Imposto de saída: o que fazer se a CRA contestar o seu valor

Qual valor o imposto de saída usa, e se a CRA o contestar?

O imposto de saída usa o valor justo de mercado de cada bem imediatamente antes de você deixar de ser residente do Canadá. A Income Tax Act, seção 128.1(4) considera que você vendeu cada bem coberto nesse momento por um valor igual ao seu valor justo de mercado e o recomprou pelo mesmo valor. Toda prova que você enviar deve se referir a essa data, e não ao dia de hoje.

A definição de trabalho da CRA para o valor justo de mercado é o preço mais alto que se pode obter em um mercado aberto e sem restrições, entre partes informadas e prudentes, sem vínculo entre si (arm's length), e nenhuma delas obrigada a agir (IC89-3). Um valor que você mesmo fixou, sem comprovação, é o mais fácil de um revisor substituir.

Uma disputa de valor deixa de ser simples quando:

• o bem são ações de empresa fechada, uma participação em uma sociedade ou qualquer outro bem sem preço de mercado na data da sua saída;
• você adiou o imposto e deu uma garantia, porque um valor maior muda o montante garantido;
• você se mudou para os EUA e fez a opção do tratado para refazer o seu custo nos EUA, porque agora dois países têm o seu valor;
• a CRA já enviou uma carta de proposta (30 dias para responder) ou um aviso de novo lançamento (contestação até a data que vier depois entre 90 dias após o aviso e um ano após o prazo de entrega da sua declaração), porque esses prazos já estão correndo.

Reúna agora: todas as cartas e avisos da CRA com as datas, a data da sua saída e a prova dela, os Forms T1243 e T1161 como foram entregues, o Form T1244 e a garantia que você deu se adiou o imposto, a sua declaração dos EUA com qualquer opção do tratado, como você chegou a cada valor e todos os documentos datados perto da sua saída (extratos, contratos, ofertas, laudos). Para ver como o imposto de saída sai desses valores, consulte o exemplo de cálculo do imposto de saída.

Quais valores de bens a CRA mais contesta?

Os bens sem preço cotado na data da saída são os mais sujeitos a disputa, porque o valor deles é um julgamento, e não uma consulta.

Como comprovo o valor de ações ou bens ao sair do Canadá?

A prova se sustenta quando tem data igual ou próxima à da sua saída, mostra como o valor foi obtido e leva em conta todos os fatos que mexem no preço. Para participações em empresas, o IC89-3 lista o que um avaliador da CRA pode pedir e diz que a lista não é exaustiva:

Para outros bens, vale a mesma lógica: uma avaliação independente ou laudo de avaliação na data da sua saída, o preço de fechamento do mercado nesse dia para tudo o que é negociado e registros de vendas comparáveis. Para arte, joias e itens de coleção, peça ao avaliador que indique o valor justo de mercado na data da sua saída, e não um valor de seguro ou de reposição, e que cite as vendas comparáveis usadas. Se um valor estiver em outra moeda, converta-o para dólares canadenses pela taxa de câmbio da data da sua saída e mostre a taxa e a fonte dela (seção 261(2)).

Dois pontos da política de avaliação da CRA importam aqui. Os direitos e as restrições das ações devem ser levados em conta, mas um acordo só fixa o valor se for vinculante, feito de boa-fé e não puder ser simplesmente alterado por um acionista controlador; uma restrição à transferência que exige apenas o consentimento de acionistas ou administradores, ou um simples direito de preferência, não fixa o valor, embora possa reduzi-lo. E um avaliador pode pedir quaisquer ofertas, entre partes sem vínculo, pelas ações ou pelos ativos fixos da empresa, e vendas recentes de ações semelhantes; por isso um valor diferente delas é mais fácil de defender quando a diferença é explicada, por exemplo porque o comprador tinha vínculo com a empresa.

A CRA me pediu para comprovar o valor: o que envio e até quando?

Responda ao pedido até a data da carta, com as provas do valor na data da sua saída. Se um auditor já enviou uma carta de proposta (proposal letter) explicando um novo lançamento planejado, a CRA dá 30 dias para você concordar ou discordar, e pede que explique por que discorda e envie documentos que sustentem a sua posição (RC4188). Se um ponto continuar sem solução, você pode pedir para falar com o chefe da equipe do auditor. Se uma avaliação independente não ficar pronta a tempo, fale com o auditor antes da data para dizer quais provas estão a caminho e quando, e confirme por escrito qualquer nova data; o guia de auditoria da CRA não promete mais prazo.

