Impôt de départ : l'ARC conteste la valeur de vos biens

Quelle valeur l'impôt de départ utilise-t-il, et que faire si l'ARC la conteste?

L'impôt de départ utilise la juste valeur marchande de chaque bien immédiatement avant le moment où vous avez cessé d'être résident du Canada. Le paragraphe 128.1(4) de la Loi de l'impôt sur le revenu prévoit que vous êtes réputé avoir vendu chaque bien visé à ce moment pour un produit égal à sa juste valeur marchande, et l'avoir racheté au même montant. Chaque preuve que vous envoyez doit porter sur cette date, et non sur aujourd'hui.

Selon la définition pratique de l'ARC, la juste valeur marchande est le prix le plus élevé que l'on peut obtenir sur un marché ouvert et sans restriction entre des parties informées et prudentes, sans lien de dépendance, qu'aucune ne contraint d'agir (IC89-3). Une valeur que vous fixez vous-même sans pièces à l'appui est la plus facile à remplacer pour un examinateur.

Un différend sur la valeur n'est pas simple dans les cas suivants :

• le bien est constitué d'actions d'une société privée, d'une participation dans une société de personnes, ou de tout autre bien sans prix de marché à votre date de départ;
• vous avez reporté l'impôt et fourni une garantie, car une valeur plus élevée change le montant garanti;
• vous avez déménagé aux États-Unis et fait le choix prévu par la convention fiscale pour rajuster votre coût américain, car deux pays détiennent maintenant votre valeur;
• l'ARC a déjà envoyé une lettre de proposition (vous avez 30 jours pour répondre) ou un avis de nouvelle cotisation (opposez-vous au plus tard à la plus tardive des dates suivantes : 90 jours après l'avis ou un an après votre date limite de production), car ces délais courent déjà.

À réunir dès maintenant : chaque lettre et avis de l'ARC avec sa date, votre date de départ et la preuve de cette date, les formulaires T1243 et T1161 tels que produits, le formulaire T1244 et la garantie fournie si vous avez reporté l'impôt, votre déclaration américaine montrant tout choix de la convention fiscale, la façon dont vous êtes arrivé à chaque valeur, et tous les documents datés de près de votre départ (relevés, conventions, offres, évaluations). Pour savoir comment l'impôt de départ se calcule à partir de ces valeurs, lisez l'exemple de calcul de l'impôt de départ.

Quelles valeurs de biens l'ARC conteste-t-elle le plus souvent?

Un bien sans prix coté à votre date de départ est le plus exposé à la contestation, car sa valeur relève du jugement plutôt que de la simple consultation.

Comment prouver la valeur d'actions ou d'un bien en quittant le Canada?

Une preuve tient quand elle est datée de votre date de départ ou de près, montre comment la valeur a été établie et tient compte de chaque fait qui influence le prix. Pour les participations dans une entreprise, la circulaire IC89-3 énumère ce qu'un évaluateur de l'ARC peut demander, et précise que la liste n'est pas exhaustive :

Pour les autres biens, la même logique s'applique : une évaluation indépendante ou un rapport d'évaluation à votre date de départ, le cours de clôture du marché ce jour-là pour tout bien négocié, et les registres de ventes comparables. Pour les œuvres d'art, les bijoux et les objets de collection, demandez à l'évaluateur d'indiquer la juste valeur marchande à votre date de départ, et non une valeur d'assurance ou de remplacement, et de nommer les ventes comparables utilisées. Si une valeur est en devise étrangère, convertissez-la en dollars canadiens au taux de change de votre date de départ et indiquez le taux et sa source (paragraphe 261(2)).

