Wegzugsteuer: Wenn die CRA Ihren Wert bestreitet

Welchen Wert nutzt die Wegzugsteuer, und was ist, wenn die CRA ihn bestreitet?

Die Wegzugsteuer nutzt den Marktwert jedes Vermögens unmittelbar bevor Sie nicht mehr in Kanada ansässig waren. Nach dem Income Tax Act, Abschnitt 128.1(4) gelten Sie in diesem Moment als Verkäufer jedes erfassten Vermögens zu einem Erlös in Höhe des Marktwerts und als Käufer zum selben Betrag. Jeder Nachweis, den Sie senden, muss sich auf dieses Datum beziehen, nicht auf heute.

Die Arbeitsdefinition der CRA für den Marktwert ist der höchste Preis, der auf einem offenen und uneingeschränkten Markt zwischen informierten, umsichtigen Parteien unter fremden Dritten (at arm's length) zu erzielen ist, wenn keine Seite unter Zwang handelt (IC89-3). Einen Wert, den Sie ohne Beleg selbst festgelegt haben, kann ein Prüfer am leichtesten ersetzen.

Ein Streit um den Wert ist nicht einfach, wenn:

• das Vermögen aus Anteilen an einer nicht börsennotierten Gesellschaft, einer Beteiligung an einer Personengesellschaft oder etwas anderem ohne Marktpreis am Wegzugsdatum besteht;
• Sie die Steuer aufgeschoben und eine Sicherheit gestellt haben, weil ein höherer Wert den gesicherten Betrag ändert;
• Sie in die USA gezogen sind und die Abkommenswahl getroffen haben, um Ihre US-Anschaffungskosten zurückzusetzen, weil jetzt zwei Länder Ihren Wert halten;
• die CRA bereits ein Vorschlagsschreiben (Proposal Letter) geschickt hat (30 Tage zum Antworten) oder einen geänderten Steuerbescheid (Einspruch bis zum späteren von 90 Tage nach dem Bescheid und ein Jahr nach Ihrer Frist zur Einreichung), denn diese Fristen laufen schon.

Das sollten Sie jetzt bereithalten: jedes Schreiben und jeden Bescheid der CRA mit Datum, Ihr Wegzugsdatum samt Nachweis, Form T1243 und T1161 wie eingereicht, Form T1244 und die gestellte Sicherheit, falls Sie die Steuer aufgeschoben haben, Ihre US-Erklärung mit einer etwaigen Abkommenswahl, wie Sie auf jeden Wert gekommen sind, und alle Unterlagen aus der Zeit um Ihren Wegzug (Auszüge, Verträge, Angebote, Gutachten). Wie die Wegzugsteuer aus diesen Werten berechnet wird, steht im Rechenbeispiel zur Wegzugsteuer.

Welche Vermögenswerte bestreitet die CRA am häufigsten?

Vermögen ohne Börsenkurs am Wegzugsdatum lässt sich am leichtesten bestreiten, weil sein Wert ein Urteil ist und keine Abfrage.

Wie belege ich den Wert von Anteilen oder Vermögen beim Wegzug aus Kanada?

Ein Nachweis trägt, wenn er auf das Wegzugsdatum oder nahe daran datiert ist, zeigt, wie der Wert zustande kam, und jede Tatsache berücksichtigt, die den Preis bewegt. Für Unternehmensbeteiligungen listet IC89-3 auf, was ein Bewertungsprüfer der CRA verlangen kann, und sagt, dass die Liste nicht abschließend ist:

Für anderes Vermögen gilt dieselbe Logik: ein unabhängiges Gutachten oder ein Bewertungsbericht zum Wegzugsdatum, der Schlusskurs des Tages für alles, was gehandelt wird, und Belege über vergleichbare Verkäufe. Bitten Sie bei Kunst, Schmuck und Sammlerstücken den Gutachter, den Marktwert am Wegzugsdatum anzugeben, nicht einen Versicherungs- oder Wiederbeschaffungswert, und die verwendeten Vergleichsverkäufe zu nennen. Liegt ein Wert in einer anderen Währung vor, rechnen Sie ihn zum Wechselkurs des Wegzugsdatums in kanadische Dollar um und geben Kurs und Quelle an (Abschnitt 261(2)).