Envie uma carta de apresentação que cite cada bem, o valor que você declarou, a base dele e os documentos anexados. Se uma nova avaliação sustentar um número diferente do que você declarou, a carta deve explicar a diferença; esse é um ponto a combinar com um representante antes de enviar. Sobre o lado prático de responder do exterior, incluindo representantes e acesso on-line, veja como responder a uma carta da CRA morando no exterior.

Por quanto tempo a CRA pode revisar o ano da minha saída?

A CRA normalmente pode emitir um novo lançamento sobre o ano de uma pessoa física até três anos depois do aviso de lançamento (notice of assessment) original (seção 152(3.1)). Depois disso, só pode fazê-lo em casos determinados, entre eles:

• uma declaração falsa atribuível a negligência, descuido ou omissão dolosa, ou fraude, na entrega da declaração ou ao prestar informações; esse caso não tem prazo final;
• uma renúncia (waiver) que você entregou dentro do prazo normal. A CRA pode pedir uma enquanto uma revisão de valor está aberta. A renúncia pode se limitar aos assuntos que cita, como o valor de um bem, e você pode revogá-la; a CRA então tem seis meses a partir da revogação para emitir o novo lançamento (seção 152(4.1));
• alguns outros casos da seção 152(4), como uma transação com um não residente com quem você não tinha relação sem vínculo (arm's length), que dão mais três anos.

Depois do prazo normal, a CRA só pode mudar o que se relaciona com a declaração falsa, com o assunto citado na renúncia ou com o outro caso listado (seção 152(4.01)).

O conjunto completo de regras está em até quando a CRA pode revisar lançamentos anteriores.

A CRA emitiu um novo lançamento com um valor maior: como entrego um aviso de contestação?

Entregue o aviso de contestação (notice of objection) até a data que vier depois entre um ano após o prazo de entrega da sua declaração e 90 dias após a data do aviso de novo lançamento (seção 165(1); P148). Você pode contestar on-line pelo My Account (conta on-line da CRA), no Form T400A ou em uma carta assinada que apresente os fatos e os motivos.

Uma contestação sobre valor deve dizer qual valor você considera correto, por que o número da CRA está errado (por exemplo, porque ignorou um acordo entre acionistas ou se baseou em uma oferta sem vínculo entre as partes) e anexar as provas. Uma avaliação independente na data da saída é a prova mais direta de valor.

Se você perder o prazo, pode pedir mais tempo, o quanto antes e no máximo até um ano depois do vencimento da contestação (P148).

Preciso pagar enquanto contesto, e o que acontece com o imposto adiado e com a garantia?

Você não precisa pagar o valor em disputa para contestar. Os juros continuam correndo sobre ele, exceto na parte coberta por uma garantia que a CRA aceitou ou considerou aceita para o imposto de saída adiado, que é tratada como paga enquanto a garantia existir (seção 220(4.5)). A CRA normalmente adia a cobrança dos valores em disputa até 90 dias depois de enviar a decisão e diz que, na maioria dos casos, os juros continuam enquanto o valor está em disputa; pagar tudo ou parte reduz os juros cobrados (P148; seção 225.1). Se você recorrer ao Tax Court (Tribunal Tributário do Canadá), a CRA não pode tomar essas medidas de cobrança sobre o valor em disputa até o tribunal enviar a decisão ou você desistir do recurso (seção 225.1(3)); os juros continuam correndo sobre o imposto sem garantia.

Se você optou por adiar o imposto de saída, um valor maior aumenta o imposto adiado. A garantia é exigida quando o imposto federal sobre as vendas presumidas passa de $16.500 ($13.777,50 para ex-residentes de Quebec), então um novo lançamento pode levar você acima desse limite ou acima do valor que a sua garantia cobre. Se a CRA decidir que a garantia deixou de ser adequada, ela deve avisar por escrito, e você tem então 90 dias após a notificação por escrito da CRA para dar uma garantia adequada (seção 220(4.53)). Como funcionam o adiamento e a garantia: adiar o imposto de saída ao se mudar para os EUA.

A contestação foi negada: quando posso ir ao Tax Court?

Você pode recorrer ao Tax Court of Canada (Tribunal Tributário do Canadá) em até 90 dias depois de a CRA enviar a decisão que confirma ou altera o novo lançamento. Se a CRA não decidir em 90 dias da sua contestação, você pode recorrer sem esperar (seção 169(1); P148). Se perder esse prazo, você pode pedir ao Tax Court mais tempo, dando os motivos do atraso, em até um ano depois do fim do prazo (seção 167). Em uma disputa de valor, o tribunal pesa as provas de valor, então a qualidade da avaliação apresentada na fase da contestação importa.

