離境稅估值：CRA 質疑您的價值時怎麼辦

離境稅採用哪個價值？CRA 提出異議時怎麼辦？

離境稅採用每項財產在您不再是加拿大居民前一刻的公平市價。《所得稅法》第 128.1(4) 款視為您在那一刻，按等於公平市價的價款出售了每項適用的財產，並以同樣金額買回。您提供的每一項證明，都必須針對那個日期，而不是今天。

CRA 對公平市價的實務定義，是在公開且不受限制的市場上、互相了解且審慎的獨立雙方、均不受強迫行事時，可獲得的最高價格（見 IC89-3）。您自行設定而沒有依據的價值，是審查人員最容易替換掉的價值。

以下情況下，價值爭議就不單純：

• 財產是私人公司股份、合夥企業權益，或在離境日沒有市場價格的任何其他東西；
• 您延期繳稅並提供了擔保，因為價值提高會改變擔保的金額；
• 您移居美國，並依稅收協定作出選擇，重設您的美國成本，因為現在有兩個國家握有您的價值；
• CRA 已寄出擬議調整函（有 30 天 可回覆）或重新評估通知書（須在通知日後 90 天 與提交期限後 一年 兩者中較晚的日期之前提出異議），因為這些期限已經在倒數。

現在就該準備：每封 CRA 來函和通知及其日期、您的離境日期及其證明、已提交的 T1243 表和 T1161 表、如果您延期繳稅則包括 T1244 表和您提供的擔保、顯示任何稅收協定選擇的美國稅表、您得出每個價值的方法，以及離境日前後的所有文件（對帳單、協議、報價、估價報告）。離境稅如何從這些價值計算出來，請見離境稅計算示例。

CRA 最常質疑哪些資產的價值？

在離境日沒有報價的財產最容易引發爭議，因為它的價值要靠判斷，而不是查表。

離開加拿大時，如何證明股份或財產的價值？

證明要站得住腳，須註明在離境日或接近離境日，顯示價值如何得出，並交代每一項會影響價格的事實。對於企業權益，IC89-3 列出 CRA 估值人員可能要求的資料，並說明清單並不詳盡：

對於其他財產，原則相同：截至離境日的獨立估價報告或估值報告、交易類資產當天的收市市價，以及可比銷售記錄。對於藝術品、珠寶和收藏品，請要求估價師註明離境日的公平市價，而不是保險或重置價值，並列明所用的可比銷售。如果價值以另一種貨幣計算，請按離境日的匯率換算為加元，並註明匯率及其來源（見第 261(2) 款）。

CRA 估值政策中有兩點在這裡很重要。股份的權利和限制必須納入考慮，但協議只有在具有約束力、出於善意，而且控股股東不能隨意更改時，才能固定價值；只需股東或董事同意的轉讓限制，或單純的優先購買權，不能固定價值，但可能降低價值。另外，估值人員可能要求提供任何獨立雙方對公司股份或固定資產的報價，以及類似股份的近期銷售，所以如果您的價值與這些資料不同，說明差異的原因（例如買方並非獨立第三方），會更容易為您的價值辯護。

CRA 要求我證明我的價值：我該提供什麼？截止日期是什麼時候？

請在來函註明的日期之前回覆，並附上截至離境日的價值證據。如果審查人員已寄出擬議調整函，說明計劃中的重新評估，CRA 會給您 30 天 表示同意或不同意，並要求您說明不同意的原因，及提供支持您立場的文件（見 RC4188）。如果問題仍未解決，您可以要求與審查人員的組長談。如果獨立估值無法及時完成，請在截止日期前聯絡審查人員，說明哪些證據將在何時提供，並以書面確認任何新日期；CRA 的審查指南並不保證會給更多時間。

請附上一封說明函，寫明每項財產、您申報的價值、依據，以及附上的文件。如果新的估值支持的數字與您申報的不同，說明函應解釋差異；這一點應在寄出之前與代表人先敲定。如何從海外回覆，包括代表人和網上存取，請見在海外回覆 CRA 來函。

CRA 可以對我的離境年度重新評估多久？

CRA 通常可以在原評稅通知書後 三年 內，重新評估個人的某一年度（見第 152(3.1) 款）。在那之後，只有在特定情況下才能重新評估，包括：

• 在提交稅表或提供資料時，因疏忽、不謹慎或故意不履行責任而作出失實陳述，或欺詐；這種情況沒有固定的終止期限；
• 您在一般期限內提交了豁免書。CRA 可能在估值審查進行期間要求提供豁免書。豁免書可以限於它所列的事項，例如某項財產的價值，而且您可以撤銷；撤銷後 CRA 有六個月可重新評估（見第 152(4.1) 款）；
• 第 152(4) 款中的其他一些情況，例如與非獨立交易的非居民進行的交易，可再延長三年。

一般期限過後，CRA 只能更改與失實陳述、豁免書所列事項或其他列明情況有關的部分（見第 152(4.01) 款）。

完整的規則請見CRA 可以追溯重新評估多久。

CRA 以更高的價值重新評估：我該如何提交異議通知書？

請在「提交期限後 一年」與「重新評估通知書日期後 90 天」兩者中較晚的日期之前，提交異議通知書（見第 165(1) 款；P148）。您可以透過 My Account 在線提出異議、使用 T400A 表，或寄出已簽名、說明事實和理由的信函。

針對價值的異議，應寫明您認為正確的價值、CRA 的數字為什麼不對（例如忽略了股東協議，或依據的是非獨立雙方的報價），並附上證據。截至離境日的獨立估值，是證明價值最直接的證據。

