Impuesto de salida: qué hacer si la CRA discute su valoración

¿Qué valor usa el impuesto de salida y qué pasa si la CRA lo discute?

El impuesto de salida usa el valor justo de mercado de cada bien inmediatamente antes de que usted dejara de ser residente de Canadá. La Income Tax Act, sección 128.1(4) considera que usted vendió en ese momento cada bien cubierto por un producto igual a su valor justo de mercado, y que lo volvió a comprar por el mismo monto. Cada prueba que envíe debe referirse a esa fecha, no a hoy.

La definición de trabajo de la CRA del valor justo de mercado es el precio más alto que se puede obtener en un mercado abierto y sin restricciones entre partes informadas y prudentes que actúan sin vínculo entre sí, sin que ninguna esté obligada a actuar (IC89-3). Un valor que usted fija sin respaldo es el más fácil de reemplazar para un revisor.

Una disputa sobre el valor no es sencilla cuando:

• el bien son acciones de una empresa privada, una participación en una sociedad de personas o cualquier otro bien sin precio de mercado en su fecha de salida;
• usted difirió el impuesto y dio una garantía, porque un valor más alto cambia el monto garantizado;
• se mudó a EE. UU. e hizo la elección del tratado para restablecer su costo en EE. UU., porque ahora dos países tienen su valor;
• la CRA ya envió una carta de propuesta (30 días para responder) o un aviso de nueva determinación (objete a más tardar en la fecha posterior entre 90 días después del aviso y un año después de su fecha límite de presentación), porque esos plazos ya están corriendo.

Reúna desde ahora: cada carta y aviso de la CRA con su fecha, su fecha de salida y la prueba de ella, los Forms T1243 y T1161 como se presentaron, el Form T1244 y la garantía que dio si difirió el impuesto, su declaración de EE. UU. con cualquier elección del tratado, cómo llegó a cada valor y todo documento con fecha cercana a su salida (estados de cuenta, contratos, ofertas, avalúos). Para ver cómo se calcula el impuesto de salida a partir de estos valores, vea el ejemplo de cálculo del impuesto de salida.

¿Qué valores de bienes discute más la CRA?

Los bienes sin precio cotizado en su fecha de salida son los más abiertos a disputa, porque su valor es un juicio y no una consulta.

¿Cómo pruebo el valor de acciones o bienes al salir de Canadá?

Una prueba resiste cuando tiene fecha en o cerca de su fecha de salida, muestra cómo se llegó al valor y toma en cuenta cada hecho que mueve el precio. Para participaciones en negocios, IC89-3 enumera lo que un oficial de valoración de la CRA puede pedir, y aclara que la lista no es exhaustiva:

Para otros bienes se aplica la misma lógica: un avalúo independiente o informe de valoración a su fecha de salida, el precio de cierre de mercado de ese día para todo lo que cotiza y registros de ventas comparables. Para arte, joyas y objetos de colección, pida al tasador que indique el valor justo de mercado a su fecha de salida, no un valor de seguro ni de reposición, y que nombre las ventas comparables que usó. Si un valor está en otra moneda, conviértalo a dólares canadienses al tipo de cambio de su fecha de salida y muestre el tipo de cambio y su fuente (sección 261(2)).

Aquí importan dos puntos de la política de valoración de la CRA. Los derechos y restricciones de las acciones deben tomarse en cuenta, pero un acuerdo fija el valor solo si es vinculante, se hizo de buena fe y un accionista controlador no puede simplemente cambiarlo; una restricción de transferencia que solo requiere el consentimiento de accionistas o directores, o un simple derecho de preferencia, no fija el valor, aunque puede reducirlo. Además, un oficial de valoración puede pedir cualquier oferta sin vínculo entre las partes por las acciones o los activos fijos de la empresa y las ventas recientes de acciones similares, así que un valor que difiera de alguna de ellas es más fácil de defender cuando se explica la diferencia, por ejemplo porque el comprador tenía un vínculo con usted.

La CRA me pidió respaldar mi valor: ¿qué envío y para cuándo?

Responda la solicitud antes de la fecha de la carta, con las pruebas del valor a su fecha de salida. Si un auditor ya envió una carta de propuesta que explica una nueva determinación planeada, la CRA le da 30 días para aceptar o rechazar, y le pide que explique por qué no está de acuerdo y envíe documentos que respalden su posición (RC4188). Si un asunto queda sin resolver, puede pedir hablar con el jefe de equipo del auditor. Si una valoración independiente no puede estar lista a tiempo, comuníquese con el auditor antes de la fecha para decirle qué pruebas llegarán y cuándo, y confirme por escrito cualquier fecha nueva; la guía de auditorías de la CRA no promete más tiempo.