Deux points de la politique d'évaluation de l'ARC comptent ici. Les droits et les restrictions rattachés aux actions doivent être pris en compte, mais une convention ne fixe la valeur que si elle est contraignante, conclue de bonne foi et impossible à modifier simplement par un actionnaire de contrôle; une restriction au transfert qui exige seulement le consentement des actionnaires ou des administrateurs, ou un simple droit de premier refus, ne fixe pas la valeur, bien qu'elle puisse la réduire. Et un évaluateur peut demander toute offre sans lien de dépendance visant les actions ou les immobilisations de la société ainsi que les ventes récentes d'actions semblables : une valeur qui diffère de l'une d'elles est plus facile à défendre quand l'écart est expliqué, par exemple parce que l'acheteur avait un lien de dépendance.

L'ARC m'a demandé de justifier ma valeur : que dois-je envoyer, et avant quelle date?

Répondez à la demande au plus tard à la date indiquée dans la lettre, avec les preuves de la valeur à votre date de départ. Si un vérificateur a déjà envoyé une lettre de proposition expliquant une nouvelle cotisation envisagée, l'ARC vous donne 30 jours pour accepter ou contester, et vous demande d'expliquer pourquoi vous êtes en désaccord et d'envoyer les documents qui appuient votre position (RC4188). Si une question reste sans réponse, vous pouvez demander à parler au chef d'équipe du vérificateur. Si une évaluation indépendante ne peut pas être prête à temps, communiquez avec le vérificateur avant la date pour dire quelles preuves s'en viennent et quand, et faites confirmer par écrit toute nouvelle date; le guide de vérification de l'ARC ne promet pas de délai additionnel.

Envoyez une lettre d'accompagnement qui nomme chaque bien, la valeur que vous avez déclarée, son fondement et les documents joints. Si une nouvelle évaluation appuie un chiffre différent de celui que vous avez déclaré, la lettre devrait expliquer l'écart; c'est un point à régler avec un représentant avant l'envoi. Pour les aspects pratiques de la réponse depuis l'étranger, y compris les représentants et l'accès en ligne, lisez Répondre à une lettre de l'ARC en vivant à l'étranger.

Jusqu'à quand l'ARC peut-elle établir une nouvelle cotisation pour mon année de départ?

L'ARC peut normalement établir une nouvelle cotisation pour l'année d'un particulier dans les trois ans suivant l'avis de cotisation initial (paragraphe 152(3.1)). Passé ce délai, elle ne le peut que dans des cas précis, notamment :

• une présentation erronée des faits attribuable à la négligence, à l'inattention ou à un manquement volontaire, ou une fraude, dans la production de la déclaration ou la communication de renseignements; ce cas n'a pas de fin fixe;
• une renonciation que vous avez produite dans le délai normal. L'ARC peut en demander une pendant qu'un examen de la valeur est en cours. Une renonciation peut se limiter aux questions qu'elle nomme, comme la valeur d'un seul bien, et vous pouvez la révoquer; l'ARC a alors six mois à partir de la révocation pour établir une nouvelle cotisation (paragraphe 152(4.1));
• d'autres cas du paragraphe 152(4), comme une opération avec un non-résident avec lequel vous aviez un lien de dépendance, qui prolongent le délai de trois ans.

Passé le délai normal, l'ARC ne peut modifier que ce qui se rapporte à la présentation erronée des faits, à la question nommée dans la renonciation, ou à l'autre cas énuméré (paragraphe 152(4.01)).

L'ensemble des règles se trouve dans Jusqu'où l'ARC peut remonter pour établir une nouvelle cotisation.

L'ARC a établi une nouvelle cotisation avec une valeur plus élevée : comment produire un avis d'opposition?

Produisez un avis d'opposition au plus tard à la plus tardive des dates suivantes : un an après votre date limite de production ou 90 jours après la date de l'avis de nouvelle cotisation (paragraphe 165(1); P148). Vous pouvez vous opposer en ligne par Mon dossier, avec le formulaire T400A, ou par une lettre signée qui expose les faits et les motifs.

Une opposition sur la valeur devrait indiquer la valeur que vous jugez exacte, pourquoi le chiffre de l'ARC est erroné (par exemple, elle a ignoré une convention entre actionnaires ou s'est fondée sur une offre qui n'était pas sans lien de dépendance), et joindre les preuves. Une évaluation indépendante à la date du départ est la preuve la plus directe de la valeur.