Um valor canadense maior muda o meu custo nos EUA?

A questão não está resolvida. Pelo Artigo XIII(7) do tratado tributário entre o Canadá e os EUA, quem é tributado por uma venda presumida ao sair do Canadá pode optar por ser tratado nos EUA como tendo vendido e recomprado o bem pelo valor justo de mercado da época. O procedimento do IRS para a opção (Rev. Proc. 2010-19) manda fazê-la na declaração dos EUA entregue no prazo para o primeiro ano que termina depois da mudança, com o Form 8833 e documentos que provem o valor usado pelo Canadá. Nem o tratado nem esse procedimento dizem o que acontece quando o Canadá muda o valor depois, e nenhuma orientação publicada da CRA trata disso.

Quando o Canadá e os EUA acabam tributando o mesmo ganho por valores diferentes, o caminho do tratado é a autoridade competente (competent authority): pelo Artigo XXVI, você pode apresentar o seu caso por escrito à autoridade competente do país onde mora. Não há prazo para pedir, mas aja cedo: se os dois países concordarem em uma correção, só podem aplicá-la a um ano que de outra forma estaria encerrado se o outro país foi informado do seu caso em até seis anos depois do fim desse ano. Mantenha alinhados os registros do valor nos dois países e busque orientação antes de retificar uma declaração dos EUA para acompanhar um novo lançamento canadense.

Um valor subestimado pode gerar multas?

Sim, se a subestimação foi feita com conhecimento ou em circunstâncias que equivalem a negligência grave. A multa da seção 163(2) é o maior valor entre $100 e 50% do imposto subestimado, além do imposto e dos juros. Um valor que a CRA aumenta depois não é, por si só, uma declaração falsa: a multa só se aplica quando a subestimação foi feita com conhecimento ou em circunstâncias que equivalem a negligência grave, e, em um recurso, a CRA deve provar esses fatos (seção 163(3)). Um T1161 ausente ou atrasado tem multa própria; veja formulários de saída atrasados.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares canadenses e são ilustrativos. Cada exemplo considera o percentual de inclusão de 50%.

Ações de empresa fechada reavaliadas por um avaliador da CRA

Uma proprietária de empresa saiu do Canadá e declarou as ações por C$600.000, segundo uma estimativa própria. Um avaliador da CRA propõe C$1.000.000, com base em uma oferta que a empresa recebeu antes de ela sair. Os C$400.000 de ganho extra somam C$200.000 de ganho de capital tributável ao ano da saída. Ela discorda dentro do prazo da proposta; a CRA emite o novo lançamento mesmo assim. Ela entrega um aviso de contestação em até 90 dias, anexando uma avaliação independente na data da saída que explica por que a oferta veio de um comprador com vínculo com a empresa e não foi feita entre partes sem vínculo (arm's length).

Um quadro sustentado por uma avaliação

Um emigrante declarou um quadro por C$30.000, com base em uma apólice de seguro. A CRA pede comprovação. Ele obtém uma avaliação do valor do quadro na data da sua saída: C$32.000. Se a CRA aceitar a avaliação, os C$2.000 de ganho extra somam C$1.000 de ganho de capital tributável, e o novo lançamento é pequeno.

Quem se muda para os EUA e vê o valor canadense subir

Uma pessoa que se muda para os EUA optou, pelo tratado, por tratar as ações como recompradas pelo valor da saída, C$800.000. A CRA depois eleva esse valor para C$900.000. Se o custo dela nos EUA acompanha o valor maior, o tratado e as orientações oficiais não resolvem. Ela guarda o novo lançamento canadense e a avaliação junto com os registros dos EUA e pergunta se deve apresentar o caso à autoridade competente antes de mudar qualquer declaração dos EUA.

Seu caso é diferente?

• A CRA questiona se você chegou a sair do Canadá: veja o questionário de residência da CRA.
• As ações caíram depois que você saiu: veja ações que caíram depois da saída do Canadá.
• Você nunca entregou o T1161 ou o T1243, ou entregou com atraso: veja formulários de saída atrasados.
• Você tem uma carta de proposta, um pedido de renúncia ou um novo lançamento sobre ações de empresa fechada ou valores na casa das centenas de milhares: o prazo e as provas de avaliação exigem trabalho agora; veja ajuda com imposto de pessoa física.
• Você deve o imposto do novo lançamento e agora mora no exterior: veja dívida de imposto com a CRA morando no exterior.
• Você se mudou para os EUA e a mudança de valor afeta as duas declarações: veja ajuda com impostos entre EUA e Canadá.
• Você está começando do zero: veja sair do Canadá.