Envíe una carta de presentación que nombre cada bien, el valor que presentó, su base y los documentos adjuntos. Si una nueva valoración respalda una cifra distinta de la que presentó, la carta debe explicar la diferencia; ese es un punto que conviene acordar con un representante antes de enviarla. Para el lado práctico de responder desde el extranjero, incluidos los representantes y el acceso en línea, vea responder una carta de la CRA viviendo en el extranjero.

¿Hasta cuándo puede la CRA emitir una nueva determinación de mi año de salida?

La CRA normalmente puede emitir una nueva determinación del año de una persona hasta tres años después del aviso de determinación original (sección 152(3.1)). Después de eso, solo puede hacerlo en casos fijos, entre ellos:

• una declaración falsa atribuible a negligencia, descuido o falta intencional, o fraude, al presentar la declaración o dar información; esto no tiene un plazo final;
• una renuncia (waiver) que usted presentó dentro del plazo normal. La CRA puede pedirla mientras hay una revisión de valoración abierta. Una renuncia puede limitarse a los asuntos que nombra, como el valor de un solo bien, y usted puede revocarla; la CRA tiene entonces seis meses desde la revocación para emitir la nueva determinación (sección 152(4.1));
• algunos otros casos de la sección 152(4), como una transacción con un no residente con quien usted tenía un vínculo, que permiten tres años más.

Después del plazo normal, la CRA solo puede cambiar lo que se relaciona con la declaración falsa, el asunto nombrado en la renuncia o el otro caso enumerado (sección 152(4.01)).

El conjunto completo de reglas está en hasta cuándo puede la CRA emitir una nueva determinación.

La CRA emitió una nueva determinación con un valor más alto: ¿cómo presento un aviso de objeción?

Presente un aviso de objeción a más tardar en la fecha posterior entre un año después de su fecha límite de presentación y 90 días después de la fecha del aviso de nueva determinación (sección 165(1); P148). Puede objetar en línea por My Account, con el Form T400A o con una carta firmada que exponga los hechos y los motivos.

Una objeción sobre el valor debe indicar el valor que usted dice que es correcto, por qué la cifra de la CRA es incorrecta (por ejemplo, ignoró un acuerdo entre accionistas o se basó en una oferta con un comprador vinculado) y adjuntar las pruebas. Una valoración independiente a la fecha de salida es la prueba más directa del valor.

Si pierde el plazo, puede pedir más tiempo, lo antes posible y a más tardar un año después de la fecha en que vencía la objeción (P148).

¿Tengo que pagar mientras objeto, y qué pasa con el impuesto diferido y la garantía?

No tiene que pagar el monto en disputa para objetar. Los intereses siguen corriendo sobre ese monto, salvo en la parte cubierta por una garantía que la CRA haya aceptado o se considere aceptada por el impuesto de salida diferido, que se trata como pagada mientras la garantía esté vigente (sección 220(4.5)). La CRA normalmente pospone el cobro de los montos en disputa hasta 90 días después de enviar su decisión, y señala que en la mayoría de los casos los intereses se siguen aplicando mientras el monto está en disputa; pagar todo o una parte reduce los intereses cobrados (P148; sección 225.1). Si apela ante el Tax Court, la CRA no puede tomar esas acciones de cobro sobre el monto en disputa hasta que el tribunal envíe su decisión o usted retire la apelación (sección 225.1(3)); los intereses siguen corriendo sobre el impuesto sin garantía.

Si eligió diferir el impuesto de salida, un valor más alto aumenta el impuesto diferido. Se necesita garantía cuando el impuesto federal sobre las ventas presuntas supera $16,500 ($13,777.50 para antiguos residentes de Quebec), así que una nueva determinación puede llevarlo por encima de ese umbral o del monto que cubre su garantía. Si la CRA decide que la garantía ya no es adecuada, debe avisarle por escrito, y usted tiene entonces 90 días después del aviso por escrito de la CRA para dar una garantía adecuada (sección 220(4.53)). Cómo funcionan el diferimiento y la garantía se explica en diferir el impuesto de salida si se muda a EE. UU..

La objeción fracasó: ¿cuándo puedo ir al Tax Court?

Puede apelar ante el Tax Court of Canada dentro de 90 días después de que la CRA envíe su decisión que confirma o cambia la nueva determinación. Si la CRA no ha decidido dentro de los 90 días de su objeción, puede apelar sin esperar (sección 169(1); P148). Si pierde ese plazo, puede pedir al Tax Court más tiempo, explicando los motivos del retraso, dentro de un año después de que terminó el plazo (sección 167). En una disputa de valor, el tribunal pondera las pruebas del valor, así que importa la calidad de la valoración presentada en la etapa de objeción.

