, bilgili ve ihtiyatlı, birbirinden bağımsız taraflar arasında, hiçbirinin işlem yapmaya zorlanmadığı açık ve kısıtsız bir piyasada elde edilebilecek en yüksek fiyattır (IC89-3). Destek olmadan kendiniz belirlediğiniz bir değeri, inceleme yapan görevlinin değiştirmesi en kolay olanıdır.

Değer uyuşmazlığı şu durumlarda basit değildir:

• mülk özel şirket hissesi, bir ortaklıktaki pay veya ayrılış tarihinizde piyasa fiyatı olmayan başka bir şeyse;
• vergiyi ertelediyseniz ve teminat verdiyseniz; çünkü daha yüksek bir değer teminat tutarını değiştirir;
• ABD'ye taşındıysanız ve ABD maliyetinizi sıfırlamak için anlaşma seçimi yaptıysanız; çünkü şimdi iki ülke değerinizi tutuyor;
• CRA zaten bir teklif yazısı gönderdiyse (yanıt için 30 gün) veya bir yeniden tarhiyat bildirimi gönderdiyse (bildirimden 90 gün sonra ve beyan son tarihinden bir yıl sonra, hangisi daha geç ise o tarihe kadar itiraz edin); çünkü bu süreler zaten işliyor.

Şimdi toplayın: tarihleriyle her CRA yazısı ve bildirimi, ayrılış tarihiniz ve kanıtı, verdiğiniz haliyle Form T1243 ve T1161, vergiyi ertelediyseniz Form T1244 ve verdiğiniz teminat, anlaşma seçimini gösteren ABD beyannameniz, her değere nasıl ulaştığınız ve ayrılışınıza yakın tarihli her belge (hesap özetleri, sözleşmeler, teklifler, ekspertizler). Ayrılış vergisinin bu değerlerden nasıl hesaplandığı için bkz. ayrılış vergisi hesaplama örneği.

CRA en çok hangi varlık değerlerine itiraz eder?

Ayrılış tarihinizde kote fiyatı olmayan mülk itiraza en açık olanıdır; çünkü değeri bir bakıp bulma değil, bir yargıdır.

Kanada'dan ayrılırken hisse veya mülkün değerini nasıl kanıtlarım?

Kanıt; ayrılış tarihinizde veya ona yakın bir tarihte düzenlenmişse, değere nasıl ulaşıldığını gösteriyorsa ve fiyatı etkileyen her olguyu hesaba katıyorsa işe yarar. İşletme payları için IC89-3, bir CRA değerleme görevlisinin neleri isteyebileceğini sıralar ve listenin kapsamlı olmadığını söyler:

Diğer mülkler için de aynı mantık geçerlidir: ayrılış tarihiniz itibarıyla bağımsız bir ekspertiz veya değerleme raporu, işlem gören her şey için o günkü kapanış fiyatı ve emsal satış kayıtları. Sanat eseri, mücevher ve koleksiyon ürünlerinde ekspertizden, sigorta veya yenileme değeri değil, ayrılış tarihindeki gerçeğe uygun piyasa değerini belirtmesini ve kullandığı emsal satışları adıyla yazmasını isteyin. Değer başka bir para biriminde ise ayrılış tarihindeki döviz kuruyla Kanada dolarına çevirin ve kuru ile kaynağını gösterin (madde 261(2)).

CRA'nın değerleme politikasından iki nokta burada önemlidir. Hisse hakları ve kısıtlamaları hesaba katılmalıdır; ancak bir sözleşme, yalnızca bağlayıcıysa, iyi niyetle yapıldıysa ve kontrol eden hissedar tarafından basitçe değiştirilemiyorsa değeri sabitler. Yalnızca hissedar veya yönetim kurulu onayı gerektiren bir devir kısıtlaması ya da yalın bir ön alım hakkı değeri sabitlemez, ama düşürebilir. Ayrıca bir değerleme görevlisi, şirketin hisseleri veya sabit varlıkları için bağımsız taraflardan gelen teklifleri ve benzer hisselerin yakın tarihli satışlarını isteyebilir; bu yüzden bunlardan farklı bir değeri, fark açıklandığında (örneğin alıcı bağımsız taraf olmadığı için) savunmak daha kolaydır.