Zwei Punkte aus der Bewertungspolitik der CRA sind hier wichtig. Rechte und Beschränkungen der Anteile müssen berücksichtigt werden, aber eine Vereinbarung legt den Wert nur fest, wenn sie bindend ist, nach Treu und Glauben geschlossen wurde und ein beherrschender Gesellschafter sie nicht einfach ändern kann. Eine Übertragungsbeschränkung, die nur die Zustimmung von Gesellschaftern oder Direktoren braucht, oder ein bloßes Vorkaufsrecht legt den Wert nicht fest, kann ihn aber senken. Außerdem darf ein Bewertungsprüfer Angebote unter fremden Dritten für Anteile oder Anlagevermögen der Gesellschaft und neuere Verkäufe ähnlicher Anteile verlangen. Ein davon abweichender Wert ist leichter zu verteidigen, wenn der Unterschied erklärt wird, zum Beispiel weil der Käufer kein fremder Dritter war.

Die CRA hat mich gebeten, meinen Wert zu belegen: Was sende ich, und bis wann?

Beantworten Sie die Anfrage bis zu dem Datum im Schreiben, mit Nachweisen für den Wert zum Wegzugsdatum. Hat ein Prüfer bereits ein Vorschlagsschreiben zu einer geplanten Änderung geschickt, gibt Ihnen die CRA 30 Tage, um zuzustimmen oder zu widersprechen, und bittet Sie, Ihren Widerspruch zu begründen und Unterlagen für Ihren Standpunkt zu senden (RC4188). Bleibt ein Punkt ungeklärt, können Sie darum bitten, mit dem Teamleiter des Prüfers zu sprechen. Kann ein unabhängiges Gutachten nicht rechtzeitig fertig werden, kontaktieren Sie den Prüfer vor dem Termin, sagen Sie, welche Nachweise wann kommen, und lassen Sie sich einen neuen Termin schriftlich bestätigen. Der Prüfleitfaden der CRA verspricht nicht mehr Zeit.

Senden Sie ein Begleitschreiben, das jedes Vermögen, den eingereichten Wert, seine Grundlage und die beigefügten Unterlagen nennt. Stützt ein neues Gutachten eine andere Zahl als die eingereichte, sollte das Schreiben den Unterschied erklären. Das klären Sie besser mit einem Vertreter, bevor Sie senden. Praktische Hinweise zur Antwort aus dem Ausland, auch zu Vertretern und Online-Zugang, stehen in Auf ein CRA-Schreiben aus dem Ausland antworten.

Wie weit zurück kann die CRA mein Wegzugsjahr ändern?

Die CRA kann das Jahr einer Privatperson normalerweise drei Jahre nach dem ursprünglichen Steuerbescheid ändern (Abschnitt 152(3.1)). Danach kann sie nur in bestimmten Fällen ändern, darunter:

• eine falsche Darstellung durch Nachlässigkeit, Sorglosigkeit oder vorsätzliches Versäumnis oder Betrug bei der Einreichung der Erklärung oder der Angabe von Informationen; dafür gibt es keine feste Grenze;
• eine Verzichtserklärung (Waiver), die Sie innerhalb der normalen Frist abgegeben haben. Die CRA kann sie verlangen, solange eine Bewertungsprüfung offen ist. Ein Waiver kann auf die genannten Punkte beschränkt sein, etwa den Wert eines Vermögens, und Sie können ihn widerrufen; die CRA hat dann sechs Monate ab dem Widerruf, um zu ändern (Abschnitt 152(4.1));
• einige andere Fälle in Abschnitt 152(4), etwa ein Geschäft mit einem Nichtansässigen, mit dem Sie nicht unter fremden Dritten gehandelt haben, die drei weitere Jahre erlauben.

Nach der normalen Frist kann die CRA nur ändern, was mit der falschen Darstellung, dem im Waiver genannten Punkt oder dem anderen aufgeführten Fall zusammenhängt (Abschnitt 152(4.01)).

Alle Regeln stehen in Wie weit zurück die CRA Steuerbescheide ändern kann.

Die CRA hat mit einem höheren Wert geändert: Wie lege ich Einspruch (Notice of Objection) ein?

Legen Sie Einspruch ein, und zwar bis zum späteren von ein Jahr nach Ihrer Frist zur Einreichung und 90 Tage nach dem Datum des geänderten Steuerbescheids (Abschnitt 165(1); P148). Sie können online über My Account, auf Form T400A oder in einem unterschriebenen Brief mit Tatsachen und Gründen Einspruch einlegen.

Ein Einspruch zum Wert sollte den Wert nennen, den Sie für richtig halten, begründen, warum die Zahl der CRA falsch ist (zum Beispiel weil sie eine Gesellschaftervereinbarung übergangen oder sich auf ein Angebot gestützt hat, das nicht unter fremden Dritten erfolgte), und die Nachweise beifügen. Ein unabhängiges Gutachten zum Wegzugsdatum ist der direkteste Wertnachweis.

