CRA 质疑离境税估值：怎样举证、异议和上诉

离境税用哪个价值？CRA 提出异议怎么办？

离境税使用每项财产在您不再是加拿大居民前一刻的公平市价。《所得税法》第 128.1(4) 款规定，您在那一刻被视同以等于公平市价的售价出售每项适用的财产，并以相同金额买回。您提交的每一份证据都必须针对那个日期，而不是今天。

CRA 对公平市价的工作定义，是在公开且不受限制的市场上，知情、审慎、互不相关的双方在谁也不受强迫的情况下可能达成的最高价格（IC89-3）。您自己定的、没有依据的价值，最容易被审查人员替换。

以下情况，价值争议就不简单：

• 财产是私人公司股份、合伙企业权益，或离境日没有市场价格的任何其他财产；
• 您递延了税款并提供了担保，因为价值更高会改变担保金额；
• 您搬到了美国，并作出了协定选择来重设美国成本，因为现在有两个国家持有您的价值；
• CRA 已经寄出了调整建议函（30 天内回复）或重新核定通知（在通知后 90 天 与申报截止日期后 一年 二者中较晚者之前提出异议），因为这些期限已经在计时。

请现在就准备：CRA 所有来信和通知及其日期、您的离境日期及其证明、已提交的 T1243 表和 T1161 表、如果您递延了税款则还有 T1244 表和您提供的担保、显示任何协定选择的美国税表、您得出每个价值的方法，以及离境前后的所有文件（对账单、协议、报价、评估报告）。这些价值如何算出离境税，见离境税计算示例。

CRA 最常质疑哪些资产的价值？

离境日没有报价的财产，最容易被质疑，因为它的价值靠判断，而不是查询。

离开加拿大时，怎样证明股份或财产的价值？

证据站得住脚的条件：日期在离境日当天或附近、说明价值是怎么得出的，并考虑了所有会影响价格的事实。对于企业权益，IC89-3列出了 CRA 估值官员可能要求提供的资料，并说明这份清单并不详尽：

对于其他财产，逻辑相同：截至离境日的独立评估或估值报告、任何上市交易品种在当天的收盘市价，以及可比成交记录。对于艺术品、珠宝和收藏品，请要求评估师写明离境日的公平市价，而不是保险价值或重置价值，并列出所用的可比成交。如果价值以其他货币计价，请按离境日的汇率换算成加元，并注明汇率及其来源（第 261(2) 款）。

CRA 估值政策中有两点在这里很重要。股份的权利和限制必须考虑在内，但只有协议具有约束力、出于善意、而且控股股东不能随意更改时，协议才能固定价值；仅需股东或董事同意的转让限制，或单纯的优先购买权，并不能固定价值，但可能使其降低。此外，估值官员可能要求提供公司股份或固定资产的任何独立交易报价，以及类似股份的近期成交，所以与这些数据不同的价值，在差异有解释时更容易辩护，例如因为买方并非独立交易方。

CRA 要求我为自己的估值举证：我要寄什么？截止日期是什么时候？

请在信中的日期之前回复，并附上截至离境日的价值证据。如果审计员已经寄来调整建议函，说明计划作出的重新核定，CRA 会给您 30 天表示同意或不同意，并要求您说明不同意的原因，同时寄上支持您立场的文件（RC4188）。如果问题仍未解决，您可以要求与审计员的组长沟通。如果独立估值来不及完成，请在截止日期之前联系审计员，说明将提供什么证据以及何时提供，并以书面确认新的日期；CRA 的审计指南并没有承诺给予更多时间。

请附一封说明函，写明每项财产、您申报的价值、依据，以及所附的文件。如果新的估值支持与您申报的数字不同的金额，说明函应当解释差异；这一点最好在寄出之前与代表人商定。从境外回复的实际做法，包括代表人和在线访问，见在境外回复 CRA 来信。

CRA 能对我的离境年度重新核定多久？

CRA 通常可以在原评税通知之后 三年 内对个人的某一年度重新核定（第 152(3.1) 款）。过了这段时间，只有在规定的情形下才能重新核定，包括：

• 在报税或提供资料时，因疏忽、粗心或故意违约而作出的失实陈述，或欺诈；这种情形没有固定的截止期限；
• 您在正常期限内提交的豁免声明。CRA 在估值审查进行期间可能要求您提交一份。豁免声明可以仅限于它指明的事项，例如一项财产的价值，您也可以撤销；撤销后 CRA 有六个月的时间重新核定（第 152(4.1) 款）；
• 第 152(4) 款中的其他一些情形，例如与您没有独立交易关系的非居民之间的交易，这类情形可再延长三年。

过了正常期限，CRA 只能调整与失实陈述、豁免声明所列事项，或其他所列情形有关的内容（第 152(4.01) 款）。

全部规则见CRA 最多能追溯重新核定多少年。

CRA 用更高的价值重新核定了：我怎样提交异议通知？

请在申报截止日期后 一年 与重新核定通知日期后 90 天 二者中较晚者之前提交异议通知（第 165(1) 款；P148）。您可以通过 My Account 在线提出异议，也可以使用 T400A 表，或写一封签字信件，说明事实和理由。

关于价值的异议，应当写明您认为正确的价值、CRA 的数字为什么错（例如它忽略了某份股东协议，或依据的是一份并非独立交易的报价），并附上证据。截至离境日的独立估值，是最直接的价值证据。