CRA değerimi belgelememi istedi: ne göndermeliyim ve ne zamana kadar?

Yazıdaki tarihe kadar, ayrılış tarihiniz itibarıyla değere dair kanıtlarla yanıt verin. Bir denetçi planlanan yeniden tarhiyatı açıklayan bir teklif yazısı gönderdiyse, CRA size katılmanız veya katılmamanız için 30 gün verir; katılmıyorsanız nedenini açıklamanızı ve görüşünüzü destekleyen belgeler göndermenizi ister (RC4188). Bir konu çözülmezse denetçinin ekip lideriyle görüşmek isteyebilirsiniz. Bağımsız bir değerleme zamanında hazır olamayacaksa, tarihten önce denetçiyle iletişime geçip hangi kanıtın ne zaman geleceğini söyleyin ve yeni tarihi yazılı olarak teyit edin; CRA'nın denetim rehberi daha fazla süre vaat etmez.

Her mülkü, bildirdiğiniz değeri, dayanağını ve ekli belgeleri adıyla yazan bir ön yazı gönderin. Yeni bir değerleme bildirdiğinizden farklı bir rakamı destekliyorsa, yazı farkı açıklamalıdır; bu, göndermeden önce bir temsilciyle netleştirilecek bir noktadır. Yurt dışından yanıt vermenin pratik yönü için (temsilciler ve çevrimiçi erişim dahil), bkz. yurt dışında yaşarken CRA yazısına yanıt vermek.

CRA ayrılış yılımı ne kadar geriye dönük yeniden tarh edebilir?

CRA normalde bir bireyin yılını ilk tarhiyat bildiriminden itibaren üç yıl boyunca yeniden tarh edebilir (madde 152(3.1)). Bundan sonra yalnızca belirli durumlarda yeniden tarhiyat yapabilir; bunlar arasında şunlar vardır:

• beyanname verirken veya bilgi verirken ihmal, dikkatsizlik veya kasıtlı kusurdan ya da hileden kaynaklanan yanlış beyan; bunun sabit bir bitişi yoktur;
• normal süre içinde verdiğiniz bir feragat (waiver). CRA, bir değerleme incelemesi açıkken bunu isteyebilir. Feragat, adını andığı konularla (örneğin tek bir mülkün değeriyle) sınırlı olabilir ve geri alabilirsiniz; bu durumda CRA'nın geri almadan sonra yeniden tarhiyat için altı ayı vardır (madde 152(4.1));
• madde 152(4) içindeki, örneğin bağımsız taraf olmadığınız bir mukim olmayanla yapılan işlem gibi, üç yıl daha tanıyan diğer bazı durumlar.

Normal süreden sonra CRA yalnızca yanlış beyanla, feragatte adı geçen konuyla veya sayılan diğer durumla ilgili olan kısmı değiştirebilir (madde 152(4.01)).

Kuralların tamamı CRA ne kadar geriye dönük yeniden tarhiyat yapabilir rehberindedir.

CRA daha yüksek bir değerle yeniden tarhiyat yaptı: itiraz bildirimini nasıl veririm?

Beyan son tarihinizden bir yıl sonra veya yeniden tarhiyat bildirimi tarihinden 90 gün sonra, hangisi daha geç ise o tarihe kadar itiraz bildirimi verin (madde 165(1); P148). Çevrimiçi olarak My Account üzerinden, Form T400A ile veya olguları ve gerekçeleri belirten imzalı bir yazıyla itiraz edebilirsiniz.

Değer hakkındaki bir itiraz, doğru olduğunu düşündüğünüz değeri, CRA'nın rakamının neden yanlış olduğunu (örneğin bir hissedar sözleşmesini yok saydığını veya bağımsız taraf olmayan birinin teklifine dayandığını) belirtmeli ve kanıtları eklemelidir. Ayrılış tarihi itibarıyla bağımsız bir değerleme, değere dair en doğrudan kanıttır.

Süreyi kaçırırsanız, itirazın son tarihinden sonra en geç bir yıl içinde, olabildiğince erken ek süre isteyebilirsiniz (P148).

İtiraz ederken ödeme yapmam gerekir mi, ertelenen vergiye ve teminata ne olur?