如果您錯過期限，可以申請延長，須盡快提出，最遲不得晚於異議到期後 一年（見 P148）。

我提出異議期間要先付款嗎？延期稅款和擔保會怎樣？

提出異議並不需要先付有爭議的金額。利息會繼續計算，但 CRA 已接受或視為接受、用於延期離境稅的擔保所涵蓋的部分除外；擔保存續期間，這部分視為已繳付（見第 220(4.5) 款）。CRA 通常會把爭議金額的追收延後到寄出決定後 90 日，並說明多數情況下，爭議期間仍會計算利息；全額或部分付款可減少所收的利息（見 P148；第 225.1 條）。如果您向稅務法院上訴，在法院作出裁決或您撤回上訴之前，CRA 不得對爭議金額採取這些追收行動（見第 225.1(3) 款）；沒有擔保的稅款仍會計算利息。

如果您選擇了延期繳納離境稅，價值提高就會增加延期的稅款。視同出售的聯邦稅超過 $16,500（前魁北克居民為 $13,777.50）時須提供擔保，所以重新評估可能使您越過這條線，或超出您的擔保所涵蓋的金額。如果 CRA 認定擔保不再足夠，必須書面通知您，您隨後有 CRA 發出書面通知後 90 天 提供足夠的擔保（見第 220(4.53) 款）。延期與擔保如何運作，請見移居美國時延期繳納離境稅。

異議失敗：我什麼時候可以向稅務法院上訴？

在 CRA 寄出確認或更改重新評估的決定後 90 天 內，您可以向加拿大稅務法院上訴。如果 CRA 在您提出異議後 90 日內沒有作出決定，您不必等待就可以上訴（見第 169(1) 款；P148）。如果您錯過那個期間，可以在期間結束後 一年 內，向稅務法院申請延長，並說明延遲的原因（見第 167 條）。在價值爭議中，法院會權衡價值證據，所以在異議階段提交的估值品質很重要。

加拿大的價值提高後，我在美國的成本會改變嗎？

這一點尚無定論。依《加拿大與美國稅收公約》第 XIII(7) 條，因離開加拿大視同出售而被課稅的人，可以選擇在美國視為按當時的公平市價出售並買回該財產。IRS 對這項選擇的程序（Rev. Proc. 2010-19）規定，您要在搬遷後結束的第一個年度，於按時提交的美國稅表上作出選擇，並附 8833 表和證明加拿大所用價值的文件。稅收協定和該程序都沒有說明，加拿大日後更改價值時會怎樣，CRA 也沒有就此發佈過指引。

如果加拿大和美國對同一筆收益按不同價值課稅，稅收協定的途徑是主管當局：依第 XXVI 條，您可以向您居住國的主管當局提出書面申請。提出申請沒有期限，但請及早行動：如果兩國同意作出補救，只有在另一個國家於該年度結束後 六年 內獲知您的案件時，才能適用於原本已結案的年度。請讓兩國的價值記錄保持一致，並在為配合加拿大重新評估而更正美國稅表之前，先諮詢意見。

低報價值會被罰款嗎？

會，如果低報是明知故犯，或在構成重大過失的情況下作出的。依第 163(2) 款，罰款是 $100 與少報稅款的 50% 兩者中較高者，另加稅款和利息。CRA 事後調高的價值本身並不是虛假陳述：只有低報是明知故犯或在構成重大過失的情況下作出，才適用罰款，而且上訴時 CRA 必須證明這些事實（見第 163(3) 款）。缺少或逾期的 T1161 表另有罰款；請見逾期離境表格。

舉例

所有金額以加元計，僅作說明。每個例子都假設資本利得的計入比率為 50%。

估值人員調高的私人公司股份

一位公司所有者離開加拿大，並以自己估算的 $600,000 申報她的股份。CRA 估值人員根據公司在她離開前收到的一項報價，提出 $1,000,000。多出的 $400,000 收益，使她離境年度增加 $200,000 的應稅資本利得。她在回覆期內表示不同意；CRA 仍然重新評估。她在 90 日內提交異議通知書，附上截至離境日的獨立估值，說明該報價來自關聯買方，並非獨立交易。

有估價報告支持的一幅畫

一位離境者根據保險明細表，以 $30,000 申報一幅畫。CRA 要求提供證明。他取得一份估價報告，離境日價值為 $32,000。如果 CRA 接受該估價報告，多出的 $2,000 收益會增加 $1,000 的應稅資本利得，重新評估的金額很小。

加拿大價值上調的美國移居者

一位移居美國的人依稅收協定作出選擇，把他的股份視為按離境價值 $800,000 買回。CRA 後來把這個價值調高到 $900,000。他在美國的成本是否隨更高的數字調整，稅收協定和官方指引都沒有定論。他把加拿大的重新評估和估值與美國記錄放在一起保存，並在更改任何美國稅表之前，先問是否應向主管當局提出申請。

您的情況不同嗎？

• CRA 質疑您是否真的離開了加拿大：請見CRA 居民身份問卷。
• 您離開後股價下跌：請見離開加拿大後股價下跌。
• 您從未提交 T1161 表或 T1243 表，或提交得太遲：請見逾期離境表格。
• 您收到關於私人股份的擬議調整函、豁免書要求或重新評估，或價值達數十萬元：期限和估值證據都需要現在處理；請見個人稅務協助。
• 您欠下重新評估後的稅款，現在住在海外：請見住在海外時的 CRA 欠稅。
• 您移居美國，價值變動影響兩邊的稅表：請見跨境稅務協助。
• 您從頭開始了解：請見離開加拿大。