Versäumen Sie die Frist, können Sie so bald wie möglich und spätestens ein Jahr nach Ablauf der Einspruchsfrist um mehr Zeit bitten (P148).

Muss ich während des Einspruchs zahlen, und was geschieht mit aufgeschobener Steuer und Sicherheit?

Sie müssen den strittigen Betrag für den Einspruch nicht zahlen. Zinsen laufen weiter, außer auf den Teil, der durch eine von der CRA angenommene oder als angenommen geltende Sicherheit für aufgeschobene Wegzugsteuer gedeckt ist; er gilt als bezahlt, solange die Sicherheit besteht (Abschnitt 220(4.5)). Die CRA schiebt die Einziehung strittiger Beträge normalerweise bis 90 Tage nach Versand ihrer Entscheidung auf und sagt, dass in den meisten Fällen weiter Zinsen anfallen, solange der Betrag strittig ist; wer ganz oder teilweise zahlt, verringert die berechneten Zinsen (P148; Abschnitt 225.1). Wenn Sie vor dem Tax Court klagen, darf die CRA diese Einziehungsmaßnahmen zum strittigen Betrag nicht ergreifen, bis das Gericht entschieden hat oder Sie die Klage zurücknehmen (Abschnitt 225.1(3)); auf nicht gesicherte Steuer laufen weiter Zinsen.

Haben Sie den Aufschub der Wegzugsteuer gewählt, erhöht ein höherer Wert die aufgeschobene Steuer. Eine Sicherheit ist nötig, wenn die Bundessteuer auf die fiktiven Verkäufe mehr als $16.500 beträgt ($13.777,50 für frühere Einwohner von Québec). Eine Änderung kann Sie also über diese Grenze oder über den Betrag heben, den Ihre Sicherheit deckt. Hält die CRA die Sicherheit nicht mehr für ausreichend, muss sie Ihnen das schriftlich mitteilen, und Sie haben dann 90 Tage nach der schriftlichen Mitteilung der CRA, um eine ausreichende Sicherheit zu stellen (Abschnitt 220(4.53)). Wie Aufschub und Sicherheit funktionieren, steht in Wegzugsteuer beim Umzug in die USA aufschieben.

Der Einspruch war erfolglos: Wann kann ich vor den Tax Court?

Sie können innerhalb von 90 Tage nach dem Versand der Entscheidung der CRA, die den geänderten Steuerbescheid bestätigt oder ändert, vor dem Tax Court of Canada klagen. Hat die CRA binnen 90 Tagen nach Ihrem Einspruch nicht entschieden, können Sie ohne Warten klagen (Abschnitt 169(1); P148). Versäumen Sie diese Frist, können Sie beim Tax Court mehr Zeit beantragen und die Gründe für die Verzögerung nennen, und zwar innerhalb von ein Jahr nach Ablauf der Frist (Abschnitt 167). In einem Streit um den Wert wägt das Gericht die Wertnachweise ab, deshalb zählt die Qualität des Gutachtens, das Sie schon im Einspruchsverfahren einreichen.

Ändert ein höherer kanadischer Wert meine Anschaffungskosten in den USA?

Das ist ungeklärt. Nach Artikel XIII(7) des Steuerabkommens zwischen Kanada und den USA kann eine Person, die beim Wegzug aus Kanada auf einen fiktiven Verkauf besteuert wird, wählen, in den USA so behandelt zu werden, als hätte sie das Vermögen zum Marktwert dieses Zeitpunkts verkauft und zurückgekauft. Das Verfahren des IRS für die Wahl (Rev. Proc. 2010-19) sieht vor, dass Sie sie in Ihrer rechtzeitig eingereichten US-Erklärung für das erste Jahr treffen, das nach dem Umzug endet, mit Form 8833 und Unterlagen, die den von Kanada genutzten Wert belegen. Weder das Abkommen noch dieses Verfahren sagt, was geschieht, wenn Kanada den Wert später ändert, und es gibt keine veröffentlichte Anleitung der CRA dazu.

Wenn Kanada und die USA denselben Gewinn auf Grundlage unterschiedlicher Werte besteuern, führt das Abkommen zur zuständigen Behörde (Competent Authority): Nach Artikel XXVI können Sie Ihren Fall schriftlich der zuständigen Behörde des Landes vorlegen, in dem Sie leben. Es gibt keine Frist für den Antrag, aber handeln Sie früh: Einigen sich beide Länder auf eine Lösung, können sie sie auf ein sonst abgeschlossenes Jahr nur anwenden, wenn das andere Land innerhalb von sechs Jahre nach Ende dieses Jahres über Ihren Fall informiert wurde. Halten Sie die Unterlagen beider Länder zum Wert in Einklang, und lassen Sie sich beraten, bevor Sie eine US-Erklärung ändern, um einer kanadischen Änderung zu folgen.