İtiraz etmek için uyuşmazlık konusu tutarı ödemek zorunda değilsiniz. Faiz işlemeye devam eder; yalnızca ertelenmiş ayrılış vergisi için CRA'nın kabul ettiği veya kabul edilmiş saydığı teminatla karşılanan kısım hariçtir, bu kısım teminat durdukça ödenmiş sayılır (madde 220(4.5)). CRA normalde uyuşmazlık konusu tutarların tahsilini, kararını gönderdikten 90 gün sonrasına erteler ve çoğu durumda tutar uyuşmazlıktayken faizin yine uygulandığını söyler; tamamını veya bir kısmını ödemek faizi azaltır (P148; madde 225.1). Tax Court'a temyiz ederseniz CRA, mahkeme kararını gönderene veya temyizden vazgeçene kadar uyuşmazlık konusu tutarda bu tahsil işlemlerini yapamaz (madde 225.1(3)); teminatsız vergi üzerinde faiz yine işler.

Ayrılış vergisini ertelemeyi seçtiyseniz, daha yüksek bir değer ertelenen vergiyi artırır. Farazi satışlardaki federal vergi $16.500 tutarını aştığında teminat gerekir (eski Québec mukimleri için $13.777,50); bu yüzden bir yeniden tarhiyat sizi bu sınırın üstüne veya teminatınızın kapsadığı tutarın üstüne çıkarabilir. CRA teminatın artık yeterli olmadığına karar verirse bunu yazılı olarak bildirmek zorundadır ve siz de yeterli teminat vermek için CRA'nın yazılı bildiriminden 90 gün sonra süreniz olur (madde 220(4.53)). Erteleme ve teminatın nasıl işlediği ABD'ye taşınırken ayrılış vergisini ertelemek rehberindedir.

İtirazım reddedildi: Tax Court'a ne zaman gidebilirim?

CRA'nın yeniden tarhiyatı onayladığı veya değiştirdiği kararını göndermesinden sonra 90 gün içinde Tax Court of Canada'ya temyiz edebilirsiniz. CRA itirazınızdan sonra 90 gün içinde karar vermezse beklemeden temyiz edebilirsiniz (madde 169(1); P148). Bu süreyi kaçırırsanız, sürenin bitiminden sonra bir yıl içinde, gecikmenin gerekçelerini vererek Tax Court'tan ek süre isteyebilirsiniz (madde 167). Değer uyuşmazlığında mahkeme değere dair kanıtları tartar; bu yüzden itiraz aşamasında sunulan değerlemenin kalitesi önemlidir.

Daha yüksek bir Kanada değeri ABD'deki maliyetimi değiştirir mi?

Bu konu netleşmemiştir. Kanada–ABD vergi anlaşmasının Madde XIII(7) hükmü uyarınca, Kanada'dan ayrılırken farazi satıştan vergilendirilen bir kişi, ABD'de mülkü o andaki gerçeğe uygun piyasa değeriyle satmış ve geri almış sayılmayı seçebilir. IRS'nin seçim prosedürü (Rev. Proc. 2010-19), seçimi taşınmadan sonra biten ilk yıl için zamanında verilen ABD beyannamenizde, Form 8833 ve Kanada'nın kullandığı değeri kanıtlayan belgelerle yapmanızı ister. Ne anlaşma ne de bu prosedür, Kanada değeri sonradan değiştirirse ne olacağını söyler; bununla ilgili yayımlanmış bir CRA rehberi de yoktur.

Kanada ve ABD aynı kazancı farklı değerler üzerinden vergilendirirse, anlaşmanın yolu yetkili makamdır (competent authority): Madde XXVI uyarınca, yaşadığınız ülkenin yetkili makamına dosyanızı yazılı olarak sunabilirsiniz. Başvuru için bir süre sınırı yoktur, ama erken davranın: iki ülke bir düzeltmede anlaşırsa, bunu aksi halde kapanmış bir yıla ancak, dosyanızın diğer ülkeye o yılın bitiminden sonra altı yıl içinde bildirilmiş olması halinde uygulayabilirler. İki ülkedeki değer kayıtlarınızı birbiriyle uyumlu tutun ve Kanada'daki yeniden tarhiyata uymak için bir ABD beyannamesini düzeltmeden önce danışmanlık alın.