Si vous manquez le délai, vous pouvez demander plus de temps, dès que possible et au plus tard un an après la date à laquelle l'opposition était due (P148).

Dois-je payer pendant mon opposition, et qu'arrive-t-il à l'impôt reporté et à la garantie?

Vous n'avez pas à payer le montant contesté pour vous opposer. Les intérêts continuent de courir sur ce montant, sauf sur la partie couverte par une garantie que l'ARC a acceptée ou est réputée avoir acceptée pour l'impôt de départ reporté, qui est traitée comme payée tant que la garantie subsiste (paragraphe 220(4.5)). L'ARC suspend normalement le recouvrement des montants contestés jusqu'à 90 jours après l'envoi de sa décision, et précise que, dans la plupart des cas, les intérêts s'appliquent tant que le montant est contesté; payer tout ou partie du montant réduit les intérêts exigés (P148; article 225.1). Si vous faites appel à la Cour canadienne de l'impôt, l'ARC ne peut prendre ces mesures de recouvrement sur le montant contesté avant que la Cour envoie sa décision ou que vous abandonniez l'appel (paragraphe 225.1(3)); les intérêts courent toujours sur l'impôt non garanti.

Si vous avez choisi de reporter l'impôt de départ, une valeur plus élevée augmente l'impôt reporté. Une garantie est exigée quand l'impôt fédéral sur les ventes réputées dépasse 16 500 $ (13 777,50 $ pour les anciens résidents du Québec) : une nouvelle cotisation peut donc vous faire franchir ce seuil ou dépasser le montant couvert par votre garantie. Si l'ARC juge que la garantie n'est plus suffisante, elle doit vous en aviser par écrit, et vous avez alors 90 jours après l'avis écrit de l'ARC pour fournir une garantie suffisante (paragraphe 220(4.53)). Le fonctionnement du report et de la garantie est expliqué dans Reporter l'impôt de départ en déménageant aux États-Unis.

L'opposition a échoué : quand puis-je aller devant la Cour canadienne de l'impôt?

Vous pouvez faire appel à la Cour canadienne de l'impôt dans le délai prévu (90 jours) suivant l'envoi par l'ARC de sa décision qui confirme ou modifie la nouvelle cotisation. Si l'ARC n'a pas rendu de décision dans les 90 jours suivant votre opposition, vous pouvez faire appel sans attendre (paragraphe 169(1); P148). Si vous manquez ce délai, vous pouvez demander à la Cour plus de temps en donnant les raisons du retard, dans le délai prévu (un an) suivant la fin du délai (article 167). Dans un différend sur la valeur, la Cour pèse les preuves de la valeur : la qualité de l'évaluation produite au stade de l'opposition compte donc.

Une valeur canadienne plus élevée change-t-elle mon coût aux États-Unis?

La question n'est pas réglée. En vertu de l'article XIII(7) de la convention fiscale Canada–États-Unis, une personne imposée sur une vente réputée en quittant le Canada peut choisir d'être traitée aux États-Unis comme ayant vendu et racheté le bien à sa juste valeur marchande à ce moment. La procédure de l'IRS pour ce choix (Rev. Proc. 2010-19) vous demande de le faire dans votre déclaration américaine produite à temps pour la première année qui se termine après le déménagement, avec le formulaire 8833 et les documents qui prouvent la valeur retenue par le Canada. Ni la convention ni cette procédure ne disent ce qui arrive quand le Canada change ensuite la valeur, et aucune directive publiée de l'ARC ne traite de la question.