如果错过了截止日期，您可以申请延期，应尽快提出，最迟不得晚于异议截止日期后 一年（P148）。

异议期间我必须付款吗？递延的税款和担保会怎样？

提出异议不必先支付争议的金额。利息仍会继续计算，但对于 CRA 已接受或视同接受、用于递延离境税的担保所覆盖的部分除外：担保有效期间，这部分视为已缴（第 220(4.5) 款）。CRA 通常会把争议金额的催收推迟到其寄出决定后 90 天，并说明在大多数情况下，争议期间仍会计息；全部或部分付款可减少计收的利息（P148；第 225.1 条）。如果您向税务法院上诉，在法院作出决定或您撤回上诉之前，CRA 不能对争议金额采取这些催收行动（第 225.1(3) 款）；没有担保的税款仍会计息。

如果您选择了递延离境税，价值更高就会使递延的税款增加。当视同出售产生的联邦税超过 $16,500（原魁北克居民为 $13,777.50）时需要提供担保，所以重新核定可能让您越过这条线，或超出您的担保所覆盖的金额。如果 CRA 认定担保已不再足够，必须书面通知您，您随后有 CRA 发出书面通知后 90 天提供足够的担保（第 220(4.53) 款）。递延和担保如何运作，见搬到美国时递延离境税。

异议没有成功：什么时候可以去税务法院？

在 CRA 寄出确认或更改重新核定的决定之后 90 天内，您可以向加拿大税务法院上诉。如果 CRA 在您提出异议后 90 天内没有作出决定，您可以不再等待而直接上诉（第 169(1) 款；P148）。如果错过了这个期限，您可以在期限结束后 一年内向税务法院申请延期，并说明延误的原因（第 167 条）。在价值争议中，法院会权衡价值证据，所以在异议阶段提交的估值质量很重要。

加拿大的价值调高后，我在美国的成本会变吗？

这一点尚无定论。根据加美税收公约第 XIII(7) 条，因离开加拿大而被视同出售并征税的人，可以选择在美国被视为按当时的公平市价出售并买回该财产。IRS 对该选择的程序（Rev. Proc. 2010-19）要求您在搬家后第一个结束的年度，于按时提交的美国税表上作出选择，并附上 8833 表和证明加拿大所用价值的文件。协定和该程序都没有说明，加拿大日后更改价值时会怎样，CRA 也没有发布相关的指引。

当加拿大和美国对同一笔收益按不同的价值征税时，协定提供的途径是主管当局：根据第 XXVI 条，您可以向您居住国家的主管当局提出书面申请。申请没有期限，但应尽早：如果两国就解决办法达成一致，只有在该年度结束后 六年内另一国已获知您的案件，才能把解决办法适用于本来已经结案的年度。请让两个国家保存的价值记录保持一致；在修改美国税表以配合加拿大的重新核定之前，请先获取意见。

低报价值会被罚款吗？

会，如果低报是在明知或相当于重大过失的情况下作出的。第 163(2) 款规定的罚款，是 $100 与少报税款的 50% 二者中较大者，另加税款和利息。CRA 后来调高的价值，本身不构成虚假陈述：只有在明知或相当于重大过失的情况下作出的低报才会被罚款，上诉时必须由 CRA 证明这些事实（第 163(3) 款）。缺少或迟交 T1161 表有单独的罚款；见迟交离境表格。

示例

所有金额均为加元，仅作示意。每个示例都假设资本收益的计入比例为 50%。

估值官员提高了私人公司股份的价值

一位公司业主离开加拿大，根据自己的估算把股份申报为 $600,000。CRA 的估值官员依据公司在她离开前收到的一份报价，提出 $1,000,000。多出的 $400,000 收益，使她离境当年增加 $200,000 的应税资本收益。她在建议期限内表示不同意；CRA 仍然重新核定。她在 90 天内提交异议通知，并附上截至离境日的独立估值，说明该报价来自关联买方，并非独立交易。

有评估报告支持的一幅画

一位移居者根据保险清单，把一幅画申报为 $30,000。CRA 要求提供依据。他取得了一份评估报告，估计这幅画在离境日的价值为 $32,000。如果 CRA 接受这份评估，多出的 $2,000 收益会增加 $1,000 的应税资本收益，重新核定的金额很小。

搬到美国、加拿大价值上调的人

一位搬到美国的人根据协定作出选择，把他的股份视为按离境价值 $800,000 买回。CRA 后来把这个价值调高到 $900,000。他在美国的成本是否随之提高，协定和官方指引都没有定论。他把加拿大的重新核定和估值与美国的记录放在一起保存，并先询问是否应向主管当局提出案件，再决定是否修改任何美国税表。

您的情况不同？

• CRA 质疑您是否真的离开了加拿大：见CRA 居民身份问卷。
• 股份在您离开之后下跌了：见离开加拿大后股价下跌。
• 您从未提交 T1161 表或 T1243 表，或提交晚了：见迟交离境表格。
• 您手上有调整建议函、豁免声明要求，或涉及私人股份、价值达数十万的重新核定：截止日期和估值证据现在都需要处理；见个人税务协助。
• 您欠下重新核定的税款，现在住在境外：见住在境外时的 CRA 欠税。
• 您搬到了美国，价值变化同时影响两国的税表：见跨境税务协助。
• 您想从头开始了解：见离开加拿大。