Eksik gösterilen değer ceza getirebilir mi?

Evet, eksik gösterme bilerek veya ağır ihmal sayılabilecek koşullarda yapıldıysa. Madde 163(2) kapsamındaki ceza, vergi ve faize ek olarak, $100 ile eksik gösterilen verginin %50 oranından hangisi büyükse odur. CRA'nın sonradan yükselttiği bir değer tek başına yanlış beyan değildir: ceza yalnızca eksik gösterme bilerek veya ağır ihmal sayılabilecek koşullarda yapıldıysa uygulanır ve temyizde bu olguları CRA kanıtlamak zorundadır (madde 163(3)). Eksik veya geç verilen bir T1161'in kendi cezası vardır; bkz. geç verilen ayrılış formları.

Örnek

Tüm tutarlar Kanada dolarıyladır ve örnek amaçlıdır. Her biri %50 dahil edilme oranını varsayar.

Değerleme görevlisinin yükselttiği özel şirket hisseleri

Bir şirket sahibi Kanada'dan ayrıldı ve hisselerini kendi tahminiyle $600.000 olarak bildirdi. CRA'nın bir değerleme görevlisi, şirketin, sahibi ayrılmadan önce aldığı bir teklife dayanarak $1.000.000 öneriyor. Fazladan $400.000 kazanç, ayrılış yılına $200.000 vergilendirilebilir sermaye kazancı ekler. Teklif süresi içinde karşı çıkar; CRA yine de yeniden tarhiyat yapar. 90 gün içinde itiraz bildirimi verir ve ayrılış tarihi itibarıyla bağımsız bir değerleme ekler; bu değerleme, teklifin neden ilişkili bir alıcıdan geldiğini ve bağımsız taraflar arasında olmadığını açıklar.

Ekspertizle desteklenen bir tablo

Kanada'dan ayrılan bir kişi bir tabloyu sigorta çizelgesinden $30.000 olarak bildirdi. CRA destek istiyor. Tablonun ayrılış tarihindeki değerini $32.000 olarak gösteren bir ekspertiz alıyor. CRA ekspertizi kabul ederse fazladan $2.000 kazanç, $1.000 vergilendirilebilir sermaye kazancı ekler ve yeniden tarhiyat küçük kalır.

Kanada değeri yükselen ve ABD'ye taşınan biri

ABD'ye taşınan bir kişi, anlaşma kapsamında hisselerini $800.000'lik ayrılış değeriyle geri alınmış saymayı seçti. CRA sonradan bu değeri $900.000'a yükseltiyor. ABD maliyetinin daha yüksek rakamı izleyip izlemeyeceği anlaşmada veya resmi rehberde netleşmemiştir. Kanada yeniden tarhiyatını ve değerlemeyi ABD kayıtlarıyla birlikte saklar ve herhangi bir ABD beyannamesini değiştirmeden önce dosyayı yetkili makama sunup sunmayacağını sorar.

Durumunuz farklı mı?

• CRA Kanada'dan hiç ayrılıp ayrılmadığınızı sorguluyor: bkz. CRA mukimlik anketi.
• Hisseler siz ayrıldıktan sonra değer kaybetti: bkz. Kanada'dan ayrıldıktan sonra hisselerin değer kaybetmesi.
• T1161 veya T1243'ü hiç vermediniz veya geç verdiniz: bkz. geç verilen ayrılış formları.
• Özel hisselerde veya yüz binlerce dolarlık değerlerde elinizde bir teklif yazısı, feragat talebi veya yeniden tarhiyat var: hem süre hem de değerleme kanıtı şimdi iş gerektirir; bkz. bireysel vergi desteği.
• Yeniden tarh edilen vergiyi borçlusunuz ve şimdi yurt dışında yaşıyorsunuz: bkz. yurt dışında yaşarken CRA vergi borcu.
• ABD'ye taşındınız ve değer değişikliği iki beyannameyi de etkiliyor: bkz. sınır ötesi vergi desteği.
• Baştan başlıyorsunuz: bkz. Kanada'dan ayrılmak.