Quand le Canada et les États-Unis finissent par imposer le même gain sur des valeurs différentes, la voie prévue par la convention est l'autorité compétente : en vertu de l'article XXVI, vous pouvez présenter votre cas par écrit à l'autorité compétente du pays où vous vivez. Il n'y a pas de date limite pour le demander, mais agissez tôt : si les deux pays s'entendent sur une correction, ils ne peuvent l'appliquer à une année par ailleurs close que si l'autre pays a été informé de votre cas dans les six ans suivant la fin de cette année. Gardez alignés les registres de la valeur des deux pays, et demandez conseil avant de modifier une déclaration américaine pour suivre une nouvelle cotisation canadienne.

Une valeur sous-estimée peut-elle entraîner des pénalités?

Oui, si la sous-estimation a été faite sciemment ou dans des circonstances équivalant à une négligence grave. La pénalité prévue au paragraphe 163(2) est la plus élevée de 100 $ et de 50 % de l'impôt sous-estimé, en plus de l'impôt et des intérêts. Une valeur que l'ARC relève plus tard n'est pas en soi une déclaration fausse : la pénalité s'applique seulement si la sous-estimation a été faite sciemment ou dans des circonstances équivalant à une négligence grave, et lors d'un appel, l'ARC doit prouver ces faits (paragraphe 163(3)). Un formulaire T1161 manquant ou tardif entraîne sa propre pénalité; lisez Formulaires de départ tardifs.

Exemple

Tous les montants sont en dollars canadiens et donnés à titre d'illustration. Chaque exemple suppose le taux d'inclusion de 50 %.

Actions d'une société privée révisées par un évaluateur

La propriétaire d'une société a quitté le Canada et déclaré ses actions à 600 000 $ selon sa propre estimation. Un évaluateur de l'ARC propose 1 000 000 $, en s'appuyant sur une offre reçue par la société avant son départ. Les 400 000 $ de gain supplémentaire ajoutent 200 000 $ de gain en capital imposable à son année de départ. Elle conteste dans le délai de la lettre de proposition; l'ARC établit quand même une nouvelle cotisation. Elle produit un avis d'opposition dans les 90 jours, avec une évaluation indépendante à sa date de départ qui explique pourquoi l'offre venait d'un acheteur lié et n'était pas sans lien de dépendance.

Un tableau appuyé par une évaluation

Un émigrant a déclaré un tableau à 30 000 $ selon une liste d'assurance. L'ARC demande des pièces à l'appui. Il obtient une évaluation de sa valeur à sa date de départ de 32 000 $. Si l'ARC accepte l'évaluation, le gain supplémentaire de 2 000 $ ajoute 1 000 $ de gain en capital imposable, et la nouvelle cotisation est modeste.

Une personne qui déménage aux États-Unis et dont la valeur canadienne augmente

Une personne qui déménage aux États-Unis a choisi, en vertu de la convention fiscale, de traiter ses actions comme rachetées à leur valeur de départ de 800 000 $. L'ARC porte plus tard cette valeur à 900 000 $. Ni la convention ni les directives officielles ne règlent la question de savoir si son coût américain suit le chiffre plus élevé. Il garde la nouvelle cotisation canadienne et l'évaluation avec ses registres américains, et demande s'il doit présenter son cas à l'autorité compétente avant de modifier toute déclaration américaine.

Votre situation est différente?

• L'ARC se demande si vous avez vraiment quitté le Canada : lisez Le questionnaire de résidence de l'ARC.
• Les actions ont perdu de la valeur après votre départ : lisez Actions en baisse après votre départ du Canada.
• Vous n'avez jamais produit le formulaire T1161 ou T1243, ou vous l'avez produit en retard : lisez Formulaires de départ tardifs.
• Vous avez une lettre de proposition, une demande de renonciation ou une nouvelle cotisation sur des actions privées ou des valeurs de plusieurs centaines de milliers de dollars : le délai et les preuves d'évaluation demandent du travail dès maintenant; voyez l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous devez l'impôt de la nouvelle cotisation et vivez maintenant à l'étranger : lisez Dette fiscale envers l'ARC en vivant à l'étranger.
• Vous avez déménagé aux États-Unis et le changement de valeur touche les deux déclarations : voyez l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous partez de zéro : lisez Quitter le Canada.