Kann ein zu niedrig angesetzter Wert zu Strafzuschlägen führen?

Ja, wenn die zu niedrige Angabe wissentlich oder unter Umständen gemacht wurde, die grober Fahrlässigkeit gleichkommen. Der Strafzuschlag nach Abschnitt 163(2) ist der höhere Betrag aus $100 und 50 % der zu niedrig angegebenen Steuer, zusätzlich zu Steuer und Zinsen. Ein Wert, den die CRA später erhöht, ist für sich genommen keine falsche Angabe: Der Strafzuschlag greift nur, wenn die zu niedrige Angabe wissentlich oder unter Umständen gemacht wurde, die grober Fahrlässigkeit gleichkommen, und in einem Rechtsstreit muss die CRA diese Tatsachen beweisen (Abschnitt 163(3)). Für ein fehlendes oder verspätetes T1161 gibt es einen eigenen Strafzuschlag, siehe Verspätete Wegzugsformulare.

Beispiel

Alle Beträge sind in kanadischen Dollar und dienen nur zur Veranschaulichung. Jedes Beispiel geht vom Einbeziehungssatz von 50 % aus.

Anteile an einer nicht börsennotierten Gesellschaft, von einem Bewertungsprüfer erhöht

Eine Unternehmerin hat Kanada verlassen und ihre Anteile mit $600.000 nach eigener Schätzung gemeldet. Ein Bewertungsprüfer der CRA schlägt $1.000.000 vor, gestützt auf ein Angebot, das die Gesellschaft vor ihrem Wegzug erhielt. Die zusätzlichen $400.000 Gewinn erhöhen den steuerpflichtigen Kapitalgewinn ihres Wegzugsjahres um $200.000. Sie widerspricht innerhalb der Vorschlagsfrist; die CRA ändert trotzdem. Sie legt innerhalb von 90 Tagen Einspruch ein und fügt ein unabhängiges Gutachten zum Wegzugsdatum bei, das erklärt, warum das Angebot von einem nahestehenden Käufer stammte und nicht unter fremden Dritten erfolgte.

Ein Gemälde, durch ein Gutachten belegt

Ein Wegziehender hat ein Gemälde mit $30.000 aus einer Versicherungsliste gemeldet. Die CRA bittet um einen Nachweis. Er holt ein Gutachten über den Wert zum Wegzugsdatum von $32.000 ein. Akzeptiert die CRA das Gutachten, erhöhen die zusätzlichen $2.000 Gewinn den steuerpflichtigen Kapitalgewinn um $1.000, und die Änderung bleibt klein.

Ein Umzug in die USA, bei dem der kanadische Wert steigt

Eine Person, die in die USA zieht, hat nach dem Abkommen gewählt, ihre Anteile als zum Wegzugswert von $800.000 zurückgekauft zu behandeln. Die CRA erhöht diesen Wert später auf $900.000. Ob seine US-Anschaffungskosten dem höheren Wert folgen, ist weder im Abkommen noch in amtlichen Hinweisen geregelt. Er bewahrt die kanadische Änderung und das Gutachten bei seinen US-Unterlagen auf und fragt, ob er den Fall der zuständigen Behörde vorlegen soll, bevor er eine US-Erklärung ändert.

Anders in Ihrem Fall?

• Die CRA bezweifelt, dass Sie Kanada überhaupt verlassen haben: siehe Fragebogen der CRA zur Ansässigkeit.
• Die Anteile sind nach Ihrem Wegzug gefallen: siehe Anteile nach dem Wegzug aus Kanada gefallen.
• Sie haben T1161 oder T1243 nie oder zu spät eingereicht: siehe Verspätete Wegzugsformulare.
• Sie halten ein Vorschlagsschreiben, eine Waiver-Anfrage oder einen geänderten Bescheid zu Anteilen an nicht börsennotierten Gesellschaften oder zu Werten in Höhe von Hunderttausenden: Frist und Wertnachweise brauchen jetzt Arbeit; siehe Hilfe bei der Einkommensteuer für Privatpersonen.
• Sie schulden die geänderte Steuer und leben jetzt im Ausland: siehe CRA-Steuerschulden im Ausland.
• Sie sind in die USA gezogen, und die Wertänderung betrifft beide Erklärungen: siehe Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie fangen am Anfang an: siehe Wegzug aus Kanada.