¿Un valor canadiense más alto cambia mi costo en EE. UU.?

Esto no está resuelto. Según el Artículo XIII(7) del tratado tributario entre Canadá y EE. UU., una persona gravada por una venta presunta al salir de Canadá puede elegir que en EE. UU. se trate el bien como vendido y recomprado a su valor justo de mercado en ese momento. El procedimiento del IRS para la elección (Rev. Proc. 2010-19) indica que se hace en la declaración de EE. UU. presentada a tiempo del primer año que termina después de la mudanza, con el Form 8833 y documentos que prueben el valor que usó Canadá. Ni el tratado ni ese procedimiento dicen qué pasa cuando Canadá cambia el valor más adelante, y ninguna guía publicada de la CRA lo aborda.

Cuando Canadá y EE. UU. terminan gravando la misma ganancia sobre valores distintos, la vía del tratado es la autoridad competente: según el Artículo XXVI, usted puede presentar su caso por escrito a la autoridad competente del país donde vive. No hay plazo para pedirlo, pero actúe pronto: si los dos países acuerdan una solución, solo pueden aplicarla a un año que de otro modo está cerrado si se avisó al otro país de su caso dentro de seis años después del final de ese año. Mantenga alineados los registros del valor de ambos países y busque asesoría antes de enmendar una declaración de EE. UU. para seguir una nueva determinación canadiense.

¿Un valor subestimado puede traer multas?

Sí, si la subestimación se hizo a sabiendas o en circunstancias que equivalen a negligencia grave. La multa bajo la sección 163(2) es la mayor entre $100 y 50% del impuesto subestimado, además del impuesto y los intereses. Un valor que la CRA sube después no es por sí mismo una declaración falsa: la multa se aplica solo cuando la subestimación se hizo a sabiendas o en circunstancias que equivalen a negligencia grave, y en una apelación la CRA debe probar esos hechos (sección 163(3)). Un T1161 faltante o tardío tiene su propia multa; vea formularios de salida tardíos.

Ejemplo

Todas las cifras están en dólares canadienses y son ilustrativas. Cada una supone la tasa de inclusión de 50%.

Acciones de una empresa privada que sube un oficial de valoración

Una propietaria de una empresa salió de Canadá y reportó sus acciones en $600,000 según su propia estimación. Un oficial de valoración de la CRA propone $1,000,000, con base en una oferta que la empresa recibió antes de que ella saliera. Los $400,000 adicionales de ganancia suman $200,000 de ganancia de capital gravable a su año de salida. Ella no está de acuerdo dentro del plazo de la propuesta; la CRA emite la nueva determinación de todos modos. Ella presenta un aviso de objeción dentro de 90 días, con una valoración independiente a su fecha de salida que explica por qué la oferta venía de un comprador relacionado y no era una oferta sin vínculo entre las partes.

Un cuadro respaldado por un avalúo

Un emigrante reportó un cuadro en $30,000 según una lista del seguro. La CRA pide respaldo. Él obtiene un avalúo de su valor a su fecha de salida de $32,000. Si la CRA acepta el avalúo, los $2,000 adicionales de ganancia suman $1,000 de ganancia de capital gravable, y la nueva determinación es pequeña.

Quien se muda a EE. UU. y su valor canadiense sube

Una persona que se muda a EE. UU. eligió, bajo el tratado, que sus acciones se traten como recompradas a su valor de salida de $800,000. La CRA después sube ese valor a $900,000. Si su costo en EE. UU. sigue la cifra más alta no está resuelto en el tratado ni en las guías oficiales. Él guarda la nueva determinación y la valoración canadienses junto con sus registros de EE. UU. y consulta si debe presentar el caso a la autoridad competente antes de cambiar cualquier declaración de EE. UU.

¿Su caso es distinto?

• La CRA cuestiona si usted salió de Canadá: vea el cuestionario de residencia de la CRA.
• Las acciones cayeron después de que usted salió: vea las acciones cayeron después de salir de Canadá.
• Nunca presentó el T1161 o el T1243, o los presentó tarde: vea formularios de salida tardíos.
• Tiene una carta de propuesta, una solicitud de renuncia o una nueva determinación sobre acciones privadas o valores de cientos de miles: el plazo y las pruebas de valoración necesitan trabajo ahora; vea ayuda con impuestos personales.
• Debe el impuesto de la nueva determinación y ahora vive en el extranjero: vea deuda tributaria con la CRA viviendo en el extranjero.
• Se mudó a EE. UU. y el cambio de valor afecta ambas declaraciones: vea ayuda con impuestos transfronterizos.
• Está empezando desde cero: vea salir de Canadá.